貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核之一

1、貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核三、消費(fèi)稅納稅申報(bào)（三）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算6. 已納消費(fèi)稅款扣除的計(jì)算【提示】 本考點(diǎn)是消費(fèi)稅計(jì)算申報(bào)中的難點(diǎn)， 常見于綜合分析題中， 考生需要重點(diǎn)掌握。（1）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款的扣除 扣稅的具體范圍： 對(duì)下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品， 在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算 準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款： 外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 外購已稅化妝品 生產(chǎn)的化妝品； 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭 炮焰火； 外購已稅桿頭、 桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿； 外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木 制一次性筷子； 外購已稅實(shí)木地板生

2、產(chǎn)的實(shí)木地板； 外購已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 外 購已稅潤滑油生產(chǎn)的潤滑油?！咎崾尽靠鄱惖挠?jì)算方法：現(xiàn)行消費(fèi)稅扣稅方法采用的是實(shí)耗扣稅法而不是購進(jìn)扣稅法， 在某納稅期間可以扣除多 少已納消費(fèi)稅，取決于在這一納稅期間生產(chǎn)領(lǐng)用了多少外購的已稅消費(fèi)品。 扣稅環(huán)節(jié)的規(guī)定： 對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾） 、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾已 納消費(fèi)稅不得扣除。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品包括從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納 消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。根據(jù)國稅函 2006769 號(hào)文件規(guī)定，從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù) 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅

3、款。外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人從增值稅一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單） 。納稅人未提供增值稅專用發(fā)票 和銷貨清單的不予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。 即購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品取得普通發(fā)票不得扣 稅。（2）委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 以委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期 生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、 扣稅方法、 扣稅環(huán)節(jié) 相同。【提示】納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀 首

4、飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款?！纠} ?簡答題】 甲卷煙廠將委托加工煙絲收回 10 噸，且已被代收代繳消費(fèi)稅 51781.25 元。將其中 9.2 噸投入生產(chǎn)，生產(chǎn)的 20 個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙當(dāng)期全部銷售，取得不含稅銷售價(jià)款 190000 元；其余的 0.8 噸用于生產(chǎn) 420 標(biāo)準(zhǔn)條白包卷煙發(fā)放給本廠職工， 實(shí)際生產(chǎn)成本 12600 元，成本利潤率 10。計(jì)算甲廠當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅。【答案】甲廠當(dāng)期實(shí)際繳納的消費(fèi)稅銷售單價(jià)=190000 -（ 20X 250）= 38 （元）每標(biāo)準(zhǔn)條銷售單價(jià) 38元低于70元，消費(fèi)稅適用比例稅率為36%。白包卷煙消費(fèi)稅

5、適用的比例稅率均為 56%。銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅= 20X 50000 X 0.003 + 190000 X 36%= 71400 （元）自產(chǎn)自用卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅= 12600 X（ 1 + 10%）+ 420 X 200X 0.003 -（1 56%）X 56%+ 420X 200X 0.003 = 18212.73 （元）準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅款=51781.25 （元）實(shí)納消費(fèi)稅=71400+ 18212.73 51781.25 = 37831.48 （元）甲廠當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=190000X 17%+ 12600 X（ 1 + 10%）+ 420X 200X 0.003 -（1 5

6、6%）X 17%= 37752.36 （元）（四）代理消費(fèi)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范1.自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅申報(bào)操作規(guī)范（1） 自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售環(huán)節(jié)納稅，自產(chǎn)自用的于移送使用時(shí)納稅。注冊(cè)稅務(wù)師代理納稅申報(bào)時(shí)，首先確定應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅目稅率，核實(shí)計(jì)稅依據(jù)，其次是在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。（2） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方辦理代收代繳消費(fèi)稅申報(bào)。注冊(cè)稅務(wù)師代理納稅申報(bào)時(shí)，首先確定是否屬于委托加工業(yè)務(wù)， 核查組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算； 其次是為受托方代理申 報(bào)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代收代繳申報(bào)表，如為委托方代理申報(bào)， 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供已由受托方代收代繳稅款的完稅證明。2

7、.出口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅申報(bào)操作規(guī)范（1）生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)在增值稅與消費(fèi)稅出口退稅方面的政策差異，列簡表比較如下:企業(yè)類型業(yè)務(wù)情況稅務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)出口增值稅出口免稅并退稅（免抵退）消費(fèi)稅出口免稅不退稅內(nèi)銷增值稅不單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額（按正常確認(rèn)銷項(xiàng)稅額）:消費(fèi)稅按三種計(jì)稅方法計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口增值稅免稅并退稅（先征后退）消費(fèi)稅免稅并退稅內(nèi)銷:增值稅按購進(jìn)扣稅法單獨(dú)計(jì)算消費(fèi)稅不交（2）消費(fèi)稅退稅與增值稅出口退稅在退稅政策、退稅率及退稅計(jì)算方法上存在的差異如F表所示:增值稅出口退稅消費(fèi)稅出口退稅退稅比例按退稅率計(jì)算退稅按征稅率計(jì)算退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營 出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代 理出口貨物

8、免抵退：使用免抵退稅的公式和規(guī)定 退稅率計(jì)算退稅免稅不退稅： 不計(jì)算退稅有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨 物直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其 他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物先征后退：使用不含增值稅的收購價(jià)款 和規(guī)定退稅率計(jì)算退稅又免又退：使用不含增值稅的收 購價(jià)款和規(guī)定征稅率 計(jì)算退稅【例題？單選題】某外貿(mào)公司 2011年3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批，取得的增值稅專 用發(fā)票上注明價(jià)款 25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化妝品的運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，當(dāng)月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅為（）。A.7.5萬元 B.8.4 萬元 C.9.7 萬元 D.10.5 萬元【答案】

9、A【解析】外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品直接出口，應(yīng)該依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)不含增值稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退的消費(fèi)稅稅款，應(yīng)退消費(fèi)稅=25X 30%=7.5 （萬元）。（3）出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理企業(yè)類型退關(guān)、退貨消費(fèi)稅處理收購貨物出 口的外貿(mào)企 業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅 后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨進(jìn) 口時(shí)予以免稅的報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者 居住地主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi) 稅稅款自營出口或 委托外貿(mào)企 業(yè)出口的生 產(chǎn)企業(yè)納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品 辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國 外退貨進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居 住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫

10、不辦理補(bǔ)稅， 待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅（4）消費(fèi)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除范圍是否符合稅法規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)用外購酒和酒精已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予抵扣的政策已停止執(zhí)行。 是否按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 核實(shí)外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是否是購貨發(fā)票上注明的銷售額，但不應(yīng)包括增值稅稅四、消費(fèi)稅納稅審核（一）計(jì)稅依據(jù)的審核（重點(diǎn)掌握）消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)稅依據(jù)分別是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量。應(yīng)針對(duì)稅法中對(duì)自產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的不同規(guī)定，選擇其計(jì)稅依據(jù)審核的側(cè)重點(diǎn)。1.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的審核（1）實(shí)行從

11、價(jià)定率征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的審核要點(diǎn)實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用， 但不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。應(yīng)重點(diǎn)審核的內(nèi)容見下表：審核項(xiàng)目審核要點(diǎn)對(duì)價(jià)外費(fèi)用的審核 審核“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等明細(xì)賬，查看價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī) 定計(jì)算消費(fèi)稅，并與“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶相核對(duì) 審核“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等明細(xì)賬， 如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)對(duì)照有關(guān)會(huì)計(jì)憑證逐筆進(jìn)行核對(duì)，審 核是否有價(jià)外費(fèi)用，是否按規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅，并與“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶相核對(duì) 審核“應(yīng)收賬款”、“

12、應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等往來賬 戶，審查價(jià)外費(fèi)用是否直接通過往來賬戶核算而不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅 審核已開具的普通發(fā)票存根聯(lián)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)有運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等收費(fèi)項(xiàng)目的，應(yīng)注意審查是否屬價(jià)外費(fèi)用審核納稅人與購買方的銷售結(jié)算清單，審查銷售清單反映的收費(fèi)項(xiàng)目是否 有屬應(yīng)征消費(fèi)稅、增值稅的價(jià)外費(fèi)用對(duì)包裝物計(jì) 稅的審核 審核隨同銷售的包裝物是否按所包裝的產(chǎn)品適用的稅率繳納了消費(fèi)稅，審 核要點(diǎn)有：一是審核生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)領(lǐng)用的不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；二是審核 納稅人隨同應(yīng)稅消費(fèi)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；三是審核購進(jìn)包裝物的財(cái)務(wù) 核算是否正確 逾期不再退還的包裝物押金及已收取1年以上的包裝物押金，是否按規(guī)定繳納了消費(fèi)稅 對(duì)銷售酒類消費(fèi)品（除啤酒、黃酒外）收取的包裝物押金是否按規(guī)定及時(shí) 繳納了消費(fèi)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的 審核對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售 單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格對(duì)殘次應(yīng)稅 消費(fèi)品的審 核 銷售殘次應(yīng)稅消費(fèi)品是否按規(guī)定繳納消費(fèi)稅 納稅人銷售殘次應(yīng)稅消費(fèi)品，向購買方收取的價(jià)差收入是否繳納了消費(fèi)稅對(duì)納稅人不 計(jì)、少計(jì)銷 售額的