營改增后建筑業(yè)存在問題及解答

1、營改增后問題及解答1.營改增后，建筑業(yè)如何最大限度取得進(jìn)項抵扣？答：一是難以取得可抵扣增值稅發(fā)票。建筑施工項目一般工期比較長流動性大、施工區(qū)域廣泛、建筑用材料品種豐富等持點(diǎn)，而且很多建筑材料都有是就地取材，而且某些環(huán)節(jié)經(jīng)常存在區(qū)域壟斷經(jīng)營的狀況，這些供應(yīng)商很多是個體戶、小規(guī)模納稅人，他們甚至于不能出具合法的票據(jù)。同時在建設(shè)項目中也普遍存在由建設(shè)單位提供材料和動力給建筑企業(yè)并以此抵扣工程款，而采購的原始發(fā)票歸建設(shè)單位。因此會導(dǎo)致建筑企業(yè)無法取得有效的可抵扣的增值稅專用發(fā)票；二是進(jìn)項抵扣不足，如商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3%的征收率抵扣不足且進(jìn)銷稅率相差大；三是專用發(fā)票抵扣不及時。增值稅法規(guī)

2、定，憑票抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，抵扣期最長不得超過180天。在建筑業(yè)實(shí)際中，由于建設(shè)單位施工單位以及材料供應(yīng)商之間互相拖欠貨款的問題，導(dǎo)致貨款的結(jié)算期難以把握，無法及時取得可抵扣增值稅專用發(fā)票；四是名稱不一致不能抵扣，如跨地區(qū)經(jīng)營在建筑業(yè)普遍存在，許多建筑業(yè)務(wù)都是由建筑企業(yè)的分公司承接或者實(shí)施，設(shè)備和材料由分公司自行采購，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票和企業(yè)法人名稱不一致，導(dǎo)致建筑業(yè)分公司取得專用發(fā)票不能抵扣；五是人工成本、融資產(chǎn)生的利息等不能抵扣進(jìn)項稅額。在建筑項目的成本構(gòu)成中人工成本占整個工程成本的20%-30%，同時建筑業(yè)中的保證金、押金等帶資墊資融資產(chǎn)生的利息、融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用

3、不能抵扣。這些都將影響企業(yè)稅負(fù)。針對上述種種，企業(yè)必須樹立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，最大限度的合法有效取得和及時足額抵扣進(jìn)項，提高抵扣率。要加強(qiáng)源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商。對于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業(yè)稅負(fù)。 2.營改增后，如何正確選擇增值稅計稅方法？ 答：增值稅的計稅方法有簡易計稅和一般計稅兩種方法。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法（征收率3%）；一般納稅人一般適用一般計稅方法（稅率11%）

4、，但財稅36號文對于一般納稅人的建筑企業(yè)有三種情況可以選擇簡易計稅方法：即以清包式方式提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)以及為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。規(guī)定采用了“可以”字眼，即可以選擇簡易計稅，也可以不選擇簡易計稅而是采用一般計稅方法。這給建筑企業(yè)出了個難題：是選擇簡易計稅好還是選擇一般計稅好？哪一個對企業(yè)效益最大？簡單地看簡易計稅方法采用3%的征收率看似較低，但采取這種計稅方法是不能抵扣進(jìn)項稅額，要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況作具體分析，理清自已承接業(yè)務(wù)所需的材料等上游方能否最大限度的提供增值稅專用發(fā)票和自已承接業(yè)務(wù)的對象即下游方（如房地產(chǎn)公司等）對發(fā)票、材料設(shè)備供應(yīng)等要求；同時還要考慮是

5、否影響報價、合作成敗等自身與上下游方利益溝通、協(xié)商、博弈的可能程度來統(tǒng)籌考慮作出真正對企業(yè)更為有利、更能達(dá)到效益最大化的計稅方法。一般來說，承接業(yè)務(wù)對象的下游方是般納稅人且采用一般主計稅方法的，自身也理應(yīng)采用一般計稅方法。涉及具體：一是對清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項稅，選擇簡易計稅方法其稅負(fù)比較低。二是甲供工程，規(guī)定中的全部或部分采購即采購比例沒有具體明確，但比例的高低對建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負(fù)；當(dāng)企業(yè)取得的進(jìn)項不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項付出的管理成本較大時，選擇簡易計稅方法可以降低稅負(fù)。三

6、是對老項目要可根據(jù)項目的具體完工情況核算后作出有利選擇。老項目一個關(guān)鍵點(diǎn)就是合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目：如果老項目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計稅方法；如果老項目的支出大多尚未完成或只是剛剛開工，還未真正發(fā)生材料等方面的購進(jìn)或發(fā)生極少的購進(jìn)，則不一個定要選擇簡易計稅方法，可能選擇一般計稅方法會更有利。3.營改增后，如何有效防范稅收風(fēng)險？ 答：建筑業(yè)營改增，改變的不僅是交稅方式和財務(wù)核算，而是從招投標(biāo)、采購、財務(wù)、銷售等各環(huán)節(jié)對企業(yè)產(chǎn)生一系列的連鎖影響，進(jìn)而對行業(yè)鏈條生態(tài)帶來深刻變化。表現(xiàn)在：一是工程預(yù)算編制復(fù)雜。營改增“后，由于在預(yù)算時并不能就何種材料能否取得增值稅

7、專用發(fā)票作出確定性判斷，企業(yè)的稅負(fù)是不確定的。使預(yù)算變得更為復(fù)雜，對預(yù)算人員提出了更高要求；二是發(fā)票管理風(fēng)險加大：營改增后，建筑業(yè)的下游企業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)更需要上游的建筑業(yè)開具的是增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，這樣倒逼建筑業(yè)對能提供增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商更受青睞。建筑企業(yè)與下游的合作企業(yè)今后將就甲供、稅負(fù)承擔(dān)問題長期博弈；建筑業(yè)存在假發(fā)票、虛開發(fā)票虛抵虛列來達(dá)到避稅目的。同時建筑業(yè)掛靠經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍，被掛靠方建筑企業(yè)提供建設(shè)資質(zhì)，按照一定比例收取管理費(fèi)，并不參與掛靠方項目的經(jīng)營活動。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅，違法責(zé)任仍然是屬于被掛靠方。三是財務(wù)核算責(zé)任增強(qiáng)?！睜I改增“后，財務(wù)人員面臨新舊

8、稅制的銜接與稅收政策的變化、核算模式改變與業(yè)務(wù)處理和稅務(wù)核算的轉(zhuǎn)化等難題。如果財務(wù)人員不提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、不認(rèn)真研讀稅收政策、不熟悉增值稅會計核算等，很可能會造成財務(wù)核算不合規(guī)，納稅申報不準(zhǔn)確等風(fēng)險。4.建筑服務(wù)稅率是怎么規(guī)定的？ 答：一般納稅人適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供可選擇簡易計稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。 5.鋼結(jié)構(gòu)制作安裝業(yè)務(wù)是全額按17%交稅、還是全額按11%交稅、還是制作按17%交稅安裝按11%交稅？ 答：上述屬于兼營行為，鋼結(jié)構(gòu)制作按17%計稅，安裝業(yè)務(wù)按照按11%計稅。6.建筑業(yè)納稅人什么情況下可以選擇簡易征收？ 答：（一）一般納稅人以清包工

9、方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（三）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：1.建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。2.建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。3.未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。7.建筑服務(wù)一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，能否

10、變更為一般計稅方法計稅？ 答：不能。根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅201636 號）相關(guān)規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。8.沒有開工許可證和備案合同，但工程實(shí)際開工日期在4月30日前的，需提供什么材料佐證，才能認(rèn)定為老項目？ 答：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定中規(guī)定，建筑工程老項目是指：（一）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（二）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程

11、項目；（三）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。對于現(xiàn)實(shí)中存在的建筑工程施工許可證以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實(shí)際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進(jìn)行稅務(wù)處理。9. 建筑業(yè)納稅人不同的建筑項目，是否可以選用不同的計稅方法？ 答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項目，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。10.一個建筑工程總包已經(jīng)滿足老項目認(rèn)定條件，實(shí)行簡易征收，下游分包如何鑒定是否實(shí)行簡易征收未予明確，現(xiàn)實(shí)情況是5月1日之后，很多

12、老項目陸續(xù)與下游分包簽訂合同，但確屬“為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)”，此類分包單位可以按老項目實(shí)行簡易計征嗎？ 答：根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定，建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的，分包方可以選擇簡易計稅方法計稅。建筑工程施工許可證未注明合同開工日期或者未取得建筑工程施工許可證，但建筑工程承包合同注明開工日期在4月30日之前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同，分包方不可以按老項目選擇簡易計稅。11.

13、 建筑業(yè)老項目選擇簡易計稅，不能抵扣進(jìn)項稅，但如果取得了增值稅專用發(fā)票，是要先認(rèn)證再做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，還是不認(rèn)證直接以含稅價進(jìn)成本呢？ 答：根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照相關(guān)公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額。因此，為避免用途發(fā)生轉(zhuǎn)變時，因取得增值稅專用發(fā)票未認(rèn)證造成無法抵扣進(jìn)項稅額，建筑業(yè)納稅人取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)專用于簡易計稅項目的，應(yīng)將專用發(fā)票認(rèn)證但不進(jìn)行抵扣，待轉(zhuǎn)變用途時據(jù)以計算進(jìn)項稅額。12.分包抵扣金額大于開票金額，是否不用預(yù)繳，直接回機(jī)構(gòu)所在地開票，

14、分包抵扣的資料稅務(wù)局還需要審核嗎？答：分包抵扣金額大于開票金額的，當(dāng)期不用預(yù)繳。納稅人應(yīng)做好記錄，待取得全部款項時再予以預(yù)繳。13.建筑業(yè)簡易計稅備案，應(yīng)在項目所在地備案還是在機(jī)構(gòu)所在地備案？答：機(jī)構(gòu)所在地。14.建筑項目采用不同計稅方法的，在2016年5月1日后竣工的，處置結(jié)余的工程物資如何計稅？答：（一）采取簡易計稅方法的建筑工程老項目，在2016年5月1日后竣工的，處置結(jié)余的4月30日前購入的工程物資，應(yīng)按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。（二）對采取簡易計稅方法的建筑工程老項目，在5月1日后購進(jìn)的工程材料，發(fā)生轉(zhuǎn)讓、變賣和處置等應(yīng)稅行為的，按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。（三）2016

15、年5月1日后，納稅人取得增值稅專用發(fā)票先行申報增值稅進(jìn)項稅額，后期按照簡易計稅方法建筑工程項目的工程材料實(shí)際投入使用的數(shù)量和金額，在當(dāng)期做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出?？⒐そY(jié)算后，處置結(jié)余的工程物資取得的收入按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。15.納稅人提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進(jìn)項稅額？答：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管

16、理若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。因此，分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。 16.哪些建筑業(yè)納稅人適用取消認(rèn)證？答：對納稅信用A級、B級的建筑業(yè)增值稅一般納稅人，取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇并勾選用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。未納入納稅信用A級、B級的建筑業(yè)增值稅一般納稅人，2016年5月至7月

17、期間也適用取消認(rèn)證。17.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的，應(yīng)如何繳納增值稅？答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅201636號）規(guī)定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。18.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法的，應(yīng)如何繳納增值稅？答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

18、的通知（財稅201636號）規(guī)定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。19.小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅201636號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服

19、務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。20.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的，如何計算應(yīng)預(yù)繳稅款？ 答：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%。21.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法的，如何計算應(yīng)預(yù)繳稅款？答：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+3%）×3%。22.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，如何計算應(yīng)預(yù)繳稅款？答：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+3%）×3%

20、。23.跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，能否在勞務(wù)地代開增值稅專用發(fā)票？答：可以。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。24.提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問題。答：根據(jù)納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第八條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以

21、在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。25.甲供材料是否計入建筑服務(wù)銷售額？答：根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十七條規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部價款和價外費(fèi)用。甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，因此不計入建筑服務(wù)銷售額。26.銷售建筑服務(wù)如何開具發(fā)票？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（三）項規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。27.如果一個納稅主體的發(fā)

22、票開具采用主分機(jī)方式，請問在企業(yè)名稱和稅號相同的情況下，主分機(jī)開票信息中的地址、電話和開戶行賬號能否有多個，即每個分機(jī)使用單獨(dú)的地址、電話和開戶行賬號？答：主分機(jī)開票信息需一致，每個分機(jī)不得使用單獨(dú)的地址、電話和開戶行賬號開具發(fā)票。28.建筑業(yè)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)如何補(bǔ)繳？答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅201636號）規(guī)定， 建筑業(yè)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。29.建筑業(yè)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改

23、增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)如何申請退還？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅201636號）規(guī)定，建筑業(yè)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。30.建筑企業(yè)2016年4月30日前收的款要求同步開具建安稅票，但可能存在個別項目在4月30日前收的工程款但營業(yè)稅票未開，5月1日以后能否補(bǔ)開增值稅票？ 答：對于已繳納營業(yè)稅或按照納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計算繳納營業(yè)稅但尚未開具發(fā)票的情況，允許憑原主管地稅機(jī)關(guān)出具的完稅證明開具增值稅普

24、通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。31.營改增試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定對建筑工程老項目的界定：建筑工程施工許可證注明的開工日期；承包合同注明的開工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經(jīng)過備案嗎？一些工程施工過程涉及到拆遷等問題，造成工程工期及結(jié)算會拖很長，老項目過渡時間有無限期？ 答：選擇簡易征收方法的老項目應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù)。為進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，對建筑服務(wù)中允許選擇簡易計稅方法的應(yīng)稅項目，可以采取清單備案方式?，F(xiàn)行稅收政策只規(guī)定建筑工程老項目應(yīng)具備的條件，沒有對老項目的持續(xù)時間長短進(jìn)行限制的規(guī)定。32.建筑企業(yè)老項目選擇適用簡易征收，與“一般納稅人選擇適用簡易征收：一經(jīng)選擇36個月不變“的

25、規(guī)定有何關(guān)系？能否理解成選擇適用簡易征收屬于過渡政策，與前述規(guī)定無關(guān)，僅屬于經(jīng)營多種稅率的情形。因此，僅需要在會計核算中分開核算？ 答：營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法第十八條規(guī)定，一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。上述規(guī)定同樣適用于一般納稅人選擇適用簡易計稅方法的施工企業(yè)老項目。33.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收？ 答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇

26、適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（一）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（二）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（三）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。34.根據(jù)財稅201636號文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡

27、易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定？ 答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅201636號）及國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告>（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，4月30日之前自建老項目是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（3）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前

28、的建筑工程項目。35.建安企業(yè)清包方式提供建安服務(wù)，簡易辦法計稅，有部分業(yè)務(wù)進(jìn)行分包，預(yù)繳時扣除分包款，總包公司是否可以就全額開具增值稅專用發(fā)票？還是差額開具？ 答：全額開票，差額征稅。36.大樓、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，即用于免稅項目又用于應(yīng)稅項目，根據(jù)規(guī)定其進(jìn)項稅額可以抵扣。該固定資產(chǎn)納入使用后，發(fā)生的后續(xù)的維修、維護(hù)等費(fèi)用，是否可以全額抵扣？還是應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期的征免收入比例進(jìn)行劃分？ 答：可以全額抵扣。37.4月30日前開工并且已經(jīng)基本完工，5月1日后有少部分配套設(shè)施交由分包公司施工，分包公司無施工許可證，是否能一并認(rèn)定為老項目？ 答：可以。38.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳稅款后不能當(dāng)月取得尾款，是否連續(xù)

29、幾個月都將預(yù)繳稅款放在分次預(yù)繳欄次中？次月報表中形成多繳怎么辦？ 答：結(jié)算尾款的次月，納稅申報時進(jìn)行相應(yīng)抵減。39.房地產(chǎn)企業(yè)土地出讓金由于資金不足，需要分期交齊，欠繳部分相關(guān)部門要收取利息，這部分利息，是否可以作為房地產(chǎn)企業(yè)的扣除項？ 答：若能取得合法的扣稅憑證，則可以作為扣除項。40.5月1日前收的款要求同步開具建安稅票。但可能存在個別項目在5月1日前收的工程款但營業(yè)稅票未開，5月1日以后國稅局能否補(bǔ)開增值稅票？答：對于已繳納營業(yè)稅或按照納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計算繳納營業(yè)稅但尚未開具發(fā)票的情況，允許憑原主管地稅機(jī)關(guān)出具的完稅證明開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。41.納稅人對老

30、項目選擇適用簡易征收，按征收率3%計稅，其進(jìn)項不能抵扣，財務(wù)上如何界定“可以準(zhǔn)確劃分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項稅不可抵扣的進(jìn)項稅票是否照常進(jìn)項認(rèn)證對于選擇簡易征收的老項目，其采購僅開具普通發(fā)票可以嗎稅局將會如何處理？答：可以區(qū)分具體進(jìn)項稅額類型進(jìn)行處理，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)，因此購入的上述資產(chǎn)如有用于一般計稅項目，允許全額抵扣。對于專用于不同計稅方法項目的購進(jìn)貨物或服務(wù)，應(yīng)根據(jù)項目具體區(qū)分；對區(qū)間費(fèi)用項目支出的進(jìn)項稅額無法區(qū)分的，則按實(shí)施辦法第29條處理。納稅人購買用于不可抵扣項目取得的專用發(fā)票，可認(rèn)證可不認(rèn)證。納

31、稅人購買用于選擇簡易計稅方法的項目，可以只取得普通發(fā)票。42.新老項目的界定問題。有關(guān)事項的規(guī)定對建筑工程老項目的界定：建筑工程施工許可證注明的開工日期；承包合同注明的開工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經(jīng)過備案嗎一些工程施工過程涉及到拆遷等問題，造成工程工期及結(jié)算會拖很長，老項目過渡時間有無限期？答：選擇簡易征收方法的老項目應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù)，為進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，對建筑服務(wù)中允許選擇簡易計稅方法的應(yīng)稅項目，可以采取清單備案方式。目前有關(guān)稅收政策只對是否在老項目發(fā)生應(yīng)稅行為進(jìn)行規(guī)范，沒有持續(xù)時間方面的規(guī)定。43.老項目遍布各省，在服務(wù)銷售地預(yù)繳、回機(jī)構(gòu)地申報繳納、同時抵扣預(yù)繳稅款

32、，這種方式是否屬于總分機(jī)構(gòu)匯總繳納，如此，是否需要省級國稅局或國稅總局批準(zhǔn)？答：老項目在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款和回機(jī)構(gòu)所在地納稅申報并抵減預(yù)繳稅款的規(guī)定與總分支機(jī)構(gòu)匯總核算方式不同，不需要審批。44.房產(chǎn)預(yù)售按3%預(yù)繳的稅款，在發(fā)生納稅義務(wù)時未抵減完的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，但因后續(xù)沒有銷售收入，預(yù)繳3%未抵減完的，能否退稅？答：未抵減完的預(yù)繳稅款屬于多繳稅款，辦理注銷稅務(wù)登記時可以申請退稅。45.房地產(chǎn)掛靠企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確定納稅義務(wù)人？答：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的

33、，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。46.同一房地產(chǎn)開發(fā)公司，既有新項目也有老項目，老項目選擇簡易征收，相應(yīng)的共同成本進(jìn)項稅額如何劃分？因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售周期一般比較長，按銷售額劃分實(shí)際操作比較困難，還有一些新建的公建配套，成本分?jǐn)偟叫屡f項目，進(jìn)項如何劃分？答：根據(jù)財稅201636號文附件1第三十四條規(guī)定，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。若同一房地產(chǎn)開發(fā)公司，既有新項目也有老項目而分別適用一般計稅方法和簡易計稅方法的，應(yīng)將進(jìn)項稅額進(jìn)行劃分。對于無法劃分不得抵扣進(jìn)項稅額的，根據(jù)財稅201636號文附件1第二十九條的規(guī)定計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。47.購入在建工程取得的發(fā)票是

34、否可以作為進(jìn)項抵扣？答：購入不動產(chǎn)在建工程取得的發(fā)票可以抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。48.按照政策規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法。請問如何界定“房地產(chǎn)老項目”？答：房地產(chǎn)老項目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；（2）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期或者未取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。49.一般納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項目，是否可以

35、扣除受讓土地的價款？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅201636號）附件2第一條第（三）款第10項的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。50.因土地繳納的契稅、配套設(shè)施費(fèi)、政府性基金及因延期繳納地價款產(chǎn)生的利息能否納入土地價款扣除？答：根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法第五條的規(guī)定：支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。因此，不包括市

36、政配套費(fèi)等政府收費(fèi)、契稅、配套設(shè)施費(fèi)、延期繳納地價款產(chǎn)生的利息等其他費(fèi)用。51.當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積/房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）*支付的土地價款，房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積能否將用于出租、自用的物業(yè)面積剔除？答：房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積不可以將用于出租的、自用物業(yè)面積剔除。52.項目后期發(fā)生的補(bǔ)繳土地出讓金，是在剩余未售物業(yè)面積中平均抵減，還是可以對以前的進(jìn)行一次性調(diào)整？即是否可用“累計應(yīng)抵-累計已抵”作為本期數(shù)？答：可以對以前的進(jìn)行一次性調(diào)整。53.房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)是不是不能扣除項目？答:拆遷補(bǔ)償費(fèi)如果同時滿足以下條件的，可以不計入銷售額。（1）由國務(wù)

37、院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；（3）所收款項全額上繳財政。54.如果存在土地返還款，企業(yè)實(shí)際需要支付的土地價款可能要小于土地出讓合同列明的土地價款，該種情況下可以扣除的土地價款的范圍是不是只包含企業(yè)直接支付的土地價款？答：按實(shí)際取得的省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)所列價款扣除。55.同一法人多項目滾動開發(fā)，新拿地支付的土地出讓金是否能夠在其他正在銷售的項目的銷售額中抵減？答：根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。因此，土地價款不得在其他項目的銷售額中扣除。56.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。如何確認(rèn)預(yù)收款，項目竣工日前收取的款項都是預(yù)收款？還是收樓或者辦理