建筑施工企業(yè)收入成本費(fèi)用與竣工核算

1、建筑施工企業(yè)收入、成本、費(fèi)用與竣工核算第一節(jié)施工企業(yè)收入的主要來源1. 建造合同總收入2. 合同分立、合同合并及追加合同3. 建造合同總成本4. 完工百分比法的運(yùn)用5. 合同預(yù)計(jì)損失的核算第二節(jié)工程價(jià)款核算的會(huì)計(jì)處理1. 工程價(jià)款結(jié)算的方式2. 工程質(zhì)保金的賬務(wù)處理3. 工程結(jié)算收入的核算4. 竣工結(jié)算的賬務(wù)處理5. 其他業(yè)務(wù)的核算前言：建筑企業(yè)收入的特點(diǎn)1. 收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中發(fā)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生，如：建筑施工企業(yè)承包工程、銷售產(chǎn)品或材料、提供機(jī)械作業(yè)或運(yùn)輸作業(yè)勞務(wù)取得的收入等。2. 有些交易或事項(xiàng)雖然能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，

2、而不是收入，如出售固定資產(chǎn)3. 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)負(fù)債的增加4. 收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次，收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。建筑施工企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是建造合同收入，其他業(yè)務(wù)收入是銷售產(chǎn)品或材料、提供作業(yè)或勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等一：建造合同總收入1、 建造合同準(zhǔn)則概念：建造合同是（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 條），指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造施工企業(yè)簽訂的建造合同主要指、房屋、道路、橋梁、隧道、水壩等建筑物2、施工企業(yè)建造合同特點(diǎn)：建造合同屬于經(jīng)濟(jì)合同的范疇，但又不同于一般材料采購(gòu)合同和勞務(wù)合同，主要

3、體現(xiàn)在（ 1）先有買主，后有標(biāo)的。建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定（ 2）建設(shè)周期長(zhǎng)，一般都在3-5 年左右（ 3）所建造資產(chǎn)的體積大、造價(jià)高。簽訂雙方重視程度高。（ 4）建造合同一般為不可取消的合同3、建造合同總收入的組成部分合同初始收入合同因變更、索賠款、獎(jiǎng)勵(lì)款等形成的收入4. 建造合同的分類建造合同主要包括固定造價(jià)合同和成本加成合同兩類（ 1）固定造價(jià)合同是指按固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 如：建筑施工企業(yè)為客戶建造一棟廠房，合同總價(jià)5000 萬。再如：建筑施工企業(yè)基建一條高速路，每公里按100 萬，此類合同即固定單價(jià)造價(jià)合同。（ 2）成本加成合同是指以合同允許或其他

4、方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同 .如：建造施工企業(yè)與業(yè)主簽訂建造一棟樓房，以建造樓房的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加收7% 的費(fèi)用作為合同總價(jià)款。5. 建造合同的確認(rèn)時(shí)間6. 建造合同收入科目的設(shè)置7. 當(dāng)期確認(rèn)合同收入的金額建造合同收入的確認(rèn)分為當(dāng)期完成建造合同收入的確認(rèn)和在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同收入的確認(rèn)這兩種情況（ 1） 當(dāng)期完成的建造合同收入和成本能可靠計(jì)量并合理的確定完成進(jìn)度，可根據(jù)完工百分比法確定和計(jì)量當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入垸工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入【案例】南方建筑公司與甲公司簽訂了一項(xiàng)施工合同，合同內(nèi)容為承建

5、一棟辦公大樓，其總造價(jià)為 3000 萬元，合同規(guī)定的期限為 3 年，若第一年完工進(jìn)度為 30% ，第二年完工進(jìn)度為 70% ，合同預(yù)計(jì)總成本為 2400萬。第三年該辦公大樓全部完工，累計(jì)合同成本為 2550 萬計(jì)算：第一年，確認(rèn)的合同收入為3000萬刈0%=900萬。確認(rèn)的合同毛利為（3000萬-2400萬）x30%=180萬確認(rèn)的合同費(fèi)用為900-180=720 萬賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本720工程施工 -合同毛利 180貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900第二年：確認(rèn)的合同收入=3000x70%-900=1200萬元確認(rèn)的合同毛利 =（3000-2400 ） >70%-180=240萬元確認(rèn)的

6、合同費(fèi)用 =1200-240=960 萬元賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本960工程施工 -合同毛利 240貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200第三年：確認(rèn)的合同收入 =3000- （900+1200） =900 萬元 確認(rèn)的合同毛利 = （3000-2550 ） -（ 180+240 ） =30 萬元確認(rèn)的合同費(fèi)用 =900-30=870 萬元。賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本870工程施工 -合同毛利 30貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900合同收入與合同費(fèi)用科目的流程如下：1. 工程施工 - 合同成本：歸集工程施工成本借：工程施工-合同成本貸：原材料/ 應(yīng)付職工薪酬等2. 按適用辦法與客戶進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算借：應(yīng)收賬款貸：

7、工程結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi) -增值稅-銷項(xiàng)3. 期末，按完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入與費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工 -合同毛利（差額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4. 工程項(xiàng)目完工后，將工程施工與工程結(jié)算科目對(duì)沖借：工程結(jié)算貸：工程施工-合同成本工程施工 -合同毛利二、合同分立、合同合并及追加合同1. 合同分立準(zhǔn)則第 15 號(hào) -建造合同：一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：（一）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（二）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（三）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)如果不同時(shí)具備上述是三個(gè)條件，不能將建造合同進(jìn)行分立，而

8、應(yīng)將其作為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 例如 ：某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，按合同規(guī)定，建造內(nèi)容包括一座住宅和一段道路。在簽訂合同時(shí)，雙方分別就所建住宅和道路進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見，房屋工程造價(jià)1000 萬，道路造價(jià)300 萬。房屋和道路均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算。則此時(shí)合同應(yīng)分為兩個(gè)單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理2. 合同合并一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：（一）該組合同按一攬子交易簽訂；（二）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；（三）該組合同同時(shí)或依次履行。如何不同時(shí)具體上述三個(gè)條件，不能將建造合同進(jìn)行合并，而應(yīng)以各個(gè)單項(xiàng)合同

9、進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例 ：某建造承包商與客戶一攬子簽訂了三個(gè)建造合同，分別是同一條公路的一段路基、一座橋梁、一座隧道。根據(jù)合同規(guī)定，三項(xiàng)工程由承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。則此三項(xiàng)合同應(yīng)當(dāng)合并為一個(gè)合同，統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。備注：建造合同的分立與合并，是為了確定建造合同會(huì)計(jì)核算的對(duì)象. 確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象，有利于施工企業(yè)準(zhǔn)確核算施工合同成本費(fèi)用。3. 追加合同追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同處理，（ 1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異（ 2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款例 ，某建造承包商承攬一段高

10、速公路工程，高速公路的工程造價(jià)為1000 萬元，預(yù)計(jì)總成本為 700 萬。合同履行一段時(shí)間后，客戶決定追加建造一個(gè)服務(wù)區(qū)，并與建造商協(xié)商一致，變更了原合同內(nèi)容。由于該服務(wù)區(qū)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能上與原合同的高速公路存在重大差異，因此次追加的建造應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同。三、建造合同總成本（一）建筑合同總成本的組成部分：應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成為止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（二）合同總成本的計(jì)算按照【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào) -建造合同】對(duì)收入與費(fèi)用的原則，合同預(yù)計(jì)總成本= 實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的工程成本+預(yù)計(jì)將要發(fā)生的合同成本。實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的合同成本主要根據(jù) “工程施工 -合同成本 ”

11、的期末余額來確定。 預(yù)計(jì)將要發(fā)生的合同成本需要企業(yè)在期末組織相關(guān)職能部門或人員，按照一定的程序進(jìn)行測(cè)算。備注： 1. 直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。2. 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。3. 合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。4. 因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。四、完工百分比法的運(yùn)用1. 完工進(jìn)度的確認(rèn)（ 1） 根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的確定合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本x100%【案例 1 】深圳南方

12、建筑工程公司承建甲工程，工期為 2 年，甲工程總成本為 3000 萬，第一年，該建筑公司的“工程施工” -甲工程賬戶的實(shí)際發(fā)生額為1600 萬，其中：人工費(fèi)500 萬，材料費(fèi) 800 萬，機(jī)械作業(yè)費(fèi) 200 萬，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi) 100 萬，根據(jù)上述資料第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度 =1600/3000 x100%=53.33%【案例 2 】深圳南方建筑工程公司承建乙工程總金額為 2000 萬，工期為 3 年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本為700 萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本1000 萬元；第 2 年，實(shí)際發(fā)生合同成本為 500 萬，預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本為 400 萬元計(jì)算合同完工進(jìn)度

13、如下：第一年合同完工進(jìn)度 =700/（700+1000） x100%=41.18%第二年合同王進(jìn)度=（700+500 ） /（700+500+400） x00%=75%【案例 3 】深圳南方建筑工程公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建甲乙兩項(xiàng)工程，該項(xiàng)合同的甲乙兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為 2 年，合同規(guī)定的總金額為1000 萬。南方建筑公司決定甲工程由自己施工，乙工程以 300 萬的合同金額分包給了西里云海建筑公司承建，雙方簽訂了分包合同，第一年南方建筑公司自行施工的甲工程實(shí)際發(fā)生工程成本350 萬元，預(yù)計(jì)為完成甲工程尚需發(fā)生工程成本 150 萬元；南方建筑公司根

14、據(jù)西里云海建筑公司分包的乙工程的完工進(jìn)度，向乙公司支付了乙工程的進(jìn)度款 200 萬，并向西里云海建筑公司預(yù)付了下年度備料款10 萬。 根據(jù)上訴資料，南方建筑公司計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度 =（350+200 ） / （350+150+300 ） x100%=68.75%（ 2） 根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定【案例】深圳南方建筑工程公司簽訂了修建一條100 公里的高速公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為6000 萬元，工期為3 年，該公司第一年修建了 30 公里，第二年修建了 40 公里。根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度 =

15、30/100 x100%=30%第二年合同完工進(jìn)度 =（30+40） /100 m00%=70%2. 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)收入與費(fèi)用的確認(rèn)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入垸工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本x完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 = 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用會(huì)計(jì)期末，建造合同能夠可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按完工百分比法計(jì)算確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入差額為工程施工-合同毛利【案例】永利建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 900 萬的建造合同，承建一座橋梁。工程已于 2015 年 7 月完工，

16、預(yù)計(jì) 2017 年 10 月完工。各年度相關(guān)資料如下( 1) 至 2015 年年底，已發(fā)生成本200 萬元，預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本600萬元( 2) 到 2016 年年底，已發(fā)生成本583.2 萬元，預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本226.8 萬元( 3) 2017 年 10 月，該項(xiàng)工程完成時(shí)，累計(jì)已發(fā)生成本810 萬元假定該項(xiàng)目按年度來確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，相關(guān)計(jì)算與賬務(wù)如下2015年計(jì)算完工進(jìn)度 =200萬/ (200萬+600萬)x100%=25%2015年應(yīng)確認(rèn)合同收入 =900 x25%-0=225萬2015年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(200+600) 25%-0=200萬2015 年應(yīng)確認(rèn)的合

17、同毛利 =225-200=25 萬元2015 年年末，合同收入與費(fèi)用確認(rèn)的賬務(wù)處理為借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200 萬工程施工 -合同毛利 25 萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入225 萬2016 年計(jì)算完工進(jìn)度 =583.2 萬/ (583.2+226.8 ) x100%=72% 2016 年應(yīng)確認(rèn)合同收入 =900 x72%-225=423 萬2016年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(583.2+226.8) 72%-200=383.2萬2016年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 =423-383.2=39.8萬2016 年末，合同收入與費(fèi)用確認(rèn)的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本383.2工程施工 -合同毛利 39.8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入423201

18、7年計(jì)算完工進(jìn)度 =810/810 100%=100%2017 年應(yīng)確認(rèn)合同收入 =900 x100%-(225+423)=2522017 年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用 =810 x100%-583.2=226.82017 年應(yīng)確認(rèn)合同毛利 =252-226.8=25.22017 年年末，合同收入與費(fèi)用確認(rèn)的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本226.8工程施工 -合同毛利 25.2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入252工程完工時(shí)，將工程施工科目的余額與工程結(jié)算科目的余額對(duì)沖借：工程結(jié)算900貸：工程施工-合同毛利 90-合同成本8103. 建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí)收入與費(fèi)用的確認(rèn)建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，則不能采用完工百

19、分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用。而應(yīng)區(qū)別以以上情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【案例】南方建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為 100 萬元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本60 萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。a. 由于該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回。所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000b. 如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算50 萬元，其余款可能無法收回，在這種情況下，該公司只能將50 萬元確認(rèn)為當(dāng)年收入， 10

20、 萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000工程施工 -合同毛利 100000c. 如果到了第二年，完工進(jìn)度無法可靠確定的因素消除，第二年實(shí)際發(fā)生成本為20 萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本為 10 萬元，則企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下第二年合同完工進(jìn)度= (60+20 ) /( 60+20+10 ) =89%第二年確認(rèn)的合同收入=100x89%-50=39萬元第二年確認(rèn)的合同成本=(60+20+10 )刈9%-60=20.1萬元第二年的合同毛利 =39-20.1=18.9 萬元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本201000工程施工 -合同毛利 189000貸：主營(yíng)業(yè)

21、務(wù)收入390000五、合同預(yù)計(jì)損失的核算按照【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建筑合同】的規(guī)定，如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。按照應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失金額，借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=(預(yù)計(jì)合同總成本-預(yù)計(jì)合同總收入)x (1-完工進(jìn)度百分比)-以前預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備金額合同完工確認(rèn)合同收入費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。按照合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的余額，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【案例】南方建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 240 萬的建造合同，工期 3 年。第一年實(shí)際發(fā)生的成本130 萬，年末預(yù)計(jì)完成合

22、同尚需發(fā)生成本130 萬元，該項(xiàng)目第二年實(shí)際發(fā)生成本40 萬元，年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本 80 萬元，第三年該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生成本100 萬元，建造合同完工。要求分年度確認(rèn)有關(guān)收入費(fèi)用毛利及預(yù)計(jì)損失。1. 第一年年末：合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本x100%=130/ ( 130+130) x100%=50%當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)合同收入 =240x 50%-0=120 (萬元)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用=( 130+130 ) x50%-0=130 (萬元)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)合同毛利 =120-130= -10 萬元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)損失額=( 130+130-240 ) x ( 1-50%) -0=

23、10萬元第一年年末，確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利，作如下賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本130 萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120 萬工程施工 -合同毛利 10 萬年末計(jì)提預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，作如下賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失-合同預(yù)計(jì)損失10 萬貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備10萬第二年年末合同完工進(jìn)度 =( 130+40) / ( 130+40+80 ) x10%=68%當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)合同收入 =240x68%-120=43.2萬元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用=250x68%-130=40萬元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)合同毛利 =43.2-40=3.2 萬元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)損失額=【( 130+40+80 ) -2401x (1-68%)

24、-10=-6.8萬元 第二年年末，確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利，做如下處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40工程施工 -合同毛利 3.2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入43.2借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備6.8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6.8第三年合同完工合同完工進(jìn)度=100%當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)合同收入=240- ( 120+43.2 ) =76.8 萬元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用 = ( 130+40+100 ) - ( 130+40 ) =100 萬元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)合同毛利=76.8-100= -23.2 萬元確認(rèn)第三年合同收入、合同合同費(fèi)用及合同毛利借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100 萬貸：工程施工-合同毛利 23.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 76.8轉(zhuǎn)銷預(yù)計(jì)

25、損失準(zhǔn)備的金額借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 3.2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.2工程完工時(shí)，將工程施工科目的余額與工程結(jié)算科目的余額對(duì)沖 借：工程結(jié)算240工程施工 -合同毛利 30貸：工程使用 -合同成本 270第二篇工程價(jià)款核算的會(huì)計(jì)處理2. 工程價(jià)款結(jié)算的方式3. 工程質(zhì)保金的賬務(wù)處理4. 工程結(jié)算收入的核算5. 竣工結(jié)算的賬務(wù)處理6. 分包工程價(jià)款結(jié)算的賬務(wù)處理前言：工程結(jié)算的概念：是建筑施工企業(yè)因承包建筑安裝工程，按照承包合同的規(guī)定向發(fā)包單位交接已完工程，收取工程價(jià)款的結(jié)算方式。通過工程價(jià)款結(jié)算，可以及時(shí)補(bǔ)償企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的資金耗費(fèi)，保證再生產(chǎn)活動(dòng)的順利進(jìn)行。預(yù)付賬款的支付：

26、按按照【建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法】規(guī)定，包公包料工程的預(yù)付款按合同約定撥付，原則上預(yù)付比例不低于合同金額的 10% ，不高于合同金額的 30% 。 對(duì)于重大工程項(xiàng)目，按年度工程計(jì)劃逐年預(yù)付。預(yù)付賬款對(duì)方不支付的處理在具備施工條件的前提下，發(fā)包人應(yīng)在雙方簽訂合同后的1 個(gè)月內(nèi)或不遲于約定的開工日期前的7 天內(nèi)預(yù)付工程款，發(fā)包人不按約定預(yù)付，承包人應(yīng)在預(yù)付時(shí)間到期后10 天內(nèi)向發(fā)包人發(fā)出要求預(yù)付的通知，發(fā)包人收到通知后仍不按要求預(yù)付，承包人可以在發(fā)出通知 14 天后停止施工發(fā)包人應(yīng)從約定應(yīng)付之日起向承包人支付應(yīng)付款的利息（利率按同期銀行貸款利率計(jì)算）。建筑施工企業(yè)在收到預(yù)收工程款時(shí)，應(yīng)制作工程價(jià)款

27、預(yù)交單工程價(jià)款預(yù)交單建筑公司預(yù)收的工程款必須在合同中約定抵扣方式，并在工程進(jìn)度款中進(jìn)行抵扣。工程價(jià)款結(jié)算單預(yù)收賬款的賬務(wù)處理【案例】南方建筑工程公司承接的x潞段工程，開工前收到對(duì)方轉(zhuǎn)來的10萬元備料款與5萬元工程款借：銀行存款15 萬貸：預(yù)收賬款-預(yù)收備料款-»路段工程10萬預(yù)收賬款-預(yù)收工程款-xx路段工程5萬一、 工程價(jià)款結(jié)算的方式2. 工程質(zhì)保金的賬務(wù)處理 1）什么是質(zhì)保金？質(zhì)保金又稱保證金或保修金，是工程建設(shè)領(lǐng)域中，發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留一定比例（通常為結(jié)算總價(jià)的 5%左右），用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對(duì)建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金

28、。2）質(zhì)保金的稅會(huì)處理 【案例一】質(zhì)保金到期，未發(fā)生保修義務(wù)，全額收回的，施工企業(yè)應(yīng)以質(zhì)保金全額為銷售額，根據(jù)所選的計(jì)稅方法，計(jì)算繳納增值稅。如：南方建筑工程公司與西里云海置業(yè)2016 年 8 月 12 日簽訂甲工程項(xiàng)目，項(xiàng)目合同結(jié)算總價(jià)款為 1000 萬元，預(yù)留質(zhì)保金111 萬元，到期日為2017 年 8 月 11 日。南方建筑工程公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 質(zhì)保金 111 萬元貸：工程結(jié)算100 萬元應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額11 萬元2017 年 8 月 11 日質(zhì)保金到期，未發(fā)生保修義務(wù)，南方公司收回 111 萬元質(zhì)保金，并向西里云海置業(yè)開具增值稅發(fā)票。借：銀行存款111 萬

29、元貸：應(yīng)收賬款111 萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11 萬元【案例二】質(zhì)保金到期前，發(fā)生保修義務(wù)，施工企業(yè)選用一般計(jì)稅方法的，發(fā)生的保修費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額可以據(jù)實(shí)抵扣，到期回收保修金應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。承接上例， 2016 年 11 月 15 日，西里云海置業(yè)通知南方建筑企業(yè)，由于工程出現(xiàn)缺陷，南方建筑公司應(yīng)承擔(dān)工程保修義務(wù)，因此南方建筑公司發(fā)生保修費(fèi)用價(jià)稅合計(jì)32 萬元，其中有些支出取得專票2 萬元， 8 月 11 日收到質(zhì)保金 111 萬元。 賬務(wù)處理如下：保修發(fā)生成本費(fèi)用：借：銷售費(fèi)用32 萬元應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 萬元貸：銀行存款34 萬元備注：返還業(yè)務(wù)處理同案例

30、 1 ?！景咐抠|(zhì)保金到期前，西里云海置業(yè)扣除南方建筑公司質(zhì)保金，自行委托第三方進(jìn)行維修。南方建筑公司在西里云海置業(yè)扣除質(zhì)保金之日發(fā)生納稅義務(wù)，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。承接案例一： 2016 年 11 月 15 日，由于工程出現(xiàn)缺陷，西里云海置業(yè)決定扣除質(zhì)保金32 萬元，直接委托第三方進(jìn)行維修， 2017.8.11 南方建筑公司收到質(zhì)保金79萬元借：營(yíng)業(yè)外支出 32萬元貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 質(zhì)保金 32 萬元借：應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 3.17萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.17 萬元2017 年 8 月 11 日，收到剩余質(zhì)保金時(shí)：借：銀行存款79 萬元貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 質(zhì)

31、保金 79 萬元借：應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 7.83萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7.83 萬元三、 工程結(jié)算收入的核算指企業(yè)承包工程實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款結(jié)算收入。分為二種情況進(jìn)項(xiàng)賬務(wù)處理1、非竣工賬務(wù)核算 也就是定期結(jié)算。大部分工程建設(shè)周期漫長(zhǎng)，耗用資金數(shù)巨大，為使建筑安裝企業(yè)在施工中耗用的資金及時(shí)得到補(bǔ)償，施工企業(yè)要對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行中間結(jié)算（進(jìn)度款結(jié)算）2、工程價(jià)款結(jié)算的賬務(wù)處理在核算工程價(jià)款結(jié)算時(shí)除了要設(shè)置應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款科目，還要設(shè)置 “工程結(jié)算 ”科目。本科目屬于 “工程施工 ” 的備抵科目。用來核算根據(jù)合同完工進(jìn)度辦理的結(jié)算工程款。以及按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與成本。合同

32、完成后本科目與工程施工科目對(duì)沖后結(jié)平。【案例】深圳市南方建筑工程有限公司承接x 省一段公路，合同約定，按月支付工程進(jìn)度款。月中向建設(shè)單位預(yù)收當(dāng)期工程進(jìn)度款10 萬元，月末，南方建造公司按工程價(jià)款結(jié)算賬單與建設(shè)方辦理工程價(jià)款結(jié)算。當(dāng)月已完工程價(jià)款為 22.2 萬，假如是增值稅一般納稅人稅率為 11%。（ 1）月中收取進(jìn)度款借：銀行存款10 萬貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款10萬（ 2）月末辦理結(jié)算借：應(yīng)收賬款12.2 萬預(yù)收賬款10 萬貸：工程結(jié)算20 萬應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）2.2 萬（ 3）借：銀行存款12.22貸：應(yīng)收賬款22.22【案例】江南建筑為乙客戶承建一條道路，合同造價(jià)3500 萬

33、元。本月初開工并收到發(fā)包單位預(yù)付工程款50萬，月底合同完工進(jìn)度5%，實(shí)際發(fā)生成本120 萬。（ 1）收到預(yù)付工程款借：銀行存款50 萬貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款50 萬（ 2）月末與發(fā)包方通過工程價(jià)款結(jié)算單結(jié)算本月已完工工程價(jià)款，預(yù)收的工程款抵減借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 125預(yù)收賬款-預(yù)收工程款50 萬貸：工程結(jié)算157.66 萬應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17.34 萬（ 3）結(jié)轉(zhuǎn)本月成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 萬工程施工 -合同毛利 37.66 萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 157.66 萬【案例】南方建筑公司為一般納稅人，本月承接甲公司的建筑工程項(xiàng)目，工程結(jié)算價(jià)款為 1030 萬元，該建筑工程項(xiàng)目

34、建筑工程施工許可證日期在2016 年 4 月 30 日之前。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。借：應(yīng)收賬款 乙公司 1030貸：工程結(jié)算1000應(yīng)交稅費(fèi) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法30四、竣工結(jié)算的賬務(wù)處理竣工結(jié)算也叫完工結(jié)算，合同完成時(shí)，工程結(jié)算與 “工程施工 ”賬戶對(duì)沖后結(jié)平借：工程結(jié)算xxx 合同段貸：工程施工合同成本 xxx 合同段工程施工 合同毛利 xxx 合同段【案例】某施工企業(yè)年初承包一項(xiàng)工程，工期一年，合同總造價(jià)為 50 萬元。工程合同規(guī)定，按造價(jià) 10% 付備料款，20% 由客戶直接提建筑材料，材料款抵付備料款。（ 1） 收到發(fā)包方按規(guī)定撥付的備料款 5 萬借：銀行存款5萬貸：預(yù)收賬款-預(yù)收備料款5

35、萬（2） 收到客戶按規(guī)定撥付的建筑材料價(jià)值 10萬，抵付工程款借：原材料-建筑材料10 萬貸：預(yù)收賬款-預(yù)收備料款10 萬（ 3） 年末工程施工合同成本共計(jì)發(fā)生38 萬元借：工程施工-合同成本 38 萬貸：原材料-建筑材料10 萬輔助生產(chǎn)等28 萬（ 4） 年末工程按期竣工交付使用，企業(yè)開出工程價(jià)款結(jié)算賬單，向客戶結(jié)算工程價(jià)款 50 萬。借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款50 萬貸：工程結(jié)算45.05 萬應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 4.95 萬（ 5） 從應(yīng)收賬款中款換客戶預(yù)收的備料款借：預(yù)收賬款-預(yù)收備料款15 萬貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款15 萬（ 6） 按工程價(jià)款計(jì)算增值稅附加（ 7） 結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)

36、工程結(jié)算成本與收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本38 萬工程施工 -合同毛利 7.05 萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45.05 萬（ 8） 損益類結(jié)轉(zhuǎn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45.05 萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本38 萬本年利潤(rùn) 7.05 萬（ 9） 工程完工，將工程施工與工程結(jié)算對(duì)沖借：工程結(jié)算45.05 萬貸：工程施工-合同成本 38 萬工程施工 -合同毛利 7.05 萬【案例】南方建筑公司與某公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 111 萬元的建造合同，工程已于 2016 年 3 月 2 日開工，到 2017 年 3 月 10 日完工，該合同在2016 年末預(yù)計(jì)總成本為 80 萬（不含稅）， 2016 年年末實(shí)際發(fā)生的成本為20 萬，雙方實(shí)

37、際按工程進(jìn)度分段結(jié)算工程價(jià)款， 2016 年 3 月結(jié)算金額共計(jì)22.2 萬，實(shí)際收到的結(jié)算價(jià)款為22.2 萬， 2017 年，實(shí)際發(fā)生的成本為 60 萬元，結(jié)算價(jià)款為 88.8 萬元，實(shí)際收到的結(jié)算價(jià)款為88.8 萬元。會(huì)計(jì)處理如下（ 1） 實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)借：工程施工-合同成本 20 萬貸：應(yīng)付職工薪酬/ 原材料/輔助生產(chǎn)/機(jī)械作業(yè)等20 萬（ 2） 結(jié)算工程價(jià)款時(shí)借：應(yīng)收賬款22.2 萬貸：工程結(jié)算20 萬應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 2.2 萬12 月份雙方結(jié)算的工程價(jià)款為 22.2 萬元，納稅義務(wù)發(fā)生在 12 月份。計(jì)稅依據(jù)為雙方結(jié)算的工程價(jià)款（ 3） 收到工程價(jià)款借：銀行存款22.2貸：應(yīng)收賬款22.2（ 4）