河南省農(nóng)村信用社常用業(yè)務會計分錄

1、河南省農(nóng)村信用社常用業(yè)務會計分錄（試行）第一章 資產(chǎn)類科目一、現(xiàn)金（一）取現(xiàn)時借：現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項等（二）繳存現(xiàn)金時借：存放中央銀行款項等 貸：現(xiàn)金（三）運送現(xiàn)金1現(xiàn)金出庫借：現(xiàn)金在途現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金庫存現(xiàn)金2運送的現(xiàn)金收到后借：存放中央銀行款項、社（行）內(nèi)往來等 貸：現(xiàn)金在途現(xiàn)金（四）自動設備加款借：現(xiàn)金自助設備占款 貸：現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 或現(xiàn)金尾箱現(xiàn)金（五）自動設備減款借：現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 或現(xiàn)金尾箱現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金自助設備占款（六）費用報銷時借：業(yè)務及管理費 貸：現(xiàn)金（七）發(fā)生短款時借：其他應收款待處理短款 貸：現(xiàn)金1、屬于個人責任事故形成短款的借：現(xiàn)金等 貸：其他應收款待處理短款2、應由

2、保險公司或其他單位承擔的短款，在實際收到賠款時借：現(xiàn)金等 貸：其他應收款待處理短款3、屬于管理原因形成短款的借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應收款待處理短款月末，待處理財產(chǎn)損溢無余額借：營業(yè)外支出出納結(jié)算賠款 貸：待處理財產(chǎn)損溢4、屬于非正常原因形成短款的借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應收款待處理短款月末，待處理財產(chǎn)損溢無余額借：營業(yè)外支出非常損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢（八）發(fā)生長款時借：現(xiàn)金 貸：其他應付款出納長款1、經(jīng)查，屬于客戶資金的，交付時借：其他應付款××戶 貸：現(xiàn)金2、確實無法支付的長款或無法查明的長款借：其他應付款出納長款 貸：待處理財產(chǎn)損溢月末，待處理財產(chǎn)損溢無余額

3、借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入長款收入（九）接受現(xiàn)金捐贈 借：現(xiàn)金 貸：營業(yè)外收入捐贈利得二、存放中央銀行款項（一）繳存及轉(zhuǎn)入款項時借：存放中央銀行款項 貸：現(xiàn)金、清算資金往來等（二）取款及轉(zhuǎn)出款項時借：現(xiàn)金、清算資金往來等 貸：存放中央銀行款項（三）按季結(jié)息，收到利息時借：存放中央銀行款項 貸：金融機構(gòu)往來收入存放中央銀行款項利息收入（四）期末，對特種存款計提應收利息時借：應收利息 貸：金融機構(gòu)往來收入存放中央銀行款項利息收入三、專項央行票據(jù) 央行專項扶持資金 央行撥付專項票據(jù)資金（一）取得票據(jù)時借：專項央行票據(jù) 貸：貸款或抵債資產(chǎn)或投資等科目 利潤分配未分配利潤（歷年虧損）同時進行表外

4、登記，借：已置換資產(chǎn)（二）兌付專項央行票據(jù)借：央行專項扶持資金 貸：專項央行票據(jù)借：存放中央銀行款項特種存款（繳存特種存款） 存放中央銀行款項準備金存款 向中央銀行借款（償還支農(nóng)再貸款） 貸：央行撥付專項票據(jù)資金（三）專項央行票據(jù)到期，未獲得兌付時借：貸款或抵債資產(chǎn)或投資等科目（原置換金額） 利潤分配未分配利潤（原置換金額） 貸：專項央行票據(jù)同時減少表外，貸：已置換資產(chǎn)（四）資產(chǎn)負債表日，計提專項央行票據(jù)應收利息借：應收利息 貸：金融機構(gòu)往來收入其他四、存放同業(yè)款項（一）繳存及轉(zhuǎn)入款項時借：存放同業(yè)款項 貸：現(xiàn)金、清算資金往來等（二）取款及轉(zhuǎn)出款項時借：現(xiàn)金、清算資金往來等 貸：存放同業(yè)款項（

5、三）按季結(jié)息，收到利息時借：存放同業(yè)款項 貸：金融機構(gòu)往來收入存放同業(yè)款項利息收入（四）約期存款1存入款項時借：存放同業(yè)款項（定期戶） 貸：存放同業(yè)款項或相關(guān)科目2資產(chǎn)負債表日，按約定利率計算應收利息借：應收利息 貸：金融機構(gòu)往來收入存放同業(yè)款項利息收入3到期支取借：存放同業(yè)款項或相關(guān)科目 貸：存放同業(yè)款項（定期戶） 應收利息 金融機構(gòu)往來收入存放同業(yè)款項利息收入（差額）（五）發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備減值恢復時，按恢復的金額做相反會計分錄（六）銷戶時1正常清戶借：存放同業(yè)款項 貸：應收利息 金融機構(gòu)往來收入存放同業(yè)款項利息收入借：存放中央銀行款項 貸：存放同業(yè)款項2已計提減值，

6、收回款項等于賬面價值借：存放中央銀行款項 壞賬準備 貸：存放同業(yè)款項3已計提減值，收回款項小于賬面價值借：存放中央銀行款項 壞賬準備 營業(yè)外支出（差額） 貸：存放同業(yè)款項4已計提減值，收回款項大于賬面價值，小于本金借：存放中央銀行款項 壞賬準備貸：存放同業(yè)款項 資產(chǎn)減值損失（恢復金額）5已計提減值，收回款項大于賬面價值且大于本金借：存放中央銀行款項壞賬準備（賬面余額）貸：存放同業(yè)款項資產(chǎn)減值損失（恢復金額，以計提的壞賬準備為限） 金融機構(gòu)往來收入存放同業(yè)款項利息收入（差額，如為賠償款項，計入“營業(yè)外收入”）五、存放系統(tǒng)內(nèi)款項（一）繳存及轉(zhuǎn)入款項時借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項 貸：現(xiàn)金、清算資金往來等（二

7、）取款及轉(zhuǎn)出款項時借：現(xiàn)金、清算資金往來等 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項（三）按季結(jié)息，收到利息時借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項 貸：金融機構(gòu)往來收入存放系統(tǒng)內(nèi)款項利息收入（四）約期存款1存入款項時借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項（定期戶） 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項或相關(guān)科目2資產(chǎn)負債表日，按約定利率計算應收利息借：應收利息 貸：金融機構(gòu)往來收入存放系統(tǒng)內(nèi)款項利息收入3到期支取借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項或相關(guān)科目 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項（定期戶） 應收利息 金融機構(gòu)往來收入存放系統(tǒng)內(nèi)款項利息收入（差額）（五）減值比照存放同業(yè)款項科目核算六、拆放同業(yè)款項（一）拆出時借：拆放同業(yè)款項 貸：存放中央銀行款項等（二）資產(chǎn)負債表日，計算利息借：應收利息 貸

8、：金融機構(gòu)往來收入拆放同業(yè)款項利息收入（三）發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備減值恢復時做相反會計分錄（四）到期收回拆出款項（減值比照存放同業(yè)款項核算）借：存放中央銀行款項等 壞賬準備（賬面余額） 營業(yè)外支出（借方差額部分） 貸：拆放同業(yè)款項 應收利息（提取金額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額部分，以提取的壞賬準備為限） 金融機構(gòu)往來收入拆放同業(yè)款項利息收入（利息）七、拆放系統(tǒng)內(nèi)款項（一）拆出時借：拆放系統(tǒng)內(nèi)款項 貸：存放中央銀行款項等（二）資產(chǎn)負債表日，計算利息借：應收利息 貸：金融機構(gòu)往來收入拆放系統(tǒng)內(nèi)款項利息收入（三）到期收回拆出款項借：存放中央銀行款項等 貸：拆放系統(tǒng)內(nèi)款項 應收利息 金

9、融機構(gòu)往來收入拆放系統(tǒng)內(nèi)款項利息收入（四）減值比照存放同業(yè)款項核算八、存出保證金（一）存出資金時借：存出保證金 貸：存放同業(yè)款項等（二）計算利息1按活期結(jié)息（合同約定）借：存放同業(yè)款項等 貸：金融機構(gòu)往來收入存出保證金利息收入2定期計息（合同約定）借：應收利息 貸：金融機構(gòu)往來收入存出保證金利息收入實際收到時借：存放同業(yè)款項等 貸：應收利息（三）發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：存出保證金減值準備已計提存出保證金減值準備得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，做相反會計分錄。（四）收回資金時（減值比照存放同業(yè)款項核算）借：存放中央銀行款項等 存出保證金減值準備（賬面余額） 營業(yè)

10、外支出（借方差額部分） 貸：存出保證金 應收利息 資產(chǎn)減值損失（貸方差額部分，以提取的減值準備為限） 金融機構(gòu)往來收入存出保證金利息收入（利息）九、交易性金融資產(chǎn)（一）取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 或應收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：存放同業(yè)款項等（二）持有期間的股利或利息借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例） 或應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息） 貸：投資收益實際收到時借：存放同業(yè)款項等 貸：應收股利 或應收利息（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動1公允價值上升借

11、：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益2公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：存放同業(yè)款項等 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（累計公允價值變動額，也可能在借方） 應收利息（賬面價值） 投資收益（差額，也可能在借方）同時：累計公允價值上升的借：公允價值變動損益（原計入金融資產(chǎn)的公允價值變動） 貸：投資收益累計公允價值下降的借：投資收益 貸：公允價值變動損益（原計入金融資產(chǎn)的公允價值變動）十、買入返售金融資產(chǎn)（一）買入返售金融資產(chǎn)時借：買入返售金融資產(chǎn)（實際支付金額） 貸：存放中央銀行款項等（二）資產(chǎn)負債表日按實

12、際利率確認收入借：應收利息 貸：金融機構(gòu)往來收入買入返售金融資產(chǎn)利息收入（三）發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：買入返售金融資產(chǎn)減值準備恢復時做相反的會計分錄（四）返售時借：存放中央銀行款項 買入返售金融資產(chǎn)減值準備 貸：買入返售金融資產(chǎn) 應收利息 資產(chǎn)減值損失 金融機構(gòu)往來收入買入返售金融資產(chǎn)利息收入（差額）（五）在交易對方違約的情況下，如有權(quán)取得本應按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)的借：交易性金融資產(chǎn)等（公允價值） 存放中央銀行款項等（扣收的履約保證金和賠償金） 貸：買入返售金融資產(chǎn) 應收利息 金融機構(gòu)往來收入買入返售金融資產(chǎn)利息收入（差額，若為借方差額計入“營業(yè)外支出”）十一、應收股

13、利（一）取得交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售的金融資產(chǎn)時，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：交易性金融資產(chǎn)等 應收股利 貸：存放中央銀行款項等（二）持有期間1交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額借：應收股利 貸：投資收益2長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應享有的份額借：應收股利 貸：投資收益（成本法） 或長期股權(quán)投資損益調(diào)整（權(quán)益法）被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，屬于在取得本投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資成本3可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額借：應

14、收股利 貸：投資收益（三）實際收到時借：存放中央銀行款項等 貸：應收股利 （四）應收股利發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備應收股利減值恢復時，做相反會計分錄。十二、應收利息（一）取得金融資產(chǎn)時1取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借：應收利息 交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 貸：存放中央銀行款項等2取得的持有至到期投資，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借：持有至到期投資成本（面值） 應收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：存放中央銀行款項 持有至到期投資利息調(diào)整（含交易費用，差額，也可能在借方）3取得的可供出

15、售金融資產(chǎn)，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值） 應收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，含交易費用，也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項（二）持有期間1交易性金融資產(chǎn)借：應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息） 貸：投資收益2持有至到期投資借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 或持有至到期投資應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（持有至到期債券投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）3可供出售金融資產(chǎn)借：應收利息（分期付息債券按

16、票面利率計算的利息） 或可供出售金融資產(chǎn)應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在借方）4貸款借：應收利息（按合同利率和合同本金計算的利息） 貸：利息收入××利息收入貸款本金逾期超過90天（不含90天）或貸款應收利息逾期超過90天（不含90天）的借：利息收入 貸：應收利息同時登記表外科目，借：表外應收利息5買入返售金融資產(chǎn)借：應收利息（按合同利率和合同本金計算的利息） 貸：金融機構(gòu)往來收入買入返售金融資產(chǎn)利息收入6拆放同業(yè)及存出資金（定期存款等）借：應收利

17、息 貸：金融機構(gòu)往來收入（三）應收利息的到期收回1收回時借：存放中央銀行款項等 貸：應收利息2除貸款以外其他應收利息，發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備減值恢復時做相反的會計分錄十三、其他應收款（一）費用備用金、業(yè)務周轉(zhuǎn)金1部門、網(wǎng)點領(lǐng)取時借：其他應收款費用備用金、業(yè)務周轉(zhuǎn)金 貸：現(xiàn)金或相關(guān)科目2繳回時借：現(xiàn)金或相關(guān)科目 業(yè)務及管理費（發(fā)票金額） 貸：其他應收款費用備用金、業(yè)務周轉(zhuǎn)金（二）為職工墊付應收款，如為職工代墊房租、水電費等1為職工墊付房租、水電費時借：其他應收款 貸：現(xiàn)金或有關(guān)科目2期末從應付工資中扣除代墊款項借：應付職工薪酬 貸：其他應收款（三）租入資產(chǎn)時，向?qū)Ψ街Ц兜谋ＷC金和

18、押金等1支付時借：其他應收款 貸：存放同業(yè)款項等2收回時借：存放同業(yè)款項等 貸：其他應收款（四）應收租金、賠款、罰款1應收租金借：其他應收款 貸：其他業(yè)務收入2應收賠款、罰款借：其他應收款 貸：營業(yè)外收入等（五）訴訟費墊款1墊付訴訟費時借：其他應收款訴訟費墊款 貸：現(xiàn)金或有關(guān)科目2收回墊款時借：現(xiàn)金或有關(guān)科目 貸：其他應收款訴訟費墊款（六）發(fā)生減值1存在減值跡象，計提減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備減值恢復的，做相反會計分錄。2無法收回的應收款項，予以轉(zhuǎn)銷借：資產(chǎn)減值損失（未計提減值部分） 貸：壞賬準備（未計提減值部分）借：壞賬準備 貸：其他應收款3轉(zhuǎn)銷的應收款，事后又收回的借：其他應收款

19、 貸：壞賬準備借：現(xiàn)金等 貸：其他應收款借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失十四、壞賬準備（一）應收款項、存放同業(yè)款項等發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備（二）應收款項、存放同業(yè)款項等進一步發(fā)生減值，根據(jù)其差額進行補提借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備（三）減值跡象部分或全部消失，原計提的減值準備沖回借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失（四）確實無法收回的應收款項1轉(zhuǎn)銷應收款項借：壞賬準備 貸：其他應收款等2轉(zhuǎn)銷的壞賬，事后又收回的借：其他應收款等 貸：壞賬準備借：現(xiàn)金等 貸：其他應收款等借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失十五、貸款（以農(nóng)戶貸款為例）（一）發(fā)放貸款時借：農(nóng)戶貸款本金 貸：個人活期存款

20、5;×戶 農(nóng)戶貸款利息調(diào)整（差額，也可能在借）如為抵、質(zhì)押貸款，同時登記表外科目，借：抵押物品價值或質(zhì)押物品價值（二）貸款利息1計提應收利息借：應收利息××戶（按合同利率和合同金額計算確認的收入） 農(nóng)戶貸款利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入農(nóng)戶貸款利息收入（攤余成本與實際利率計算確認的收入）2收回應收利息借：個人活期存款××戶等 貸：應收利息××戶3貸款本金逾期超過90天（不含90天）或貸款應收利息逾期超過90天（不含90天），尚未收回部分（不考慮利息調(diào)整）借：利息收入農(nóng)戶貸款利息收入 貸：應收利息同時登記表外科目

21、，借：表外應收利息（三）貸款發(fā)生減值1貸款賬戶結(jié)轉(zhuǎn)借：農(nóng)戶貸款已減值 農(nóng)戶貸款利息調(diào)整（未沖銷部分，也可能在貸方） 貸：農(nóng)戶貸款本金2計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失 貸：貸款損失準備3收回已減值貸款部分資金，按照利隨本清和本利和原則確認本息收回（1）若收回的資金清償積欠利息借：個人活期存款或相關(guān)科目 貸：利息收入（2）若收回資金用于清償本息的借：個人活期存款或相關(guān)科目 貸：利息收入 貸款已減值4貸款減值跡象部分或全部消失，部分轉(zhuǎn)回或全部轉(zhuǎn)回已計提的減值準備借：貸款損失準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失5對確實無法收回的呆賬貸款，經(jīng)批準備后轉(zhuǎn)銷借：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失（尚未計提的減

22、值部分） 貸：貸款損失準備（尚未計提的減值部分）借：貸款損失準備 貸：農(nóng)戶貸款已減值同時登記表外科目，借：已核銷呆賬6已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又全部或部分收回的（1）若收回資金額高于貸款本金借：農(nóng)戶貸款已減值 貸：貸款損失準備借：貸款損失準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失借：個人活期存款或相關(guān)科目 貸：農(nóng)戶貸款已減值 利息收入（差額）同時登記表外科目，貸：已核銷呆賬（2）若收回資金額等于貸款本金借：農(nóng)戶貸款已減值 貸：貸款損失準備借：貸款損失準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失借：個人活期存款或相關(guān)科目 貸：農(nóng)戶貸款已減值同時登記表外科目，貸：已核銷呆賬（3）若收回資金額小于貸款本金借：農(nóng)戶貸款已

23、減值（收回的金額） 貸：貸款損失準備借：貸款損失準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失（收回的金額）借：個人活期存款或相關(guān)科目 貸：農(nóng)戶貸款已減值（收回的金額）同時登記表外科目，貸：已核銷呆賬（本金減少額，即收回的金額）（四）收回貸款時1正常收回借：個人活期存款或相關(guān)科目 貸：農(nóng)戶貸款本金 應收利息 利息收入農(nóng)戶貸款利息收入（差額）如為抵、質(zhì)押貸款，同時登記表外科目，貸：抵押物品價值或質(zhì)押物品價值2抵押貸款到期后，抵押物經(jīng)法院公開拍賣，所得資金抵償貸款的（1）所得資金可足額清償本息借：存放同業(yè)款項等 貸：農(nóng)戶貸款本金或已減值 利息收入若貸款計提了減值準備，需轉(zhuǎn)回（2）所得資金不足清償本息（剩余本息

24、繼續(xù)追索）借：存放同業(yè)款項等 貸：農(nóng)戶貸款本金或已減值（差額） 利息收入（3）抵押物因故沒能拍賣，權(quán)屬劃歸農(nóng)信社，以抵押物及其他財產(chǎn)等抵償債務借：抵債資產(chǎn)（公允價值） 貸款損失準備（原貸款已計提減值準備） 營業(yè)外支出（如為貸方差額） 貸：農(nóng)戶貸款已減值 應交稅費（接受過程中繳納的稅費） 資產(chǎn)減值損失（如為借方差額，以計提的貸款損失準備為限） 利息收入（如仍有借方差額，按應計利息確認利息收入）如為抵、質(zhì)押貸款，同時登記表外科目，貸：抵押物品價值或質(zhì)押物品價值如有應收未收利息，同時登記表外科目，貸：表外應收利息（五）收回貸款、核銷貸款、債務重組時，如有表外應收利息，登記表外科目，貸：表外應收利息十

25、六、信用卡透支（一）透支時借：信用卡透支 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項、現(xiàn)金等（二）歸還透支款項借：銀行卡存款等 貸：信用卡透支（三）收到透支利息借：銀行卡存款等 貸：利息收入信用卡透支利息收入（四）資產(chǎn)負債表日，超過免息期的，計算應收利息借：應收利息 貸：利息收入信用卡透支利息收入（五）銀行卡透支逾期超過90天（不含90天）或應收利息逾期超過90天（不含90天）的借：利息收入信用卡透支利息收入 貸：應收利息（六）減值比照貸款核算十七、貼現(xiàn)資產(chǎn)（一）發(fā)放貼現(xiàn)貸款借：貼現(xiàn)資產(chǎn)××貼現(xiàn)戶（面值）（貼現(xiàn)票面金額） 貸：單位活期存款××戶（實際支付的金額） 貼現(xiàn)資產(chǎn)

26、15;×貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）（差額）（二）持有期間，按直線法計算收益借：貼現(xiàn)資產(chǎn)××貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入（三）到期收回借：存放中央銀行款項等 貼現(xiàn)資產(chǎn)××貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)××貼現(xiàn)戶（面值） 利息收入貼現(xiàn)利息收入（差額）（四）承兌匯票到期，發(fā)生退票確認利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)××貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入扣劃貼現(xiàn)申請人存款賬戶票款，若余額不足，不足部分轉(zhuǎn)作墊款借：單位活期存款××戶 墊款貼現(xiàn)墊款 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)××貼現(xiàn)

27、戶（面值）（五）票據(jù)到期前，轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)1轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)，風險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移時借：存放中央銀行款項（貼現(xiàn)額） 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整（未實現(xiàn)貼現(xiàn)收入） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)本金（面值） 利息收入貼現(xiàn)利息收入（差額，也可能在借方，借方?jīng)_減貼現(xiàn)利息收入，如還有差額，從金融機構(gòu)往來支出中列支）2轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)，風險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移時，相當于質(zhì)押融資（1）貼出票據(jù)時借：存放中央銀行款項（貼現(xiàn)額） 轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負債利息調(diào)整（未確認融資費用） 貸：轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負債本金（面值）同時轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整和貼現(xiàn)負債利息調(diào)整（轉(zhuǎn)銷金額取二者賬面余額較小者）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負債利息調(diào)整（2）資產(chǎn)負債表日或期末，

28、確認收入或支出按照貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整賬面余額確認貼現(xiàn)收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入或者，按照貼現(xiàn)負債利息調(diào)整賬面余額確認金融機構(gòu)往來支出借：金融機構(gòu)往來支出 貸：轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負債利息調(diào)整（3）轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)票據(jù)到期，未發(fā)生退票借：轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負債（面值） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）（4）轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)票據(jù)到期，發(fā)生退票時借：轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負債（面值） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）同時，扣劃貼現(xiàn)申請人存款賬戶票款，若余額不足，不足部分轉(zhuǎn)作墊款借：單位活期存款××戶 墊款貼現(xiàn)墊款 貸：存放中央銀行款項等十八、貿(mào)易融資（一）進口押匯1收取保證金并對外開出信用證借：單位活期存款等 貸

29、：保證金存款收到保證金后開出信用證，登記表外科目，借：開出信用證2收到信用證項下全套相符單據(jù)，支付款項時借：貿(mào)易融資進口押匯 貸：保證金存款付匯時借：保證金存款 貸：存放同業(yè)款項等同時登記表外科目，貸：開出信用證3貨物銷售后回籠的資金還款或歸還融資款項借：單位活期存款等有關(guān)科目 貸：貿(mào)易融資進口押匯 利息收入貿(mào)易融資利息收入（二）出口押匯1收到全套貨運單據(jù)，辦理質(zhì)押借：貿(mào)易融資出口押匯（開證金額） 貸：單位活期存款等有關(guān)科目（實際付款金額） 利息收入貿(mào)易融資利息收入（差額）同時登記表外科目，借：應收信用證出口款項2收到付款行轉(zhuǎn)付的款項時借：存放同業(yè)款項等 貸：貿(mào)易融資出口押匯同時登記表外科目，

30、貸：應收信用證出口款項（三）打包貸款1收到信用證正本融資時借：貿(mào)易融資打包貸款 貸：單位活期存款等有關(guān)科目同時登記表外科目，借：應收信用證出口款項2收回貸款時借：存放同業(yè)款項等有關(guān)科目 貸：貿(mào)易融資打包貸款 利息收入貿(mào)易融資利息收入同時登記表外科目，貸：應收信用證出口款項（四）減值比照貸款核算十九、墊款（一）墊付款項時借：墊款 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)或相關(guān)科目（二）收回墊付款項時借：存放中央銀行款項等 貸：墊款 利息收入墊款利息收入（三）發(fā)生減值1計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備2貸款減值跡象部分或全部消失，部分轉(zhuǎn)回或全部轉(zhuǎn)回已計提的減值準備借：貸款損失準備 貸：資產(chǎn)減值損失（四）對確實無

31、法收回的款項，核銷墊款借：資產(chǎn)減值損失（尚未計提的減值部分） 貸：貸款損失準備（尚未計提的減值部分）借：貸款損失準備 貸：墊款同時登記表外科目，借：已核銷呆賬（五）已核銷以后又收回的款項借：墊款 貸：資產(chǎn)減值損失借：存放中央銀行款項或有關(guān)科目 貸：墊款 利息收入墊款利息收入（差額）同時登記表外科目，貸：已核銷呆賬二十、代理兌付證券（一）代理兌付記名證券（墊付資金）1收到客戶交來的證券時借：代理兌付證券 貸：現(xiàn)金等同時登記表外科目，借：已兌付有價證券2向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時借：存放中央銀行款項等 貸：代理兌付證券同時登記表外科目，貸：已兌付有價證券（二）代理兌付無記名證券1

32、兌付資金時借：代理兌付證券 貸：現(xiàn)金等同時登記表外科目，借：已兌付有價證券2向委托方交付證券時借：代理兌付證券款 貸：代理兌付證券同時登記表外科目，貸：已兌付有價證券3收到委托單位代理兌付證券款及手續(xù)費借：存放中央銀行款項 貸：代理兌付證券款 手續(xù)費及傭金收入代理業(yè)務手續(xù)費收入二十一、代理業(yè)務資產(chǎn)（一）委托貸款 1收到委托單位撥付的資金時借：存放中央銀行款項等 貸：代理業(yè)務負債2委托人向符合約定條件的單位和個人發(fā)放貸款時借：代理業(yè)務資產(chǎn) 貸：單位活期存款等3收取手續(xù)費時借：存放中央銀行款項等 貸：手續(xù)費及傭金收入4向委托方指定客戶收取利息時借：單位活期存款等 貸：代理業(yè)務負債款項劃轉(zhuǎn)時借：代理

33、業(yè)務負債 貸：存放中央銀行款項等5收回委托貸款時借：單位活期存款等 貸：代理業(yè)務資產(chǎn)6委托協(xié)議到期，代理義務解除，將委托資金等轉(zhuǎn)付委托方委托資金全額收回的借：代理業(yè)務負債 貸：存放中央銀行款項等委托資金部分收回的，代理業(yè)務資產(chǎn)與代理業(yè)務負債轉(zhuǎn)銷為零，向委托人劃轉(zhuǎn)收回的資金借：代理業(yè)務負債（賬面余額） 貸：代理業(yè)務資產(chǎn)（未收回委托貸款金額） 存放中央銀行款項等（實際支付的金額）（二）委托投資、理財1收到委托資金時借：存放中央銀行款項等 貸：代理業(yè)務負債2以代理業(yè)務資金投資、購買證券等理財產(chǎn)品時借：代理業(yè)務資產(chǎn)成本 貸：存放中央銀行款項等同時登記表外科目，借：代客理財3將購買的投資、證券等理財產(chǎn)品

34、售出借：存放中央銀行款項等 貸：代理業(yè)務資產(chǎn)成本 代理業(yè)務資產(chǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算損益（差額，也可能在借方）同時登記表外科目，貸：代客理財4定期或在合同到期時結(jié)算借：代理業(yè)務資產(chǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算損益（也可能在貸方） 貸：代理業(yè)務負債委托客戶的收益（也可能在借方） 手續(xù)費及傭金收入代理業(yè)務手續(xù)費收入（按合同約定計算）5委托協(xié)議到期，退還資金借：代理業(yè)務負債 代理業(yè)務負債委托客戶的收益（也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項等二十二、貴金屬（一）為上市交易而持有的貴金屬，比照“交易性金融資產(chǎn)”科目進行處理。（二）作為存貨管理而持有的貴金屬1取得時借：貴金屬 貸：存放中央銀行款項等2發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸

35、：貴金屬跌價準備以后又得以恢復，應在原計提的跌價準備金額內(nèi)，按恢復的金額做相反會計分錄3出售貴金屬a確認收入借：存放中央銀行款項等 貸：其他業(yè)務收入b結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務支出 貴金屬跌價準備 貸：貴金屬二十三、抵債資產(chǎn)（一）取得時1取得抵債資產(chǎn)的公允價值小于貸款的賬面價值與接受過程中繳納的相關(guān)稅費之和借：抵債資產(chǎn)（公允價值） 貸款損失準備（原貸款已計提減值準備） 營業(yè)外支出（差額） 貸：貸款（已減值） 應交稅費（接受過程中繳納的稅費）2取得抵債資產(chǎn)的公允價值大于貸款的賬面價值與相關(guān)稅費之和借：抵債資產(chǎn)（公允價值） 貸款損失準備（原貸款已計提減值準備） 貸：貸款（已減值） 應交稅費（接受過程中繳

36、納的稅費） 資產(chǎn)減值損失（差額，但以計提的貸款損失準備為限） 利息收入（如仍有差額的，按應計利息作利息收入）如為抵、質(zhì)押貸款，同時登記表外科目，貸：抵押物品價值、質(zhì)押物品價值如有應收未收利息，同時登記表外科目，貸：表外應收利息（二）保管期間，發(fā)生的收支借：存放同業(yè)款項等 貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務支出 貸：存放同業(yè)款項等（三）發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：抵債資產(chǎn)減值準備（四）處置抵債資產(chǎn)借：存放同業(yè)款項或相關(guān)科目 抵債資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出抵債資產(chǎn)取得及處置損失 貸：抵債資產(chǎn) 應交稅費（處置時發(fā)生的稅費支出） 營業(yè)外收入抵債資產(chǎn)處置收益（五）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)使用借：固定資產(chǎn) 抵債

37、資產(chǎn)減值準備 貸：抵債資產(chǎn)（六）抵債資產(chǎn)盤虧、毀損借：抵債資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出抵債資產(chǎn)取得及處置損失 貸：抵債資產(chǎn)二十四、持有至到期投資（一）持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資成本（面值） 應收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項等（二）持有至到期投資的后續(xù)計量借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 或持有至到期投資應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）持有至到期投資發(fā)生減

38、值借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)恢復借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失（四）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值） 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資成本（面值） 利息調(diào)整（也可能在借方） 應計利息 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（五）出售持有至到期投資借：存放中央銀行款項（實際收到金額） 持有至到期投資減值準備（原計提的減值準備） 貸：持有至到期投資成本（面值） 利息調(diào)整（也可能在借方） 應計利息 資產(chǎn)減值損失（價值恢復部分） 投資

39、收益（差額，也可能在借方）二十五、可供出售金融資產(chǎn)（一）可供出售金融資產(chǎn)初始確認1股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值與交易費用之和） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：存放中央銀行款項2債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值） 應收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額（含交易費用），也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項（二）資產(chǎn)負債表日計算利息借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 或可供出售金融資產(chǎn)應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 可供出售金

40、融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動1公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積2公允價值下降借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（四）資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額） 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（差額 ）（五）減值損失的轉(zhuǎn)回1若可供出售金融資產(chǎn)為債務工具借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失2若可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積（六）將持有至到期投資重分類為

41、可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值） 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資成本（面值） 利息調(diào)整（也可能在借方） 應計利息 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（七）出售可供出售金融資產(chǎn)借：存放中央銀行款項 資本公積其他資本公積（公允價值累計變動額，也可能在貸方） 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方）二十六、長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資的初始計量1企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額） 應收股利（宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）××資

42、產(chǎn)減值準備等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)計提的準備）××資產(chǎn)累計攤銷等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)累計攤銷額） 資本公積資本溢價（差額，不足沖減的調(diào)整其他留存收益。如為借方差額，本科目在貸方） 貸：存放同業(yè)款項等 ××資產(chǎn)等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面余額）（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)及承擔債務等的公允價值+直接相關(guān)費用） ××資產(chǎn)減值準備等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)計提的準備） ××資產(chǎn)累計攤銷等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)累計攤銷額） 貸：存放同業(yè)款項 無形資產(chǎn)等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面余額） 現(xiàn)金等（交易費用等） 營業(yè)外收

43、入（差額，如為貸方差額借記營業(yè)外支出）2企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資（1）支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（購買價款及相關(guān)費用、稅金及其他必要支出） 應收股利（宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：存放同業(yè)款項等（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（權(quán)益性證券的公允價值） 貸：實收資本（面值） 資本公積資本溢價（差額）借：資本公積資本溢價（支付的手續(xù)費、傭金等，溢價不足的，應沖減其他留存收益） 貸：存放同業(yè)款項（3）投資者投入的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（協(xié)議約定價值，不公允的除外） 貸：實收資本（面值） 資本公積資本溢價（差額）（二）長期股權(quán)投資的后

44、續(xù)計量1長期股權(quán)投資核算的成本法宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利（按持股比例計算的現(xiàn)金股利） 貸：長期股權(quán)投資（累計分配超過投資后到上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤部分） 投資收益（差額）2長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（1）初始成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的借：長期股權(quán)投資（成本）（差額部分） 貸：營業(yè)外收入（2）損益調(diào)整的確認被投資單位實現(xiàn)利潤，按持股比例確認收入借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 貸：投資收益被投資單位經(jīng)營虧損，按持股比例確認損失借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（本項最多使股權(quán)投資賬面余額為0） 長期應收款（其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)

45、益） 預計負債（預計將來承擔的額外損失彌補義務金額）（3）取得現(xiàn)金股利或利潤的確認借：應收股利（按持股比例應享有的份額） 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（4）其他權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積其他資本公積減少的做相反會計分錄（三）長期股權(quán)投資的減值，確認減值后不得轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備（四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置1成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（1）持股比例上升由成本法改為權(quán)益法對原長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整借：長期股權(quán)投資（按原持股比例計算的被投資企業(yè)原投資時至新增投資交易日之間公允值的變動） 貸：資本公積其他資本公積（被投資單位公允價值變動中除凈

46、損益外其他權(quán)益增加額） 盈余公積（凈損益變動額引起的本項變動） 一般風險準備（凈損益變動額引起的本項變動） 利潤分配未分配利潤（凈損益變動額引起的本項變動）對新長期股權(quán)投資成本的確認借：長期股權(quán)投資 貸：存放同業(yè)款項 營業(yè)外收入（成本低于可辨認凈資產(chǎn)的份額減去原投資中含有的商譽）（2）持股比例下降由成本法改為權(quán)益法處置或收回部分投資借：存放同業(yè)款項等（實際收到的款項） 長期股權(quán)投資減值準備（賬面余額的比例） 貸：長期股權(quán)投資（賬面余額的比例） 投資收益（差額，也可能在借方）剩余持股比例部分原投資時，成本小于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額借：長期股權(quán)投

47、資 貸：盈余公積 一般風險準備 利潤分配未分配利潤對原取得長期股權(quán)投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實現(xiàn)凈利潤及其他權(quán)益變動的借：長期股權(quán)投資（按原持股比例計算的被投資企業(yè)原投資時至新增投資交易日之間公允值的變動） 貸：資本公積其他資本公積（被投資單位公允價值變動中除凈損益外其他權(quán)益增加額） 盈余公積（凈損益變動額引起的本項變動） 一般風險準備（凈損益變動額引起的本項變動） 利潤分配未分配利潤（凈損益變動額引起的本項變動）2權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（1）由于出售部分股權(quán)，由權(quán)益法改為成本法出售部分股權(quán)借：存放同業(yè)項款等 貸：長期股權(quán)投資（成本） 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 投資收益（差額，也可能在借方

48、）剩余部分由權(quán)益法改為成本法借：長期股權(quán)投資（成本法） 貸：長期股權(quán)投資（成本） 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（2）由于增加股權(quán)投資，由權(quán)益法改為成本法增加股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：存放同業(yè)款項等對原投資部分賬面余額進行調(diào)整 借：盈余公積 一般風險準備 利潤分配未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）或相反的會計分錄（五）長期股權(quán)投資的處置借：存放同業(yè)款項等（實際收到的款項） 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（差額，也可能在借方）原計入所有者權(quán)益的除凈損益以外的其他變動部分借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益二十七、投資性房地產(chǎn)（一）成本模式計量1外購、自行建造的投資性房地產(chǎn)

49、借：投資性房地產(chǎn) 貸：存放中央銀行款項、在建工程等2自用的建筑物等轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備3按期對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷借：其他業(yè)務支出投資性房地產(chǎn)折舊及攤銷 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）4投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備5投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出（1）資本化的改良支出借：投資性房地產(chǎn)（在建） 投資性房地產(chǎn)減值準備 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（在建） 貸：存放同業(yè)款項等借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)（在建）（2