知識(shí)經(jīng)濟(jì)體制下人力資源會(huì)計(jì)研究

1、  知識(shí)經(jīng)濟(jì)體制下人力資源會(huì)計(jì)研究   知識(shí)經(jīng)濟(jì)體制下人力資源會(huì)計(jì)研究摘要:以知識(shí)經(jīng)濟(jì)代替?zhèn)鹘y(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)使得企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)核心亦發(fā)生轉(zhuǎn)移,即由以企業(yè)所擁有物質(zhì)資源為核心轉(zhuǎn)向于企業(yè)的人力資源。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有人力資源核算方式,即人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)、勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)進(jìn)行分析研究,并在此基礎(chǔ)上提出自身觀點(diǎn)。關(guān)鍵詞:人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展;人力資源會(huì)計(jì);人力資源會(huì)計(jì)核算中圖分類(lèi)號(hào):f23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:a文章編號(hào):1672-3198(2010)13-0235-02當(dāng)前,經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展不僅促進(jìn)了國(guó)際貿(mào)易自由化更刺激了人才全球化。人力資源成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理領(lǐng)域

2、研究的核心問(wèn)題。上世紀(jì)60年代以來(lái),隨著人力資源管理學(xué)科的發(fā)展,管理者認(rèn)識(shí)到將人作為一種最寶貴的資源加以使用和管理的重要性,并探索如何建立準(zhǔn)確地計(jì)算人力資源價(jià)值的理論框架和科學(xué)方法。因此,逐漸形成了運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)量和核算的方法來(lái)評(píng)估組織的人力資源人力資源會(huì)計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)不斷的發(fā)展和改進(jìn),逐漸產(chǎn)生三種人力資源核算模型:人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)、人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)。1 人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.1 人力資本理論奠定了人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生理論基礎(chǔ)早在18世紀(jì),作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人的亞當(dāng)·斯密(adam smith)就在其代表作國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究(1776)一書(shū)中把資本、勞

3、動(dòng)、土地提升到同等位置,認(rèn)為資本利潤(rùn)、勞動(dòng)工資和土地地租是商品價(jià)格的三個(gè)組成部分,從而確立了勞動(dòng)力資本的地位,并將其歸為財(cái)產(chǎn)范疇。盡管亞當(dāng)·斯密把勞動(dòng)者的知識(shí)和技能劃入固定資本范疇不盡完善,但他能把勞動(dòng)者的知識(shí)和技能作為一種資本來(lái)對(duì)待的觀點(diǎn)是具有里程碑的重要意義,為今后人力資本的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。到20世紀(jì)中葉,被譽(yù)為“研究人力資本理論的先驅(qū)者”的西奧多·舒爾茨(theodore schultz)提出研究經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問(wèn)題有必要將人力資本概念擴(kuò)充到資本概念中,從而開(kāi)創(chuàng)了人力資本理論,為人力資源會(huì)計(jì)的誕生提供了可能。人力資本理論的建立為人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。1964

4、年,美國(guó)密歇根州立大學(xué)企業(yè)研究所的赫曼森(hermanson)教授發(fā)表了人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)一文,文中首次提出了人力資源會(huì)計(jì)的概念,同時(shí)把“人”作為一項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)對(duì)待,這也被認(rèn)為是人力資源會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)。1.2 各國(guó)專家的深入研究推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展自赫曼森教授提出人力資源會(huì)計(jì)這一概念后,美國(guó)密歇根大學(xué)于1967年成立了包括利克特、布諾默特、弗蘭霍爾茨和派爾等人在內(nèi)的一個(gè)研究小組,進(jìn)行了一系列有關(guān)人力資源的理論概念和方法的研究設(shè)計(jì)。其中,派爾還在俄亥俄州的巴里公司進(jìn)行了人力資源歷史成本的計(jì)量研究,同年年底,巴里公司在年終結(jié)算中首次披露了公司人力資源方面的會(huì)計(jì)信息,這一事件在人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展史上具有重大的

5、意義,它是人力資源會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的首次運(yùn)用。20世紀(jì)70年代初期,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)和弗蘭霍爾茨的人力資源會(huì)計(jì)一書(shū)的出版,被視為人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展史上具有重大意義的兩個(gè)事件。這一階段是人力資源會(huì)計(jì)迅速發(fā)展階段,人力資源會(huì)計(jì)從理論到實(shí)踐都在全面發(fā)展,迅速成熟。進(jìn)入20世紀(jì)70年代后期,由于人力資源會(huì)計(jì)相對(duì)容易的初級(jí)研究已經(jīng)完成,更進(jìn)一步的工作需要較高水平專家進(jìn)行,并且需要有企業(yè)配合作為實(shí)驗(yàn)對(duì)象,研究成本高,效益也很難預(yù)測(cè),因此人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了停滯階段。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后,隨著美國(guó)海軍研究署出資建立了一個(gè)研究海軍人力資源管理方面項(xiàng)目后,停滯狀態(tài)有所好轉(zhuǎn)。此后,

6、由于現(xiàn)實(shí)的需要,人力資源會(huì)計(jì)在學(xué)術(shù)研究和實(shí)踐工作中都進(jìn)入了一個(gè)新的前所未有的發(fā)展階段。在這一階段,美國(guó)、加拿大和歐洲的許多企業(yè)開(kāi)始應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì),人力資源會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐活動(dòng)都進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期。2 人力資源會(huì)計(jì)及其相關(guān)概念2.1 人力資源“人力資源”一詞最早是在二十世紀(jì)初期由美國(guó)學(xué)者康芒斯提出來(lái)的。人力資源主要是組織內(nèi)外具有勞動(dòng)能力的人的總和,這是一種無(wú)形的、重要的組織資源,是區(qū)別于傳統(tǒng)人事管理的、能動(dòng)的、可以開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素中人的因素。2.2 人力資產(chǎn)www.lwlm.com在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中,資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的,能為企業(yè)擁有和控制的,預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益流

7、入的一種資源。根據(jù)該含義,本文對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行了如下定義:人力資產(chǎn)是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)擁有或控制的、能夠可靠計(jì)量的、可以為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的勞動(dòng)力資源。2.3 人力資本人力資本的概念首先是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨第提出來(lái)的,他認(rèn)為其是:“對(duì)人力資源的健康、知識(shí)、技能、才干投資所形成的、在未來(lái)能獲得一定收益的一種獲利手段?！蔽覈?guó)的閏達(dá)五教授和徐國(guó)君教授對(duì)人力資本所做的定義是:“人力資本是企業(yè)擁或控制的,可以為企業(yè)未來(lái)流入經(jīng)濟(jì)利益的人力資源本身,它包括直接和間接增加企的現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力,因此與之相對(duì)應(yīng),人力資本代表人力資源的使用權(quán)讓給企業(yè)后所形成的企業(yè)的一種資金來(lái)源,它在性質(zhì)上近似于實(shí)收

8、資本”。2.4 人力資源會(huì)計(jì)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)(1973)將人力資源會(huì)計(jì)定義為:“人力資源會(huì)計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法,其目的是將企業(yè)人力資源變化的信息,提供給企業(yè)和外界的有關(guān)人士使用?！庇捎谶@一概念包含人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象、方法及目標(biāo),所以為眾多會(huì)計(jì)學(xué)家所承認(rèn)與采用,是目前最權(quán)威的論述之一。3 人力資源會(huì)計(jì)核算模式3.1 人力資源成本會(huì)計(jì)人力資源成本會(huì)計(jì)核算模式是提出較早、發(fā)展比較成熟的人力資源會(huì)計(jì)模式。人力資源成本會(huì)計(jì)是以組織對(duì)人力資源投入為出發(fā)點(diǎn),對(duì)企業(yè)人力資源的取得、開(kāi)發(fā)和替代成本進(jìn)行核算。在此后的研究中,各國(guó)學(xué)者突破和發(fā)展了弗蘭霍爾茨建立的人力資源成

9、本結(jié)構(gòu)的框架,將人力資源的工資部分作為使用成本之一,從而將其納入了人力資源成本的核算范圍。人力資源成本主要包括以下內(nèi)容:第一,取得人力資源所發(fā)生的支出(招聘費(fèi)用、選拔費(fèi)用、安排上崗等費(fèi)用);第二,維持人力資源所發(fā)生的支出(薪金、獎(jiǎng)金及津貼,社會(huì)保險(xiǎn)支出,醫(yī)療保健支出等)第三,開(kāi)發(fā)人力資源所發(fā)生的支出(崗前培訓(xùn)支出、入職教育支出以及后續(xù)的在職及脫產(chǎn)培訓(xùn)支出等)。人力資源成本會(huì)計(jì)將上述各項(xiàng)支出中的收益期限超過(guò)一年的費(fèi)用予以資本化,計(jì)入人力資源成本中。此模式將人力資源作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素來(lái)計(jì)量,彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只計(jì)算物力資產(chǎn)的缺陷。并且避免了將與人力資源有關(guān)的支出僅僅看作一種耗費(fèi),而忽視了人力資產(chǎn)的收益功

10、能,也因此避免了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表賬面價(jià)值的低估,從而有助于管理當(dāng)局和報(bào)表使用者做出正確的決策。但是,人力資產(chǎn)的賬面價(jià)值并不能代表它所產(chǎn)出的價(jià)值,僅憑單純的會(huì)計(jì)信息無(wú)法判斷人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。另外人力資產(chǎn)的所有權(quán)沒(méi)有明確指出。3.2 人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)張新民教授對(duì)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)所下的定義為:“它是把人作為有價(jià)值的組織源,而對(duì)其進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的程序,目的在于用人力資源的創(chuàng)利能力來(lái)反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況,為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息?！比肆Y源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量方法可以分為貨幣性計(jì)量方法和非貨幣性計(jì)量方法兩類(lèi)。目前常見(jiàn)的貨幣性計(jì)量方法有以工資報(bào)酬為基礎(chǔ)、以收益為基礎(chǔ)、以成本為基礎(chǔ)

11、和以完全價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量方法;非貨幣性計(jì)量方法包括人力資源價(jià)值技能信息庫(kù)法、人力資源價(jià)值技術(shù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)分析法、人力資源價(jià)值主觀期望效用評(píng)議法和人力資源價(jià)值客觀實(shí)際效用評(píng)議法。這種模式下人力資源所能創(chuàng)造的價(jià)值就是人力資源的賬面價(jià)值,從而避免了對(duì)人力資源價(jià)值以及企業(yè)價(jià)值的低估,避免報(bào)表使用者低估企業(yè)整體價(jià)值。但是其未解決人力資源的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題,對(duì)具有產(chǎn)權(quán)特征的人力資本也未提及,勞動(dòng)者未產(chǎn)生歸屬感,也就不會(huì)積極主動(dòng)為企業(yè)做出貢獻(xiàn)。3.3 人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)20世紀(jì)80年代,我國(guó)學(xué)者在引進(jìn)國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)研究成果的同時(shí),出于對(duì)人力資本保值增值的考慮,從企業(yè)激勵(lì)機(jī)制出發(fā),結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度改革的實(shí)際,建立了人力資

12、源權(quán)益會(huì)計(jì)核算模式。3.3.1 勞動(dòng)者權(quán)益模式該理論主要由閻達(dá)五、徐國(guó)軍兩位教授提出,他們?cè)?996年發(fā)表的關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的框架以勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)為中心一文中先后提出了人力資產(chǎn)投資、人力資本、人力資產(chǎn)和勞動(dòng)者權(quán)益等一系列概念,對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了重構(gòu),一定程度上彌補(bǔ)了西方人力資源會(huì)計(jì)的不足。勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)理論認(rèn)為,勞動(dòng)者是以自身對(duì)企業(yè)進(jìn)行的長(zhǎng)期投資進(jìn)入企業(yè)的,他們是企業(yè)價(jià)值的主要?jiǎng)?chuàng)造者和重要權(quán)益人,因此,勞動(dòng)者不僅應(yīng)當(dāng)以勞動(dòng)者的身份從企業(yè)獲得補(bǔ)償性報(bào)酬,更應(yīng)當(dāng)以所有者身份參與企業(yè)的管理和利潤(rùn)分配。它闡述了人力資本參與企業(yè)盈余分配的均衡機(jī)理和原則,并明確了人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬,由于勞動(dòng)者權(quán)益是

13、勞動(dòng)者作為人力資源的所有者而享有的權(quán)益,勞動(dòng)者被納入權(quán)益分配中來(lái),從根本上調(diào)動(dòng)了企業(yè)員工的勞動(dòng)生產(chǎn)積極性。3.3.2 生產(chǎn)者剩余模式生產(chǎn)者剩余模式理論是由由首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)劉仲文教授提出的。他認(rèn)為“企業(yè)人力資源所創(chuàng)造的剩余價(jià)值是企業(yè)經(jīng)濟(jì)剩余的一部分”、“企業(yè)人力資源所創(chuàng)造的剩余價(jià)值是企業(yè)全部收入扣除生產(chǎn)資料的歷史成本即生產(chǎn)資料的價(jià)格外,還應(yīng)扣除企業(yè)的消費(fèi)者剩余。也就是說(shuō)企業(yè)全部剩余價(jià)值是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的全部資產(chǎn)共同作用的結(jié)果”。并指出企業(yè)剩余價(jià)值中的消費(fèi)者剩余部分為企業(yè)投資者所有,而剩余價(jià)值中的勞動(dòng)者權(quán)益部分應(yīng)歸生產(chǎn)者所有。該模式的理論基礎(chǔ)表明,企業(yè)既是生產(chǎn)者又是消費(fèi)者。作為生產(chǎn)者,企業(yè)為社會(huì)提供

14、商品和勞務(wù)并創(chuàng)造財(cái)富和價(jià)值;而同時(shí)企業(yè)作為消費(fèi)者,是通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程消費(fèi)各種資源,例如廠房、設(shè)備、原材料以及勞動(dòng)力等。企業(yè)消費(fèi)資源生產(chǎn)產(chǎn)品并創(chuàng)造超過(guò)其所消費(fèi)價(jià)值的剩余價(jià)值,可以看成是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)剩余。人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)明確了人力資源的權(quán)益等相關(guān)問(wèn)題,從而確立了勞動(dòng)者在企業(yè)中的地位,指明了所有權(quán)必然伴隨著收益權(quán),因此,勞動(dòng)者有權(quán)參于企業(yè)凈利潤(rùn)的分配。勞動(dòng)者權(quán)益不僅包括人力資本投入價(jià)值,也包括新產(chǎn)出價(jià)值中屬于勞動(dòng)者的部分。人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)核算模式的思想雖然比較完善,但由于權(quán)益是處于動(dòng)態(tài)的變化之中的,因此其核算過(guò)于復(fù)雜,實(shí)踐性較差。4 人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展前景人力資源會(huì)計(jì)研究不僅要符合理論邏輯的要求,更要符合實(shí)踐應(yīng)用。因此,人力資源會(huì)計(jì)作為新的會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域,是非常講求實(shí)踐性的一門(mén)科學(xué)。盡管與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比,人力資源會(huì)計(jì)在其信息處理上有其獨(dú)特之處,但人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)被視作是是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的補(bǔ)充和擴(kuò)展,其仍是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的分支之一。本文主要論述了知識(shí)經(jīng)濟(jì)體制下人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生www.lwlm.com與發(fā)展過(guò)程、人力資源、人力資本等基本理論,并逐一分析例舉了人力資源會(huì)計(jì)核算的三種模式,并分別對(duì)比了其優(yōu)點(diǎn)和劣勢(shì)。在21世紀(jì)這個(gè)全球經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代,人力資源是組織所擁有的第一資