增值稅轉(zhuǎn)型改革后的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

1、增值稅轉(zhuǎn)型改革后的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策為執(zhí)行積極的財(cái)政政策，日前，國(guó)務(wù)院決定自xx年1 月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改 革，允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，并把工業(yè)、 商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%o這將明 顯降低企業(yè)投資成本，進(jìn)一步激發(fā)投資熱情，全面增強(qiáng)經(jīng) 濟(jì)發(fā)展后勁。但是就稅收征管而言，可能會(huì)出現(xiàn)一些新的 涉稅風(fēng)險(xiǎn)。筆者對(duì)此進(jìn)行了初步分析，以期更好地促進(jìn)政 策落實(shí)，減低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。一、稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 之一，增值稅一般納稅人企業(yè)將前期購(gòu)入的固定資產(chǎn)在x x 年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣?？赡懿?取的做法：一是將前期購(gòu)入并且尚未索取發(fā)票

2、的固定資產(chǎn), 在xx年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，抵扣稅款；二 是將xx年1月1日以前購(gòu)入，已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn), 將普通發(fā)票退回銷售方，要求重新開具增值稅專用發(fā)票進(jìn) 行抵扣；三是以假進(jìn)貨退回的名義，請(qǐng)銷售方開具紅字普 通發(fā)票沖減銷售后，再開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；四 是將前期購(gòu)入并且取得增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)，發(fā)票 開具日期未超過(guò)90天的，在xx年1月1日以后認(rèn)證抵扣, 發(fā)票開具日期超過(guò)90天的，退回銷售方重新開具并認(rèn)證抵 扣。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之二，增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的 固定資產(chǎn)，變換花樣進(jìn)行抵扣。可能采取的做法：一是將 購(gòu)入生活用的汽車、高檔家用電器等固定資產(chǎn)以及電腦、 摩

3、托車等用作集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，變換產(chǎn)品 名稱，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣；二是在購(gòu) 入為建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等非抵扣范圍的固定資產(chǎn)時(shí)，將 購(gòu)入的鋼材、水泥等建筑用材料以及其他固定資產(chǎn)，索取 增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；三是將非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免 稅項(xiàng)目等購(gòu)入固定資產(chǎn)取得的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 之三，增值稅一般納稅人企業(yè)將其他納稅人購(gòu)入的固定資 產(chǎn)用作本企業(yè)進(jìn)行抵扣?？赡懿扇〉淖龇ǎ阂皇菍⑵湎嚓P(guān) 聯(lián)的小規(guī)模納稅人或增值稅免稅項(xiàng)目納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn) 的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；二是非法買入其他納稅人開 具的固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之四，增 值稅小規(guī)模納稅人將前期實(shí)現(xiàn)的銷

4、售，延遲到x x年1月1 日以后申報(bào)納稅?？赡懿扇〉淖龇ǎ阂皇菍?yīng)在xx年1月 1日以前確認(rèn)的銷售，推遲到x x年1月1日以后確認(rèn)，按 3%的稅率申報(bào)納稅；二是將x x年1月1日以前已確認(rèn)實(shí)現(xiàn) 的銷售用紅字普通發(fā)票沖回，在xx年1月1日以后，再重 新確認(rèn)銷售收入，按3%的稅率申報(bào)納稅。上述問(wèn)題，嚴(yán)重 違法了稅收法律，直接影響稅收收入，應(yīng)當(dāng)引起重視，并 且通過(guò)加強(qiáng)日常稅收征管，嚴(yán)防稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。二、加強(qiáng) 稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理的對(duì)策建議（一）對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣 的企業(yè)要突出加強(qiáng)1 dquo;三流r dq uo;審核一要加強(qiáng)1 dquo;票據(jù)流rd quo;的審核。對(duì)企業(yè)xx年1月1日以后購(gòu) 入固定資

5、產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，一方面，要認(rèn)真審核 其票面貨物所填列名稱，是否是抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)， 是否是本企業(yè)生產(chǎn)所用的固定資產(chǎn)，防止生活用的固定資 產(chǎn)或其他企業(yè)的固定資產(chǎn)在本企業(yè)進(jìn)行抵扣；另一方面， 要認(rèn)真審核開具發(fā)票時(shí)間與企業(yè)購(gòu)貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)間是否一 致，防止在前期購(gòu)進(jìn)的貨物在x x年1月1日以后申報(bào)抵扣。 二要加強(qiáng)ldq uo;實(shí)物流rdq u o;的審查。對(duì)單筆金額較大, 或累計(jì)金額較大的固定資產(chǎn)專用發(fā)票，在加強(qiáng)票面審核的 同時(shí)，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬逐一核對(duì)，要深入企業(yè)，查看 實(shí)物，驗(yàn)明生產(chǎn)廠家，查明具體用途，并與購(gòu)貨合同進(jìn)行 核對(duì)，防止虛假購(gòu)進(jìn)，騙取抵扣稅款。三要加強(qiáng) ldquo;資金流r

6、dquo;審查。一方面，要審核購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 的資金來(lái)源，特別是短期內(nèi)進(jìn)行大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè), 要審核其資金是政府投資、銀行貸款，還是自籌資金、社 會(huì)融資等，其中，對(duì)政府投資要審核固定資產(chǎn)立項(xiàng)批文； 對(duì)銀行貸款要審核銀行貸款協(xié)議；對(duì)自籌資金和社會(huì)融資, 更要加強(qiáng)全面的評(píng)估和檢查，防止企業(yè)弄虛作假。另一方 面，要審核購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的資金去向，是否按規(guī)定付款， 是否付給了增值稅專用發(fā)票所列的銷售企業(yè)，防止從第三 方取得發(fā)票。對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)，除了要加強(qiáng)一 定時(shí)點(diǎn)上的ldquo;三流rd quo;審核外，還要加強(qiáng)后續(xù)跟蹤 監(jiān)控。一方面，要對(duì)固定資產(chǎn)投入使用情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控, 看其新增固定資產(chǎn)在用電、用料、新增銷售方面是否有明 顯變化，投入產(chǎn)出是否配比，防止虛假投入；另一方面， 還要對(duì)固定資產(chǎn)處分情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。（二）對(duì)銷售固定 資產(chǎn)的企業(yè)要全面加強(qiáng)紅字普通發(fā)票監(jiān)控在加強(qiáng)紅字增值 稅專用發(fā)票監(jiān)控的同時(shí)，特別要對(duì)機(jī)器設(shè)備銷售企業(yè)在xx 年1月1