【大學(xué)課件】會(huì)計(jì)法與審計(jì)法概論

1、會(huì)計(jì)法與審計(jì)法概論http:/ ： 會(huì)計(jì)法 廣義 ：會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、其他相關(guān)法律中的會(huì)計(jì)法規(guī)范會(huì)計(jì)關(guān)系：是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和國(guó)家在監(jiān)督管理會(huì)計(jì)工作中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系。包括會(huì)計(jì)核算關(guān)系、會(huì)計(jì)分析關(guān)系、會(huì)計(jì)管理關(guān)系、會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)系、會(huì)計(jì)違法處理與處罰關(guān)系等http:/ 技術(shù)性技術(shù)性協(xié)同性協(xié)同性選擇性選擇性會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法的作用的作用調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系，保障社會(huì)主義市場(chǎng)各經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)產(chǎn)權(quán)益調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系，保障社會(huì)主義市場(chǎng)各經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)產(chǎn)權(quán)益確認(rèn)新的會(huì)計(jì)制度，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序確認(rèn)新的會(huì)計(jì)制度，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益規(guī)范

2、會(huì)計(jì)行為，保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益3、http:/ 會(huì)計(jì)法的原則 政策性原則政策性原則 會(huì)計(jì)效率原則會(huì)計(jì)效率原則 立法原則立法原則 會(huì)計(jì)公平原則會(huì)計(jì)公平原則 會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則http:/ 會(huì)計(jì)法的原則會(huì)計(jì)法的原則 歷史成本原則歷史成本原則 重要性原則重要性原則 具體原則具體原則 謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則 可比性原則可比性原則http:/ 會(huì)計(jì)法就是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，它有技術(shù)技術(shù)性、協(xié)同性、選性、協(xié)同性、選 擇性擇性等特征。會(huì)計(jì)法調(diào)整的是會(huì)計(jì)關(guān)系，既包括會(huì)計(jì)核算關(guān)系，又包括會(huì)計(jì)管理關(guān)系和會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)系，應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)法中的一個(gè)重要的部門(mén)法。會(huì)計(jì)法的作用主要是：規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保障

3、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益；調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系，保障社會(huì)主義市場(chǎng)各經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)產(chǎn)權(quán)益；確認(rèn)新的會(huì)計(jì)制度，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。我國(guó)的會(huì)計(jì)法我國(guó)的會(huì)計(jì)法律體系是以專(zhuān)門(mén)的律體系是以專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法為主，以相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)中的會(huì)為主，以相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)中的會(huì)計(jì)規(guī)范為輔，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)為配套的具計(jì)規(guī)范為輔，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)為配套的具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)法律體系。有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)法律體系。會(huì)計(jì)法的基本原則分為兩類(lèi)，一類(lèi)是會(huì)計(jì)法的立法原則，另一類(lèi)是會(huì)計(jì)法的具體原則。會(huì)計(jì)法律關(guān)系是各會(huì)計(jì)法律關(guān)系主體在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，受會(huì)計(jì)法律規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整而形成的具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。對(duì)會(huì)計(jì)法律關(guān)系保

4、護(hù)的基本要求是嚴(yán)格監(jiān)督會(huì)計(jì)法主體，正確地行使權(quán)利和認(rèn)真全面地履行義務(wù)。http:/ 例如，針對(duì)第四十二條，“責(zé)令限期改正”這一責(zé)任形式是該條法律中任一違法行為都必然承擔(dān)的首位責(zé)任，但這一規(guī)定實(shí)際上難以操作，或者根本無(wú)法操作。例如：第（八）項(xiàng)規(guī)定的“未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的”，如何“改正”？該條中第（三）、（四）、（五）、（六）等項(xiàng)也存在類(lèi)似的問(wèn)題。法律上也缺乏在“不能改正”情況下對(duì)其損害后果的救濟(jì)措施。 http:/ 明確單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。會(huì)計(jì)法第四條既然已經(jīng)規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，那么但凡是本單位會(huì)計(jì)資料的任何“不真實(shí)

5、”或者“不完整”，單位負(fù)責(zé)人均需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。對(duì)單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定為“第一責(zé)任人”，并對(duì)其規(guī)定較一般會(huì)計(jì)人員、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員更重的處罰措施。http:/ （1）審計(jì)是一種監(jiān)督工具。 （2）審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家加強(qiáng)財(cái)政經(jīng)濟(jì)宏觀控制和管制的基本手段之一。 （3）審計(jì)監(jiān)督具有明的確目的和要求。 （4）審計(jì)監(jiān)督必須依法進(jìn)行。4、審計(jì)法的作用 （1）規(guī)范審計(jì)行為和審計(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督；（2）維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展；（3）促進(jìn)廉政建設(shè)。endhttp:/ 年1 月起中華人民共和國(guó)審計(jì)法開(kāi)始實(shí)施； 1996年1月起獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)

6、則第一批開(kāi)始實(shí)施；1997年1月起獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第二批開(kāi)始實(shí)施。2007年1月新審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始運(yùn)行，盡管如此這些法規(guī)之間的銜接問(wèn)題仍不容忽視。v如：審計(jì)法審計(jì)法包含的審計(jì)種類(lèi)不明確，包含的審計(jì)種類(lèi)不明確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法制定的依據(jù)制定的依據(jù)不明確，不明確，審計(jì)法審計(jì)法與與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法之間的關(guān)系沒(méi)有理順，之間的關(guān)系沒(méi)有理順，審計(jì)審計(jì)法法沒(méi)有明確沒(méi)有明確“獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立審計(jì)”的定義，的定義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中也未提及中也未提及“獨(dú)獨(dú)立審計(jì)立審計(jì)”， http:/ 國(guó)家審計(jì)制度作為行政監(jiān)督制度的重要組成部分，是一種上層建筑，必然要受到國(guó)家生產(chǎn)力水平、社會(huì)體制與管理模式、體制和法

7、律制度、文化傳統(tǒng)與水平等社會(huì)環(huán)境因素的影響。中美兩國(guó)在上述社會(huì)環(huán)境因素方面存在著差別，使得中美國(guó)家審計(jì)制度也存在不少的差異 http:/ v中國(guó)的最高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)中國(guó)的最高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，審計(jì)署對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，中國(guó)的國(guó)家審計(jì)制度屬于“行政模式”的國(guó)家審計(jì)制度。根據(jù)中華人民共和國(guó)憲法第91、109條以及中華人民共和國(guó)審計(jì)法第2條規(guī)定，國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，縣級(jí)以上的地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。根據(jù)審計(jì)法第8、9、28條的規(guī)定，中國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)審計(jì)的管理體制。中國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)審計(jì)的管理體制。v美國(guó)的最高審

8、計(jì)機(jī)關(guān)美國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)總署審計(jì)總署（the government accountability office，直譯為政府責(zé)任辦公室，簡(jiǎn)稱(chēng)gao）隸屬于國(guó)會(huì)，審計(jì)總署對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，美國(guó)的國(guó)家審計(jì)制度可以說(shuō)是“立法模式”國(guó)家審計(jì)制度的典型代表。根據(jù)美國(guó)1921年預(yù)算與法第301條規(guī)定：“應(yīng)建立一個(gè)新的國(guó)家機(jī)構(gòu)，即審計(jì)總署，其獨(dú)立于行政部門(mén)，在審計(jì)長(zhǎng)的監(jiān)督和指導(dǎo)下工作”。由于美國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，實(shí)行地方自治的分權(quán)原則，所以審計(jì)總署與州、地方的審計(jì)機(jī)關(guān)之間沒(méi)所以審計(jì)總署與州、地方的審計(jì)機(jī)關(guān)之間沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。各州、地方的審計(jì)體制也有差別，如紐約州審計(jì)長(zhǎng)是由選民選

9、舉產(chǎn)生的，其地位與市長(zhǎng)、市議會(huì)議長(zhǎng)平行，直接對(duì)選民負(fù)責(zé)；華盛頓特區(qū)的審計(jì)辦公室則屬于特區(qū)議會(huì)，對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。http:/ 中國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性、權(quán)威性相對(duì)于美國(guó)來(lái)說(shuō)較差。作為“行政模式”國(guó)家審計(jì)制度的典型代表之一，中國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)并未獨(dú)立于被審計(jì)單位所屬的整個(gè)行政權(quán)力系統(tǒng)，只是獨(dú)立于被審計(jì)單位，因此，從某種意義上來(lái)說(shuō)，中國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制屬于一種形式上獨(dú)立的管理模式。我們有必要借鑒美國(guó)1921年預(yù)算和會(huì)計(jì)法和其他國(guó)家相關(guān)法律的規(guī)定，在“審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、審計(jì)工作和審計(jì)工作的獨(dú)立性上” 等方面進(jìn)行制度上的完善。http:/ v從審計(jì)的對(duì)象范圍來(lái)看，根據(jù)中國(guó)審計(jì)法第2條第2款規(guī)定，中國(guó)國(guó)

10、家審計(jì)的對(duì)象包括國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及其部門(mén)，國(guó)有的機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織以及其他依照法律和行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督的單位。而根據(jù)美國(guó)1921年預(yù)算與會(huì)計(jì)法和1945年政府公司控制法的規(guī)定，其審計(jì)對(duì)象包括除中央情報(bào)局和總統(tǒng)辦公室以外的聯(lián)邦政府各部門(mén)及其所屬企事業(yè)單位和公共開(kāi)支有關(guān)的事項(xiàng)。http:/ http:/ v根據(jù)審計(jì)法第40條的規(guī)定，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)以及對(duì)違法亂紀(jì)行為做出的審計(jì)決定或向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出的處理、處罰意見(jiàn)。中國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限包括了審計(jì)處理、處罰權(quán)和行政強(qiáng)制措施權(quán)。審計(jì)處理包括：責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收入；限期退還違法所

11、得；限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；沖轉(zhuǎn)或調(diào)整有關(guān)帳目以及采取的其他糾正措施。中國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)擁中國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)擁有審計(jì)處理、處罰權(quán)和行政強(qiáng)制措施權(quán)有審計(jì)處理、處罰權(quán)和行政強(qiáng)制措施權(quán)使其既有別于“立法模式”下的美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家和“司法模式”下的法國(guó)、西班牙等國(guó)家，也不同于同為“行政模式”的瑞典，瑞典國(guó)家審計(jì)局沒(méi)有行政處罰權(quán)。中國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告一般只作為形成審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定的依據(jù)，即只作為內(nèi)部文書(shū)，一般不向外部印發(fā)；審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定的印發(fā)范圍一般只限于被審計(jì)單位和財(cái)政稅務(wù)部門(mén)，重大的，增發(fā)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府 http:/ 可見(jiàn)，中國(guó)的國(guó)家審計(jì)制度尚處于初級(jí)階段，必須既要從中國(guó)國(guó)情出發(fā)，走自己的路，不能盲目地照搬外國(guó)的制度，又要注意吸收和借鑒包括美國(guó)在內(nèi)的國(guó)外行之有效的做法，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的獨(dú)立性、效益審計(jì)、審計(jì)方式與手段、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化、國(guó)家審計(jì)的法制化和制度化等方面進(jìn)一步完善，以發(fā)展出具有中國(guó)特色的國(guó)家審計(jì)制度。 http:/ 2、在審計(jì)法中體現(xiàn)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。雖然從目