高校后勤企業(yè)的納稅籌劃：以新企業(yè)所得稅法為依據(jù)

1、高校后勤企業(yè)的納稅籌劃：以新企業(yè)所得稅法為依據(jù) 高校后勤企業(yè)的納稅籌劃：以新企業(yè)所得稅法為依據(jù)   2008年實(shí)施的新企業(yè)所得稅法對(duì)原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整。新稅法的出臺(tái)，為企業(yè)供應(yīng)了新的籌劃空間。納稅籌劃是成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的市場(chǎng)主體行為，是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用新稅法中賜予的稅收優(yōu)待政策，進(jìn)行精確合理的納稅籌劃，以獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。那么，新所得稅法將給高校后勤企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)怎樣重要的影響，筆者結(jié)合后勤企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從以下三方面進(jìn)行詳細(xì)分析。 一、對(duì)組織形式進(jìn)行納稅籌劃 新所得稅法規(guī)定，不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)

2、所得稅，而設(shè)立具有獨(dú)立法人資格的子公司，則以法人為單位分別繳納企業(yè)所得稅。依據(jù)這一規(guī)定，高校后勤實(shí)體可依據(jù)自身的實(shí)際狀況進(jìn)行納稅籌劃。假設(shè)某高校后勤集團(tuán)的下屬公司同時(shí)存在盈虧兩種狀況，則可考慮通過(guò)工商登記，注銷原有子公司，再新設(shè)分公司，匯總計(jì)算繳納所得稅，在這種狀況下具有抵稅作用，匯總納稅比分開(kāi)納稅更能節(jié)約稅金，但分支機(jī)構(gòu)若是獨(dú)立法人的子公司，則不能匯總計(jì)算納稅，所交企業(yè)所得稅將會(huì)更多。 例：假定高校后勤集團(tuán)公司下設(shè)餐飲公司、住宿公司、物業(yè)管理公司、建筑安裝公司、醫(yī)院等下一級(jí)公司，假如在經(jīng)營(yíng)中，這些公司有幾家盈利總額2 000萬(wàn)元，另外幾家虧損總額1 200萬(wàn)元。假如將其均設(shè)立為獨(dú)立法人，則按

3、新所得稅法規(guī)定不可匯總納稅，幾家盈利公司的所得必需繳納企業(yè)所得稅500萬(wàn)元，另外幾家公司的虧損只能用其以后所得彌補(bǔ)。假如將其設(shè)立為分公司，則可依法匯總納稅，實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，匯總后的應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅200萬(wàn)元，減輕了即期稅負(fù)300萬(wàn)元。 二、對(duì)收入進(jìn)行納稅籌劃 對(duì)營(yíng)業(yè)收入的納稅籌劃，其重點(diǎn)明顯是推遲收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)更加敏捷。高校后勤企業(yè)涉及多個(gè)行業(yè)，我們可以依據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行適當(dāng)選擇。比如，其下的建筑安裝公司從事的建筑安裝業(yè)務(wù)，持續(xù)時(shí)間往往超過(guò)12個(gè)月，應(yīng)根據(jù)納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)分期

4、確認(rèn)收入，同樣可以延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。又如其下的住宿公司有其特別性，每年學(xué)生的入學(xué)都在下半年，那么大量的收費(fèi)集中在910月份，這樣全年收入確認(rèn)就自然后移，即應(yīng)納稅額后移，從而延緩了納稅。 三、對(duì)稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃 稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。高校后勤企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要結(jié)合自身的特點(diǎn)，充分考慮這些因素，尤其是要留意新稅法與舊稅法相比有重大變化的部分。 （一）工資薪金稅前全額扣除 新所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：“

5、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除”。此項(xiàng)規(guī)定宣告實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資方法成為歷史，這對(duì)企業(yè)是一個(gè)特別有利的因素。高校后勤社會(huì)化改革對(duì)正式在編人員實(shí)行“老人老方法”的人事政策，相對(duì)來(lái)說(shuō)，“老人”的工資薪金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)原所得稅法的計(jì)稅工資的1 600元/月的標(biāo)準(zhǔn)。在新條例中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前全額扣除，這對(duì)高校后勤企業(yè)是一重大利好，也在客觀上為企業(yè)增加工資薪金支出，削減利潤(rùn)安排進(jìn)而減低綜合稅收成本留下一定的空間。另外，企業(yè)在依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

6、和住房公積金，也可以全額扣除。 （二）詳細(xì)規(guī)定了三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 在關(guān)于職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的稅前扣除方面，條例中分別規(guī)定了14%、2%、2.5%的限制比例，且規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)規(guī)定比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。而且“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的計(jì)提依據(jù)由原先的計(jì)稅工資調(diào)整為工資薪金總額，“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的稅前扣除額增加。高校后勤企業(yè)可依據(jù)新稅法的這項(xiàng)變化，用足“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”，特殊可加大對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的投入。由于高校后勤企業(yè)是由原高校后勤管理部門剝離出來(lái)而成立的，而且涉及到餐飲、住宿、綠化、修理、醫(yī)務(wù)等諸多方面，屬典型的多元化經(jīng)營(yíng)，而相對(duì)來(lái)說(shuō)專業(yè)人才缺乏，需加強(qiáng)對(duì)職工的教育培訓(xùn)的投

7、入。高校后勤實(shí)體可在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，依據(jù)實(shí)際狀況，用好用活政策，降低綜合稅收成本。 （三）固定資產(chǎn)扣除的變化 新稅法第三十二條規(guī)定，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。該條例中放寬了諸多限制條件和標(biāo)準(zhǔn)，在固定資產(chǎn)折舊方面，將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具最短折舊年限改為4年，將電子設(shè)備的最短折舊年限改為3年。同時(shí)，在新所得稅條例中又取消了對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率的統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)可依據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況，合理確定估計(jì)凈殘值，這就為納稅人的稅收籌劃打開(kāi)了更大的空間。 對(duì)高校后勤企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃，可從以下幾個(gè)方面考慮。（1）在

8、享受減免所得稅期間，不宜采用加速折舊法，而應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)延長(zhǎng)折舊期限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而實(shí)現(xiàn)將前期費(fèi)用后移，這樣將有利于后勤企業(yè)充共享受稅收優(yōu)待政策。（2）在不享受所得稅減免政策期間，盈利企業(yè)宜采取加速折舊法，使折舊費(fèi)用前移，應(yīng)納稅額后移，增加納稅人前期的現(xiàn)金流量，相當(dāng)于從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。假如企業(yè)虧損，則不宜采取加速折舊法，否則只會(huì)加大每年虧損的數(shù)額，而該虧損額只可用今后5個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，導(dǎo)致以前年度的虧損不能全部彌補(bǔ)或最大限度的彌補(bǔ)，從而給后勤企業(yè)帶來(lái)不利后果。 （四）對(duì)安置特定人員工資加計(jì)扣除的納稅籌劃 新所得稅法規(guī)定，企業(yè)在安置殘疾人員及國(guó)家鼓舞安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。該政策由原只有民政福利企業(yè)才能享受，放寬到只要具有規(guī)定行為的全部企業(yè)都可享受。 高校后勤企業(yè)可合理配置下崗失業(yè)人員，享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)待。在后勤企業(yè)存在大量下崗人員可以勝任的崗位，比如衛(wèi)生保潔、餐飲服務(wù)、修理等，而且錄用這些人員與錄用一般人員在工資薪酬成本上差別不大。若錄用50名上述人員，年工資性支出估計(jì)為100萬(wàn)元，假如稅法中明確企業(yè)可按支付上述人員工資總額的50%加計(jì)扣除，公司可