浙江會計(jì)從業(yè)資格考試－會計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記整理（上）

1、su.15第 62 頁2021-10-3 更多內(nèi)容盡在 浙江會計(jì)從業(yè)資格考試會計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理（上）第一章總論第一節(jié)會計(jì)的職能與對象一、會計(jì)的概念（理解）（一）定義會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位， 反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。理解：1.經(jīng)濟(jì)管理工作；2.經(jīng)濟(jì)活動，體現(xiàn)了會計(jì)的對象資金運(yùn)動或價(jià)值運(yùn)動；3.一個單位，體現(xiàn)了會計(jì)主體，會計(jì)工作是針對某一特定單位做處理，也就是站在誰的角度進(jìn)行賬務(wù)處理。例如：甲公司銷售一批貨物給乙公司。那么甲公司會計(jì)要做銷售業(yè)務(wù)，乙公司會計(jì)做采購業(yè)務(wù)，即使甲乙兩公司用的是同一會計(jì)代理記賬，也是應(yīng)該分別對甲公司和乙公司做銷售和采購的業(yè)務(wù)。4.反映和監(jiān)督

2、,即會計(jì)的基本職能。核算出來的結(jié)果就是反映，二者一致；5.以貨幣為主要計(jì)量單位，即貨幣計(jì)量。會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，例如：一輛夏利和一輛奔馳相比，哪個貴？大多數(shù)人馬上會說到是奔馳，但是如果夏利是08年新款新車，而奔馳是小孩兒玩具車。如果直接以金額表述就不存在上面的問題了，即表述為夏利不超過10萬，而奔馳在100萬以上，此時就是統(tǒng)一為貨幣計(jì)量了；但是貨幣也不是惟一的計(jì)量單位，例如：春蘭空調(diào)公司08年10月底空調(diào)存貨為4000000元，假如只以價(jià)值量體現(xiàn)，那被盜一兩臺根本不會輕易發(fā)現(xiàn)；假如既以價(jià)值量體現(xiàn)，同時又以數(shù)量記錄：08年10月底空調(diào)存貨為4000000元，2000臺，如果被盜則很容易發(fā)現(xiàn)

3、。故貨幣不是惟一計(jì)量單位，而是主要計(jì)量單位。（二）分類會計(jì)按其報(bào)告的對象不同，分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)：主要側(cè)重于向單位外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流量情況等有關(guān)信息，而且側(cè)重于過去的信息；注：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表管理會計(jì)：主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息的，而且側(cè)重于未來的信息。二、會計(jì)的基本職能核算和監(jiān)督（一）會計(jì)核算，是會計(jì)最基本的職能。會計(jì)核算指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供信息的功能。注：大

4、綱和核算定義都把四環(huán)節(jié)敘述成了確認(rèn)、記錄、計(jì)算和報(bào)告，但準(zhǔn)則及教材后面的講解中重視的還是計(jì)量，而不是計(jì)算。比如經(jīng)常提到確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，及會計(jì)要素的五種計(jì)量屬性。1.會計(jì)核算的四個環(huán)節(jié)（理解）（1）確認(rèn)（能不能記賬或用不用記賬）例如，公司新聘請一位銷售經(jīng)理不用做會計(jì)處理公司新購入一批原料應(yīng)該記賬。（2）計(jì)量（記多少）例如，上面提到的新購原料 ，發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，增值稅17000元，另有117000元的支票存根與其對應(yīng)原材料記賬金額為100000元。（3）記錄（怎么記）例如，上面的業(yè)務(wù)，經(jīng)確認(rèn)后確定原料要以100000元記錄，根據(jù)借貸記賬法，應(yīng)該在會計(jì)憑證和賬簿中都記錄原材料增加1

5、00000元。（4）報(bào)告（通過編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息）【例1·單選題】下列不屬于會計(jì)核算職能的是（ ）。a.確定經(jīng)濟(jì)活動是否應(yīng)該或能夠進(jìn)行會計(jì)處理b.審查組織的活動是否違背內(nèi)部控制制度的要求c.將已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算和匯總d.編制會計(jì)報(bào)表提供經(jīng)濟(jì)信息答案b2.會計(jì)核算的三項(xiàng)工作記賬算賬報(bào)賬。例如:北京2002年單選題【例2·單選題】下列不屬于會計(jì)核算三項(xiàng)工作的是（ ）a.記賬b.算賬c.報(bào)賬d.查賬答案d3.會計(jì)核算職能也包括事前、事中和事后的核算。（二）會計(jì)監(jiān)督會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。真實(shí)性審查，

6、即以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。合法性審查，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要符合國家有關(guān)法律法規(guī)。合理性審查，即符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，如是否超支等。會計(jì)監(jiān)督也分為事前監(jiān)督（未來）、事中監(jiān)督（正在發(fā)生）和事后監(jiān)督（已發(fā)生）。（三）核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計(jì)監(jiān)督又是會計(jì)核算質(zhì)量的保障。除了上述基本職能外，會計(jì)還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價(jià)經(jīng)營業(yè)績等功能。三、會計(jì)的對象會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計(jì)的對象，通常又稱為價(jià)值運(yùn)動或資金運(yùn)動。以工業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)的資金運(yùn)動表現(xiàn)為：資金投入、資金

7、運(yùn)用和資金退出三個過程。（一）資金投入：包括企業(yè)所有者（投資者）投入和債權(quán)人投入。（二）資金的運(yùn)用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）：分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段。1.供應(yīng)過程：它是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程。在供應(yīng)過程中，企業(yè)要購買原材料，發(fā)生材料價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。2.生產(chǎn)過程：在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)工人加工產(chǎn)品時，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人工資等，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。3.銷售過程：在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用（比如打廣告等）、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動，并同購貨單

8、位貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。（三）資金的退出：包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等。值得注意的是，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會計(jì)核算的對象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，才是會計(jì)核算的內(nèi)容。比如，企業(yè)新聘請一位銷售經(jīng)理，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就不是會計(jì)核算的對象，因?yàn)橐呀?jīng)不是奴隸社會了。第二節(jié)會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)基本假設(shè)（也稱會計(jì)基本前提）是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告（核算的3個環(huán)節(jié) ）的前提，是對會計(jì)核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。一般認(rèn)為，會計(jì)核算的基本假設(shè)包括：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)

9、分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)?！纠?·多選題】下列事項(xiàng)中，屬于會計(jì)核算前提的有（ ）。a.歷史成本計(jì)價(jià)b.會計(jì)主體假設(shè)c.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)d.會計(jì)分期假設(shè)e.貨幣計(jì)量假設(shè)答案bcde解析歷史成本計(jì)價(jià)是計(jì)量屬性。一、會計(jì)主體1.概念會計(jì)主體是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。一般來說，凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制會計(jì)報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個會計(jì)主體?？梢允蔷邆浞ㄈ速Y格的：xx有限公司（包括子公司）、xx股份有限公司一般是強(qiáng)制要求會計(jì)核算的；也可以是不具備法人資格的：分公司、集團(tuán)、分廠、車間、事業(yè)部、辦事處等一般是根據(jù)內(nèi)部需要進(jìn)行會計(jì)核

10、算的。一般來說，法人（或稱法律主體）可作為會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法人。【例4·判斷題】一個會計(jì)主體一定是一個法律主體。（ ）答案×2.意義（1）將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別對待；注：所有者，即股東可能是xxx（自然人股）；也可能是xx有限公司（法人股）等。例如，審計(jì)查出某公司的憑證中有小孩兒入托費(fèi)，公司理由是培養(yǎng)苗子。當(dāng)然這是屬于老板（企業(yè)所有者）自己的家庭支出，不能算作公司的經(jīng)營活動。（2）將該主體的經(jīng)濟(jì)活動與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別對待。例如，甲銷售給乙一批材料，甲做銷售處理，而乙做采購處理?？傊?，某會計(jì)主體的會計(jì)信息僅與該會計(jì)主體的整

11、個活動和成果相關(guān)?！纠?·判斷題】會計(jì)主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動也包括其他企業(yè)或投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營活動。（ ）答案×3.作用明確界定會計(jì)主體是開展會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，會計(jì)主體會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行會計(jì)處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)上的，否則一些公認(rèn)的會計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)。例如，判斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本計(jì)量，并按期（假設(shè)按5年）提折舊；否則，固定資產(chǎn)只能采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量，并要把未提取的折舊在清算前全部分?jǐn)?。例如：某一房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司0

12、6年3月以銀行存款50萬購入一輛轎車。解析：企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的50萬最終會形成企業(yè)的費(fèi)用，但不能一次性地全部作為06年3月或4月或06年的費(fèi)用，因?yàn)樵撧I車預(yù)計(jì)使用壽命估計(jì)有好幾年。假設(shè)預(yù)計(jì)使用壽命為5年，采用直線法計(jì)提折舊，則應(yīng)按5年平均分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用。購買時的50萬為該固定資產(chǎn)的歷史成本，到08年3月由于市場不景氣，該企業(yè)決定進(jìn)入清算程序，則該固定資產(chǎn)就不能再以50萬核算，要將其進(jìn)行處置，取得處置價(jià)款，扣除了各種處置費(fèi)用后的凈值，即為該固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值；同時，也不能再按剩下的3年平均提折舊，而是要把未提取的折舊在清算前全部分?jǐn)?。三、會?jì)分期會計(jì)分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃

13、分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個完整會計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分成季度、月度、半年度。這里的會計(jì)年度采用的是日歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計(jì)年度。由于會計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前、以后期間的差別，從而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會計(jì)處理方法。【例6·單選題】由于（ ）的存在，才產(chǎn)生了本期與其他期間的差異，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。a.會計(jì)主體b.持續(xù)經(jīng)營c.會計(jì)分期d.貨幣計(jì)量答案c四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會

14、計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。在某些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷（結(jié)合會計(jì)定義：以貨幣為主要計(jì)量單位，即并非唯一計(jì)量單位）。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：我國的會計(jì)核算要以人民幣作為記賬本位幣（記賬時用的最基本的貨幣單位）。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進(jìn)行會計(jì)核算，但對外提供報(bào)表時，應(yīng)該折合成人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行日常核算，但在向國內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時，也要折算成人民幣。（幣種選擇的基本原則是：

15、根據(jù)信息使用者額需求）四項(xiàng)基本假設(shè)，相互依存、相互補(bǔ)充。會計(jì)主體確立了會計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計(jì)分期確立了會計(jì)核算的時間長度，而貨幣計(jì)量為會計(jì)核算提供了必要手段。沒有會計(jì)主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會有現(xiàn)代會計(jì)?！纠?·判斷題】會計(jì)主體假設(shè)確立了會計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與會計(jì)分期假設(shè)確立了會計(jì)核算的時間長度，而貨幣計(jì)量假設(shè)則為會計(jì)核算提供了必要手段。（ ）答案第三節(jié)會計(jì)基礎(chǔ)一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。目前，我國的行政單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)

16、責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制?！纠?·單選題】企業(yè)會計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)采用（ ）確認(rèn)收入和費(fèi)用。a.收付實(shí)現(xiàn)制b.權(quán)責(zé)發(fā)生制c.永續(xù)盤存制d.實(shí)地盤存制答案b二、概念1.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。即在該期間產(chǎn)生了收款的權(quán)利，則在該期間確認(rèn)收入增加；在該期間產(chǎn)生了付款的責(zé)任、義務(wù)，則在該期間確認(rèn)費(fèi)用增

17、加，而不管款項(xiàng)是否收付。2.收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入和成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。例如，企業(yè)在2007年10月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們看看在兩種確認(rèn)基礎(chǔ)下，收入和費(fèi)用的歸屬期有什么差別：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制1.10月10日銷售同時收款10月，即銷即收10月2.10月10日收款，合同約定12月10日交付商品12月，預(yù)收賬款10月3.10月10日銷售，12月10日收款10月，應(yīng)收賬款12月4.10月10日購入辦公用品一批且付款10月，即付即費(fèi)10月5.10月10日預(yù)付明年全年房租明年各月，待攤

18、費(fèi)用10月6.10月10日預(yù)提當(dāng)月房租（協(xié)議約定全年房租于年底一次付清）10月，預(yù)提費(fèi)用12月第四節(jié)會計(jì)要素與會計(jì)等式一、會計(jì)要素的確認(rèn)（一）會計(jì)要素的概念會計(jì)要素是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是對會計(jì)核算對象（資金運(yùn)動）的具體化。包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素包括以下三項(xiàng)：1.資產(chǎn)（1）概

19、念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）資產(chǎn)具有三個特征：資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。注：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及可以隨時支付的存款；現(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資。（現(xiàn)作為知識面擴(kuò)充，將來職稱或注會要求掌握）資產(chǎn)預(yù)期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，3月8日銷售貨物，價(jià)款30萬元，對方?jīng)]給錢。那我們就

20、確認(rèn)應(yīng)收賬款增加30萬元。到年底出報(bào)告時需要對這30萬元債權(quán)進(jìn)行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬元預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，要將其從債權(quán)中減掉。資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰，所有權(quán)是考慮的首要因素。但對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個例子。資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如購貨意愿或者計(jì)劃，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。（3）分類按其流動性，資產(chǎn)通常分為流動資產(chǎn)、長期投

21、資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種。（4）確認(rèn)條件應(yīng)該同時滿足以下兩個條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè)；并且該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2.負(fù)債（1）概念：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù)）（2）特征：負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。它是負(fù)債的一個基本特征。負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這也是負(fù)債的一個本質(zhì)特征。負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負(fù)債。（3）分類按其流動性不同，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。（4）確認(rèn)條件應(yīng)該同時滿足以下兩個條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)

22、利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3.所有者權(quán)益（1）概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。（2）特征：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者；所有者能夠參與利潤分配。（3）企業(yè)資金來源：一個是債權(quán)人，一個是所有者。（4）分類按其構(gòu)成不同，分為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失是指由企業(yè)非日活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤

23、無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表；有的計(jì)入營業(yè)外收支，并入利潤表。（三）反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素1.收入（1）概念：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）特征收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹Ｈ绻I(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品（主營業(yè)務(wù)收入）、材料（其他業(yè)務(wù)收入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營業(yè)外收入）等與日?；顒訜o直接關(guān)系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如股東增資會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，但不能算收入；如前言講的

24、，上貨花費(fèi)1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500元是經(jīng)濟(jì)利益總流入，即收入。收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入增加會導(dǎo)致利潤增加（不能考慮費(fèi)用），形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。2.費(fèi)用（1）概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）特征費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。如日?；顒又邪l(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等，均為費(fèi)用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用（營業(yè)外支出）?！纠?&

25、#183;判斷題】費(fèi)用是企業(yè)在全部經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（ ）答案×費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。費(fèi)用會導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。費(fèi)用增加會導(dǎo)致利潤減少（不能考慮收入），即會導(dǎo)致未分配利潤減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。3.利潤（1）概念：利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)

26、績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績下滑了。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，收入、費(fèi)用都是日?；顒有纬傻?，而利得、損失均是非日常活動形成的?！纠?0·單選題】以下（ ）不屬于利得：a.企業(yè)接受政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)b.處理固定資產(chǎn)的凈收益c.銷售原材料獲取的的收益d.流動資產(chǎn)價(jià)值變動答案c二、會計(jì)要素的計(jì)量會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值5種。（一）歷史成本（過去發(fā)生的金額）歷史成本，又稱為（實(shí)際成本），

27、就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。（二）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）重置成本，又稱（現(xiàn)行成本），是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。（三）可變現(xiàn)凈值（將來可以流入的差額）可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。可變現(xiàn)凈值估計(jì)的（正常銷售售價(jià)至完工的成本銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)）（四）現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少）現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。（中級或注會中財(cái)管的基本知識）例

28、如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現(xiàn)值。（五）公允價(jià)值（大家公認(rèn)的公平金額）公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！纠?1·判斷題】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。（ ）答案×在各種會計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價(jià)值，

29、是歷史成本相對應(yīng)的計(jì)量屬性。企業(yè)對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！纠?2·單選題】企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用（ ）。a.現(xiàn)值b.重置成本c.歷史成本d.公允價(jià)值答案c三、企業(yè)會計(jì)等式會計(jì)等式是反映會計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式。期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額，不算會計(jì)等式。（一）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)最終都是來源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的效益，即分別來源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者

30、權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益）。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用），而負(fù)債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道（資金來源）。資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的（會計(jì)等式）或（稱會計(jì)平衡公式）。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會計(jì)要素變化，可歸納為以下4種（教材為9種，即細(xì)分，理解）（1）某個要素內(nèi)部一增一減；（2）等式左右同增；（3）等式左右同減；（4）等式右邊一增一減。（二）收入費(fèi)用利潤此處所指收入、費(fèi)用均為廣義的概念。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等（營業(yè)

31、外收入），費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失（營業(yè)外支出），所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，即考慮利得和損失，才等于利潤。收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。（三）（資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益）與（收入費(fèi)用利潤）的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報(bào)表的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債（所有者權(quán)益利潤）負(fù)債（所有者權(quán)益收入費(fèi)用）負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）資產(chǎn)負(fù)債表2008年3月31日單位：萬元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額貨幣資金1310負(fù)債合計(jì)00   所有者權(quán)益     實(shí)收資本1010 

32、  未分配利潤30資產(chǎn)合計(jì)1310權(quán)益合計(jì)1310利潤表2008年3月單位：萬元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)收入47費(fèi)用24利潤23財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來源與占用情況，反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間 凈資產(chǎn)增加（或減少）情況，反映一定期間的增量（或減量），即變量。企業(yè)的經(jīng)營成果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加?！纠?3·單選題】針對“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）”這一等式，下列哪些說法是錯誤的（ ）。a.將會計(jì)六項(xiàng)要素有機(jī)結(jié)合起來b.完整地反映了企業(yè)的資

33、金運(yùn)動過程c.揭示了資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤表要素相互之間的聯(lián)系和依存關(guān)系d.揭示了收益質(zhì)量的高低答案d第二章會計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié)會計(jì)核算的基本內(nèi)容會計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動，包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的退出三個階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括以下內(nèi)容：（基本同會計(jì)要素順序）（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付1.款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款（其他貨幣資金）等。2.有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)

34、。（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用（存貨、固定資產(chǎn)等）財(cái)物是財(cái)產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。（四）資本的增減（所有者權(quán)益）資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算（收

35、入、費(fèi)用）收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入支出指的是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化的費(fèi)用。（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（利潤）財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財(cái)務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。（七）需要辦

36、理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)【例1·多選題】 以下哪些是會計(jì)核算的具體內(nèi)容（ ）。a.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付b.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用c.資本、基金的增減d.財(cái)務(wù)成果的分配和處理答案abcd【例2·單選題】下列各項(xiàng)中不屬于會計(jì)核算內(nèi)容的是（ ）。a.用盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本b.制定下年度財(cái)務(wù)費(fèi)用開支計(jì)劃c.將現(xiàn)金存入銀行d.賒銷貨物答案b第二節(jié)會計(jì)核算的一般要求具體包括6方面的內(nèi)容：1.各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求，設(shè)置會計(jì)科目和賬戶（第三章）、復(fù)式記賬（第四章）、填制會計(jì)憑證（第六章）、登記會計(jì)賬簿（第七章）、進(jìn)行成本計(jì)算（獨(dú)立學(xué)科，第五章有所體現(xiàn)）、財(cái)產(chǎn)清查

37、（第九章）和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（第十章）。2.各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。（真實(shí)性，前面監(jiān)督提到過）計(jì)劃的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易不得作為會計(jì)核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更不能作為會計(jì)核算的依據(jù)。3.各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算。4.各單位對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。（第十一章）5.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其軟件及其生成的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定

38、。6.會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文（我國境內(nèi)企事業(yè)單位）。在民族自治地區(qū)，會計(jì)記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計(jì)記錄，可以同時使用一種外國文字。（使用中文是前提）第三章會計(jì)科目和賬戶第一節(jié)會計(jì)科目一、會計(jì)科目的概念1.定義：會計(jì)科目是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類。2.意義：會計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會計(jì)核算中具有重要意義。（1）會計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（2）會計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（3）會計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。（4）會計(jì)科目為編

39、制會計(jì)報(bào)表提供了方便。二、會計(jì)科目的分類（注意分類標(biāo)準(zhǔn)）1.會計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。（教材會3次提到總分類與明細(xì)分類：科目、賬戶、賬簿）總分類科目是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。明細(xì)分類科目是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫存現(xiàn)金。2.會計(jì)科目按其所歸

40、屬的會計(jì)要素不同對于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。對于未執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。共同類科目是指可能具有資產(chǎn)的性質(zhì)，也可能具有負(fù)債的性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果：當(dāng)核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類科目；如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額，則作為負(fù)債類科目。我國新發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南就是按照上述分類進(jìn)行的，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，一般工商企業(yè)使用的會計(jì)科目如下：（以標(biāo)記的為后邊分錄用到的）會計(jì)科目參照表順序號名稱順序號名稱一、資產(chǎn)類三、共同類庫存現(xiàn)金四、所有者類銀行存款實(shí)收資本

41、其他貨幣資金資本公積交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)盈余公積應(yīng)收賬款本年利潤預(yù)付賬款利潤分配其他應(yīng)收款材料采購五、成本類在途物資生產(chǎn)成本原材料制造費(fèi)用庫存商品勞務(wù)成本固定資產(chǎn)累計(jì)折舊六、損益類在建工程主營業(yè)務(wù)收入工程物資其他業(yè)務(wù)收入無形資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益累積攤銷投資收益待處理財(cái)產(chǎn)損溢營業(yè)外收入二、負(fù)債類主營業(yè)務(wù)成本短期借款營業(yè)稅金及附加應(yīng)付票據(jù)其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)付賬款銷售費(fèi)用預(yù)收賬款管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)外支出應(yīng)付股利長期借款所得稅費(fèi)用一般來說，含“應(yīng)收”等字科目的為資產(chǎn)類，含“應(yīng)付”或“應(yīng)交”等字的科目為負(fù)債類。下面列舉一些會計(jì)科目的使用原則：（一）資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫

42、存現(xiàn)金。二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金作相反的會計(jì)分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計(jì)分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商

43、業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。二、企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。材料采購一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材

44、料日常核算而購入材料的采購成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的

45、代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。長期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價(jià)值。固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。無形資產(chǎn)一

46、、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。二、企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。（二）負(fù)債類短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不

47、設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅

48、、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。長期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。（三）共同類（四）所有者權(quán)益類實(shí)收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001 股本”科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)

49、益的利得和損失，也通過本科目核算。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。本年利潤本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。利潤分配一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。（五）成本類生產(chǎn)成本一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。制

50、造費(fèi)用本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。（六）損益類主營業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，

51、結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。投資收益一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。營業(yè)外收入一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。主營業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。其他業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的

52、成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。營業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。銷售費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。二、期末，應(yīng)將本科

53、目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。管理費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用一、本科目核算

54、企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。營業(yè)外支出一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。所得稅費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。三、會計(jì)科目的設(shè)置原則在設(shè)置會計(jì)科目過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，應(yīng)遵循三個原則：1.合法性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家財(cái)政部門制定的會計(jì)制度法規(guī)中規(guī)定的會計(jì)科目來設(shè)置本企業(yè)適用的會計(jì)科目；企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目。2.相關(guān)性原則：設(shè)置會計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會計(jì)信息服務(wù)，要滿足有關(guān)各方對報(bào)告的要求。3.實(shí)用性原則：企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)科目，對于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對會計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更為具體