資產(chǎn)存貨原材料筆記

1、二、原材料原材料具體包括 原料 及主要材料 、輔助材料 、外購半成品 （外購件）、 修理用備件 （備品備件） 包裝材料 、 燃料 等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用 實際成本 核算，也可以采用 計劃成本 核算。（一）采用 實際成本 核算1、科目設(shè)置材料的收發(fā)及結(jié)存， 總分類 核算 、明細分類 核算，均按照 實際成本 計價。會計科目有“ 原材料 ”、“ 在途物資 ”等。2、帳務(wù)處理（1）購入材料的核算 由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。 貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。（單貨同到）借：原材料（ 含對方代墊運雜費）

2、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（一般納稅人，下同） 貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金）【例 130】甲公司從東方鋼廠購入乙材料一批，專用發(fā)票（增值稅專用發(fā)票，下同）上記載的貨款為50 000元，增值稅 8 500 元，另東方鋼廠代墊運輸費 100元，全部款項已用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料已驗收入庫?！纠?- 31】甲公司持銀行承兌匯票 1 000 000元從浦西化工廠購入丙材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 800 000元，增值稅 136 000 元，另支付運雜費 1 000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行?！纠?1 32】甲公司從東方鋼廠購入甲材料一批，貨款為400 000元，增值稅

3、68 000元，對方代墊運雜費 5000元，全部款項在托收期內(nèi)以銀行存款付訖，材料已驗收入庫。 貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。借：在途物資 待材料到達、入庫后，再根據(jù)收料單 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 借：原材料貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）， 貸：在途物資 【例133】甲公司采用匯兌結(jié)算方式向東方化工廠購入丁材料一批，發(fā)票帳單已收到，貨款20 000元，增值稅3 400 元，運費 100 元，材料尚未到達，款項已由銀行支付。【例 1 34】承上例，上述購入的丁材料已收到，并驗收入庫 貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。A）如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額

4、記賬；借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款B ）如果發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本時，期末應(yīng)按照暫估價值記賬，下期初做相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。借：原材料下期初沖回 原：借：原材料!貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款，貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款|現(xiàn)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款待付款開票后：借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）【例1 35】甲公司從浦西化工廠購入丙材料一批，貨款500 000元，增值稅85 000元，對方代墊運費3 000元，發(fā)票及帳單已收到，款項尚未支付，材料已驗收入庫?！纠? 36】甲公司從東方化工廠購入丁材

5、料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票帳單尚未收到也無法確定其 實際成本，暫估價值為 86 000元。下月初沖回：80 000元，增值稅13 600元，對方代墊運【例1 37】承上例，上述購入丁材料于次月收到發(fā)票帳單，貨款 雜費1 000元，已用銀行存款付訖。借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款退回多付的款項 借：銀行存款貸：預(yù)付賬款甲公司為購買乙材料向東方鋼廠預(yù)付400 000元貨款的80%, 貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫。 借：預(yù)付賬款材料驗收入庫貸：銀行存款，預(yù)付款項不足，補付貨款，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款【例1 38】根據(jù)與東方鋼廠的購銷合同規(guī)定, 計320 000元，已通

6、過匯兌方式匯岀。【例1 39】承上例，甲公司收到東方鋼廠發(fā)運來的乙材料，已驗收入庫。有關(guān)帳單記載，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，對方代墊運雜費 2 000元，所欠款項以銀行存款付訖。材料入庫時：補付貨款時:為了簡化核算，對于材料收入業(yè)務(wù)可以定期編制“收料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類賬。2、發(fā)出材料的核算 為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料的實際成本，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先 進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得

7、隨意變更。如需變 更，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以說明。P 28 、29、30 例1-40 、 例1-41 、 例1-42分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料【 例143 】根據(jù)“發(fā)料匯總表”的記錄，3月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料 40 000 元，車間管理部門領(lǐng)用乙材料 5 000 元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用乙材料 4 000 元，計 549 000 元。練習(xí)：一、單項選擇：1某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。20 X7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為 100元；2月 10日購入甲材料 300公斤，

8、每公斤實際成本為 110元；2月 25日發(fā)出甲材料 400公斤。 2月末，甲材料的庫存余額為（）元。（07年）A 10000B10500C10600D110002、 .某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料 200公斤，每公斤實際成本 100元；2月 10日購入甲材料公斤， 每公斤實際成本 110元；2月 15日發(fā)出甲材料 400公斤。 2月末， 庫存甲材料的實際成本為（）元。（08 年）A. 10 000 B.10 500 C.10 600D.11 000材料采用實際成本核算時，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算 與結(jié)轉(zhuǎn)問

9、題。但采用 實際成本 核算， 日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支 ，不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的 經(jīng)營成果。對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)多并且計劃成本資料較為健全、 準(zhǔn)確的企業(yè)， 可以采用 計劃成本 進行材料收發(fā)的核算。 （二）采用計劃成本核算1、科目設(shè)置材料的日常 收發(fā)及結(jié)存 ，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照 計劃成本 進行的方法。特點是： 收發(fā)憑證 計劃價，原材料 總賬和明細賬 計劃價，實際成本與計劃成本之差 材料成本差異調(diào)整為實際成本。月末，分配材料成本差異，將發(fā)岀材料的計劃成本 計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。基本核算程序采用計劃成本進行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：（1）企業(yè)

10、應(yīng)先制定各種材料的計劃成本目錄，（2）平時收到材料時，應(yīng)按計劃單位成本計算岀收入材料的計劃成本填入收料單內(nèi)，并按實際成本與計劃 成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。（3）平時領(lǐng)用、發(fā)岀的材料，都按計劃成本 計算，月份終了再將本月發(fā)岀材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 進行分攤,隨同本月發(fā)岀材料的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)岀材料的計劃成本調(diào)整為實際成本 發(fā)岀材料應(yīng)負擔(dān)的 成本差異應(yīng)當(dāng)按月分攤不得在季末或年末一次計算?？颇吭O(shè)置（1）購入材料的核算單貨同到單到貨未到借：材料米購應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款貨款未付，材料已到借：材料采購應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款月末貨到單據(jù)未到

11、借：原材料（計劃價）貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款下月初沖回借：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款貸：原材料（計劃價）【例1-44】甲公司購入乙材料一批，貨款300 000元，增值稅51 000元，發(fā)票帳單已收到，計劃成本為32 000元，材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付20 000元，增值稅3 400元，發(fā)票帳單已收到，計【例1-45】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入丙材料一批，貨款 劃成本18 000元，材料尚未入庫。50 000 元，增值稅 8 500 元，發(fā)票帳單已收到，【例 146】甲公司采用商業(yè)承兌匯票方式購入丙材料一批，貨款 計劃成本 52 000 元，材料已驗收入庫。期末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材

12、料憑證，分別以下情況進行處理：，應(yīng)按實際成本和計劃成本分別匯總，1）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證按計劃成本 借：原材料（計劃）按實際 大于 計劃的差異 借：材料成本差異超支）貸：材料采購貸：材料采購按實際 小于 計劃的差異 借：材料采購貸：材料成本差異節(jié)約）（2） 對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬， 借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款”科目，下期初做相反分錄予以沖回，借記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目，貸記“原材 料”科目。下期初收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記“材料采購”科目按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣 進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

13、（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！纠?1 47 】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入乙材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票帳單未收到，月末按計劃 成本 60 000 元，估價入帳。下月初沖回：企業(yè)購入驗收入庫的材料，按計劃成本，借記“原材料”科目，按實際成本，貸記“材料采購”科目，按 計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。例148】月末匯總本月已付款或已開出承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本 372 000 （即320 000 52 000）元。上述入庫材料的實際成本為 350 000 （即 300 000 50 000 ）元，入庫材料的成本差異為節(jié)約22 0

14、00（即350 000 372 000 ）元。（2）發(fā)出材料的核算 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本。月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費 用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目?！纠?149 】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，乙材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000 元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 60 000 元，車間管理部門領(lǐng)用 25 000 元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 5 000 元，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異。上述發(fā)出材料的計劃成本應(yīng)通過“材料成本差異”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，借記或貸記“生產(chǎn)成本”、“制

15、造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記或借記“材料成本差異”科目。發(fā)岀材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，應(yīng)當(dāng)按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)岀材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，除委托外單位加工發(fā)岀材料可按期初成本差異率計算外，應(yīng)使用當(dāng)期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨本期材r期初結(jié)存本期驗收料成本=期初結(jié)存+本期驗收+ +差異率11材料的計入庫材料丿意變更。材料成本差異率的計算公式如下:X00 %期初結(jié)存材料X100 %期初材料期初結(jié)存材料發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率【例1 50】甲公司月初

16、結(jié)存乙材料的計劃成本為100 000元，成本差異為超支3 074元；本月入庫乙材料的計劃成本為 320 000元，成本差異為節(jié)約 20 000元。則:乙材料的成本差異率=結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出乙材料的成本差異的分錄為:練習(xí)：某工廠材料按計劃成本計賬2000年1月份“原材料”科目某類材料的期初余額為40 000元，“材料成本差異”科目期初借方余額為 4 000元，原材料單位計劃成本10元。1月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1） 1月10日進貨1000公斤，支付材料貨款 9500元，增值稅進項稅額 1615元，運費400元（增值稅率7%） 材料已驗收入庫。2） 1月15日車間一般耗用材料100公斤3） 1月20日進貨2000

17、公斤，增值稅發(fā)票上記載價稅合計為22 464元（稅率17%），款項用銀行支付。另支付 運費1000元。材料已驗收入庫。4） 1月25日車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料2500公斤。要求：1）編會計分錄2）計算材料成本差異率，計算發(fā)岀材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異并編制會計分錄、單項選擇1）某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為30000元，成本差異為超支200元。本月入庫材料的計劃成本為70000元。成本差異為節(jié)約 700元，當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計劃成本為60000元，當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異為（）A、-300B、300C、-540D、540結(jié)存材料的實際成本為（）。A 、 40200B、 39800C、

18、60300D、 597002 ）某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80 萬元，成本差異為超支 20 萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為 110 萬元，計劃成本為 120 萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為 100 萬元，當(dāng)月 領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為（ ）萬元。（ 07 年）A.超支5B.節(jié)約5C.超支15D.節(jié)約153）某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008 年 12 月 1 日，結(jié)存材料的計劃成本為 400 萬元，材料成本差異貸方余額為 6萬元；本月入庫材料的計劃成本為 2 000 萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為 12 萬元；本月 發(fā)出材料的計劃成本為1 60

19、0萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（）萬元。（09年）A.798 B.800C.802 D.1 604、多項選擇題：1 ） 材料成本差異科目貸方登記（A、材料入庫時形成的超支差異）B、材料入庫時形成的節(jié)約差異C、發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異三、判斷題：D、發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用， 應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。 進貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。）（ 09 年）三 、包裝物（一）內(nèi)容 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括1、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的

20、包裝物（生產(chǎn)成本 ）（ 銷售費用 ）（ 其他業(yè)務(wù)成本 ）（ 包裝物 - 出租、出借 ）材料成本差異2、隨同商品出售而不單獨計價的包裝物3、隨同商品出售而單獨計價的包裝物4、出租或出借給購買單位使用的包裝物（二）賬務(wù)處理科目：周轉(zhuǎn)材料包裝物計劃成本計價：攤銷方法：一次攤銷法和五、五攤銷法1 、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本材料成本差異節(jié)約貸：周轉(zhuǎn)材料材料成本差異 超支【 例151 】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物乙的計劃成本為10 000元，材料成本差異為 3 。借：其他業(yè)務(wù)成本 材料成本差異節(jié)約 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物2 、隨商品出售單獨計價其他業(yè)務(wù)售出: 借：銀行存款貸：其他

21、業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 材料成本差異 超支 ）【 例152 】甲公司本月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物乙的計劃成本為 5 000 元，材料成本差異率為 3。3、隨商品出售單獨計價 銷售費用借：銷售費用材料成本差異 節(jié)約貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（材料成本差異 超支 ）【 例153 】甲公司本月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物丙的計劃成本為 8 000元，銷售收入為 10 000 元，增值 稅為 1 700 元（款項存入銀行）。該包裝物的材料成本差異率為31）出售包裝物時：2 ）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本時練習(xí)一、單項選擇：1）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為2

22、5 萬元，增值稅為 4.25萬元，另支付材料的保險費 2萬元、包裝物押金 2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。（ 07年）A 27B 29C29.25D 31.25）中。主營業(yè)務(wù)成本D、2）包裝物 隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，應(yīng)于發(fā)出時按其實際成本計入（A、其它業(yè)務(wù)成本B、管理費用C、銷售費用3）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，應(yīng)于發(fā)出時按其實際成本計入（A、其它業(yè)務(wù)成本B、管理費用C、銷售費用二、核算 某公司對包裝物采用計劃成本核算 06年 10月：）中。D、主營業(yè)務(wù)成本1）10 月9日購入一批包裝物貨款50000元，增值稅 8500元，發(fā)票帳單已收到，計劃成本為 52000 元，已驗

23、收入庫，款項付清。2）本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物甲的計劃成本元，材料成本差異率為-3%。3）本月銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨計價的包裝物乙，計劃成本為10000 元。材料成本差異率為 -3%。4）本月銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨計價的包裝物丙，計劃成本為 16000元。銷售收入為 20000元，增值稅 3400 元，款項存入銀行，材料成本差異率為3% 。四、低值易耗品（一）內(nèi)容低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換 設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。（二）賬務(wù)處理科目：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額 在借方，通常

24、反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)攤法和分次攤銷法。1、一次轉(zhuǎn)銷法。領(lǐng)用時，借：制造費用貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品2、分次攤銷法。領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的余值。適用于價值較低、使用期限較短的領(lǐng)用時借：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在用（100% ）貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品 -在庫攤銷時：按攤銷額，借：制造費用貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一攤銷（50%）報廢時補提攤銷額，借：制造費用貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一攤銷（50%）并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借 ：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 （100% ）貸:周轉(zhuǎn)材料一一低值

25、易耗品一一在用（100% ）P 34 例五、委托加工物資（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包 括：1、加工中實際耗用物資的成本：2、支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費等；3、支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負擔(dān)的消費稅（指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。消費稅:直接用于銷售的，計入加工物資成本I用于繼續(xù)加工的計入應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅”科目的借方（二）委托加工物資的帳務(wù)處理科目：“委托加工物資”委托加工物資可以采用計劃成本或售價進行核算借方：發(fā)出材料、支付加工費、運雜費、直接銷售的消費稅貸方：完工入庫的實際成本余額：

26、未完工的實際成本1、發(fā)出物資的核算1）發(fā)料：2 ）付運費借：委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料 貸：銀行存款 材料成本差異P35 【例 155 】甲公司委托某量具模具總廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計劃成本 70 000元，成本差異率 4，以現(xiàn)金支付運雜費 2200 元。發(fā)出材料時借：委托加工物資72 800貸：原材料70 000材料成本差異2 800支付運雜費時借：委托加工物資2200貸：庫存現(xiàn)金22002、支付加工費運雜費等的核算企業(yè)向受托加工單位支付加工費、運雜費等時，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”科 目。需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記“委托

27、加工物資”科目（收回后 用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、 “銀行存款”等科目。1）支付加工費、運雜費、 消費稅 支付加工運雜費、增值稅、 消費稅 借：委托加工物資 （直接銷售） 借：委托加工物資 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 應(yīng)交消費稅（連續(xù)生產(chǎn)） 貸：銀行存款【例 1 56】承上例，甲公司以銀行存款支付上述量具的加工費用20000 元。借：委托加工物資 20000貸：銀行存款 200003、加工完成驗收入庫的核算借：庫存商品等貸：委托加工物資【 例1 57 】 承上例，甲公司收回由某量具模具總廠代加工的量具，以銀行存款支

28、付運雜費2500元。該量具已驗收入庫，其計劃成本為 110 000 元。 支付運雜費時：貸：銀行存款 量具入庫時： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 貸：委托加工物資材料成本差異借：委托加工物資 25002500110 00097 500 （72 800 2 200 2 0002 500）12 500例158 】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品）100 000 件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1） 1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為 6 000 000 元，材料成本差異率為 3。1 ） 發(fā)出委托加工材料：2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分攤的材料成本差異：（2） 2月20日，支付商品加工費 120 000 元，

29、支付應(yīng)當(dāng)繳納的消費稅 660 000 元，該商品收回后用于連 續(xù)生產(chǎn)，消費稅可以抵扣，增值稅率 17% ，甲公司和丁公司均為一般納稅人。（3）3月4日，用銀行存款支付該批委托加工物資相關(guān)的運雜費1 000元。（4）3月5日，上述商品 10 000 件（每件計劃成本為 65元）加工完畢，甲公司已辦完驗收入庫手續(xù)。（ 5） 甲公司收回丁公司加工的商品 10 000 件后，連續(xù)生產(chǎn)成 B 商品 10 000 件每件成本 95 元（實際 價）全部售出，每件售價 120 元，消費稅率 10% ，款項收到存入銀行。本月購進原材料的進項稅為 98 940 元）繳納本月的增值稅和消費稅 應(yīng)交增值稅 =應(yīng)交消費

30、稅 =一、單項選擇題： 1、下列各項，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有（）（ 07 年）A.加工中實際耗用物資的成本B.支付的加工費用和保險費C收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅D收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費稅2、一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計入委托加工材料成本的是（）。（08 年）A.發(fā)出材料的實際成本B.支付給受托方的加工費C. 支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費稅3、應(yīng)交消費稅的委托加工物資，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的由受托方代扣代交的消費稅，應(yīng)計入（）。A、生產(chǎn)成本B、應(yīng)交稅費C、主營業(yè)務(wù)成本D、委托加工物

31、資4、一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計入委托加工材料成本的是（）。（ 08 年考題）A.發(fā)出材料的實際成本B.支付給受托方的加工費C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費稅5、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210 萬元，支付加工費 6萬元、增值稅l.02 萬元、消費稅 24 萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為（ ） 萬元。A .216B.217.02C.240D.241.02二、多項選擇：1 ） 下列各項構(gòu)成企業(yè)委托

32、加工物資成本的有（ A 、加工中實際耗用的物資成本C、收回后直接銷售的物資的代收代繳的消費稅2）下列會計科目的期末余額，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表“存貨”項目的有（09 年）。（07 年 ）B 、支付的加工費用和保險費D、收回后繼續(xù)加工的物資的代收代繳的消費稅）。A、生產(chǎn)成本B、物資采購三、核算：C、委托加工物資D、委托代銷商品甲企業(yè)發(fā)出A材料委托乙企業(yè)加工成 B商品，A材料計劃成本 300000元，材料成本差異率為-2%。甲支 付往返運費 4200 元，向乙企業(yè)支付加工費 15000 元，甲、乙企業(yè)均為一般納稅人，稅率 17%，消費稅稅 率 10%，款項均未支付。 （B 商品的計劃價為 320000

33、 元）1）編制甲企業(yè)發(fā)出 A 材料， 支付運費、 加工費稅金、 收回加工商品的分錄 （收回后繼續(xù)加工或直接銷售）2）編制乙公司收取加工費、增值稅、代收代繳消費稅的分錄六、庫存商品（一）庫存商品的內(nèi)容 庫存商品包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的 代制品 和為外單位加工修理的 代修品 等。已完成銷售手續(xù)、但對方月末未提取的產(chǎn)品，不是庫存商品，而應(yīng)作為“代管商品”處理，單獨設(shè)置 代管商品備查簿進行登記。庫存商品可以采用 實際成本 核算， 計劃成本 核算，其方法與原材料相似。 采用計劃成本核算時，可單獨設(shè)置“ 產(chǎn)品成本差異 ”科目核

34、算。（二）庫存商品的核算1、驗收入庫商品的會計處理借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本【 例159 】甲公司“商品入庫匯總表”記載，本月已驗收入庫甲產(chǎn)品 100臺，實際單位成本 5000元， 計500 000元；乙產(chǎn)品 200臺，實際單位成本 1000元，計200 000元。2、銷售商品的會計處理企業(yè)銷售商品、確認收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目?！纠?160】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實現(xiàn)銷售的甲產(chǎn)品有50臺，乙產(chǎn)品有 150臺。該月甲產(chǎn)品實際單位成本 5 000 元，乙產(chǎn)品實際單位成本 1000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的分錄：商品流通企業(yè)的庫存

35、商品通常還采用 毛利率法 和售價金額核算法 等方法進行日常核算上期實際（或本期計劃）毛利率 匡算本期銷售毛利，并據(jù)1、毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以 以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。 計算公式如下銷售毛利 X 100 %毛利率= 銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額X毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存=期初存+ 本期購 本期銷售成本這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的 方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增加，而且，一 般來講商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大

36、致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存 貨管理的需要?！纠? 61】某商場2005年7月1日針織品存貨180 000元，本月購進300 000元，本月銷售收入 350 000元，發(fā)生的銷售折讓為10 000元，上季度該類商品的毛利率為25%。本月已銷商品和月末庫存商品的成本計算如下：本月銷售凈額=銷售毛利=本月銷售成本=庫存商品成本=2、售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工、收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過 “商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷 售成本的一種方法。計算公式如下：商品進銷期初庫存商品進銷差價

37、+本期購入商品進銷差價差價率=X 100%差價率期初庫存商品售價+本期購入商品售價本期銷售商品應(yīng)分=本期商品X 商品進銷本期銷售本期商品=銷售收入本期已銷商品應(yīng)分期末結(jié)存=期初庫存商品+本期購進商品本期銷售【例1 62】某商場2005年7月期初庫存商品的進價成本為100 000元，售價總額為110 000元，本月購進該商品的進價成本為100 000元，售價總額為90 000元，本月銷售收入為120 000元有關(guān)計算如下：進銷差價率=已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價=本期銷售商品的實際成本=期末結(jié)存商品的實際成本=企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進銷差價率，計算分攤本期的商品進

38、銷 差價，年度終了，應(yīng)對商品進銷差價進行核實、調(diào)整。對于從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，如百貨公司、超市 等由于經(jīng)營的商品種類、品種規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價格標(biāo)價，采用其他成本計算結(jié)轉(zhuǎn)方法均 較困難，因此廣泛采用這一方法。企業(yè)購入的商品可以采用進價或售價核算。采用售價核算的，商品售價和進價的差額，可通過“商 品進銷差價”科目核算。月末應(yīng)分攤已銷商品的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實際成本，借記 “商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目?！纠?】某企業(yè)是一般納稅人，購進商品一批，財會部門收到的專用發(fā)票上注明貨款30 000 元，增值稅額5100元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票付訖，商品應(yīng)收入庫。

39、該商品的售價為40 000 元。1）購進：2）當(dāng)月全部售出 , 款項收到存入銀行：3）月末結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價和銷項稅練習(xí)：一、計算1、 某商業(yè)企業(yè) 12月末結(jié)帳前商品進銷差價帳戶的余額為563 500元，庫存商品的余額為 450 000元（售 價），結(jié)帳前的主營業(yè)務(wù)收入為 1 510 000 元，主營業(yè)務(wù)成本為 1 510 000 元。計算：1）綜合差價率=2）已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價=3）本期銷售商品的實際成本=4）期末結(jié)存商品的實際成本=2、某商店 05年 8月 1 日期初存貨成本為 70 000 元，售價 112 000 元，本期購貨成本 492 000 元，售價672 000 元，本期收入

40、662 000 元，用售價進額核算，計算期末存貨成本和本期銷貨成本。二、單項選擇題：30 萬元，售價總額1、某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額46 萬元；本月購進商品進價成本總額40萬元，售價總額 54 萬元；本月銷售商品售價總額 80 萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（）萬元。（ 08 年）A.46 B.56 C.70 D.802、甲零售商場為一般納稅人，稅率17%，采用售價金額核算， 08 年 10 月期初庫存音像制品進銷差價15 萬元，總售價（含稅） 50 萬元，本期購入音像制品的價款 200 萬元，進項稅額 34萬元，運輸費

41、 6萬元， 保險費 4 萬元采購過程中發(fā)生倉儲費、 包裝費合理損耗等合計 2 萬元， 本期購入音像制品的總售價 （含稅） 290 萬元， 10 月份的進銷差價率是（ A 、 17.35%B、 30.88%三、核算：1、某企業(yè) 9 月 2 日向外地購商品一批價值）。C、27.35%D 、 21.63%抵扣進項稅，裝卸費 700 元，貨款、稅費均以銀行存款支付。 要求：分別編制用進價核算和用售價核算的會計分錄60 000 元，增值稅額為 10 200元，進貨運費為 5000 元，按 7 18日上述貨物入庫，另售價為 83 000 元。2、 某商場 06年 7月庫存商品的進價商品成本為 100,00

42、0元，售價總額為 110,000元本公司購進該商品的 進價成本為 75,000元，售價總額為 90,000 元本月銷售收入為 120,000元。稅率 17%，購進已付款，銷售已 收款。 要求：計算進銷差價率，期末結(jié)存商品的實際成本。編制從購入到出售及期末調(diào)整成本的帳務(wù)處 理 商業(yè)批發(fā)企業(yè) 毛利率法 的核算一、單項選擇：1、某商店每季度前 2個月采用毛利率法計算成本， 該企業(yè)第一季度實際毛利率為 30%，4月 1日存貨成本 為 1200 萬元， 4 月購入存貨成本 2800 萬元，銷售收入為 3000 萬元，銷售退回 300 萬元。期末存貨成本為 （ ）。A 、1300B、1900C 、 211

43、0D、 22002、某商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用毛利率法計算期末存貨成本。08 年 4 月 A 類商品的毛利額為 1100 萬元，銷售收入為5000萬元，08年5月，A類商品的月初成本總額為1800萬元，當(dāng)月購貨成本為 3600萬元，銷售收入為4880萬元，則企業(yè)08年5月末庫存A類商品的成本為（）萬元。A、1566B、1492.4C、1654D、1593.363、某商業(yè)企業(yè)，每季度前兩個月采用毛利率法計算成本，該企業(yè)一季度實際毛利率為30， 4月 1 日存貨成本為 1 200 萬元， 4月購入存貨成本為 2800萬元，銷售收入為 3 000 萬元，銷售退回 300萬元， 2月 末存貨成本為（）萬元。A

44、、1300B 、1900 C、2110D、2200二、核算：（ 04 年）乙公司為商品流通企業(yè)“一般”售價不含稅，只經(jīng)營甲類商品并用毛利率法對發(fā)出商品計價。季 度內(nèi)各月份的毛利率據(jù)上季度實際毛利率定，該公司當(dāng)年第一季度、第二季度甲類商品的資料如下：1）第一季度累計收入 600萬，銷售成本 510萬， 3月末庫存商品實際成本 400萬元。2） 第二季度購進甲類商品成本880萬元。3）4月實現(xiàn)銷售收入 300萬元。4）5月實現(xiàn)銷售收 500萬元。5）假定6月末按一定方法計算的庫存商品的實際成本420萬元。要求計算：1）第一季度的實際毛利率2）4月銷售成本=5月銷售成本=6月銷售成本=七、存貨清查；對存貨實地盤點，確定實有數(shù)，調(diào)整賬面記錄，使賬、實相符。對存貨的盤盈、盤虧據(jù)存貨盤點報告（實存賬存對比表）通過“待處理財產(chǎn)損溢”處理（一）盤盈：報批前：借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢P93例 54（二）盤虧及毀損：報批前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料