律師事務(wù)所稅收政策及其實(shí)務(wù)PPT課件

1、主要內(nèi)容中國(guó)現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)要介紹律師事務(wù)所稅收政策沿革律師事務(wù)所所得稅分類計(jì)算 律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處理律師事務(wù)所稅收籌劃建議 律師事務(wù)所納稅申報(bào)第1頁/共88頁中國(guó)現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)要介紹 稅收是指國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。其形式特征表現(xiàn)為： 無償性 強(qiáng)制性 固定性 其中無償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無償性的一種規(guī)范和約束。第2頁/共88頁 1、 稅法的淵源權(quán)力機(jī)關(guān)行政機(jī)關(guān)全國(guó)人大及常委會(huì)地方人大及常委會(huì)國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院各部委地方人民政府1.稅收法律稅收法律2.授權(quán)立法授權(quán)立法3.稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī) 5.稅收部門稅收部門 規(guī)規(guī) 章章4.稅收地方

2、性法規(guī)稅收地方性法規(guī) 6.稅收地方稅收地方 規(guī)規(guī) 章章第3頁/共88頁1、稅收立法機(jī)關(guān) 稅收法律準(zhǔn)法律全國(guó)人大及常委會(huì)全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院地方人大及常委會(huì)稅收行政法規(guī)稅收地方法規(guī)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署稅收部門規(guī)章第4頁/共88頁 是指按照憲法規(guī)定，由全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)通過的稅收制度。 目前我國(guó)現(xiàn)行稅制中，屬于由人大及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律形式的稅法主要有： 個(gè)人所得稅法企業(yè)所得稅法 車船稅法環(huán)保稅法稅收征管法 全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院： 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例 中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例 中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例 2、稅收法

3、律第5頁/共88頁企業(yè)所得稅法實(shí)施條例稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例房產(chǎn)稅暫行條例車船使用稅暫行條例3、稅收法規(guī)（1）全國(guó)性的稅收法規(guī)，是指由國(guó)務(wù)院頒布的稅收制度?，F(xiàn)行的稅收行政法規(guī)（2）地方性的稅收行政法規(guī)目前，除了海南省、民族自治地區(qū)按照全國(guó)人大授權(quán)可以制定有關(guān)稅收地方性法規(guī)外，其他省、市一般都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)第6頁/共88頁 4、稅法規(guī)章 也稱為稅收部門解釋，是對(duì)稅收法律、法規(guī)的解釋性規(guī)定，在我國(guó)稅收立法中的常見表現(xiàn)形式有施行細(xì)則或?qū)嵤l例、規(guī)定、辦法、通知、注釋等。 這些解釋性規(guī)定一般由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署制定發(fā)布。如 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 企業(yè)所得稅法

4、實(shí)施條例 資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)稅201636號(hào)文（省、自治區(qū)、直轄市人民政府可制定稅收地方規(guī)章）第7頁/共88頁 5、稅收法律體系 我國(guó)稅收法律體系由以下幾部分組成：（1）、稅收實(shí)體法（2）、稅收程序法（3）、稅收處罰法（4）、稅收爭(zhēng)訟法第8頁/共88頁（1）、稅收實(shí)體法 稅收實(shí)體法是指有稅收立法權(quán)的立法主體規(guī)定稅收當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)的產(chǎn)生、變更和消滅的法律。 稅收實(shí)體法又稱為稅收主體法，是稅收法律關(guān)系的重要組成部分。 稅收實(shí)體法由稅法名稱、納稅主體、納稅客 體、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和稅收優(yōu)惠等組成。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中共有19種稅，現(xiàn)在實(shí)際征收的有18種。第9頁/共88頁 （ 2）、稅收程

5、序法 稅收程序法是指有稅收立法權(quán)的立法主體為保護(hù)稅收實(shí)體法所規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的實(shí)現(xiàn)而制定、認(rèn)可、修改和廢止的，用以規(guī)范稅收征納行為的法律規(guī)范，如稅收征管法。第10頁/共88頁 ( 3)、稅收處罰法 稅收處罰法是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體對(duì)稅收違法犯罪行為予以處罰的法律規(guī)范，是禁止性規(guī)范的一種。 我國(guó)目前尚未有一部稅收處罰的專門法。有關(guān)稅收處罰法規(guī)，主要分別載于憲法刑法稅收征管法等。 處罰的方式包括：行政處罰和刑事處罰。第11頁/共88頁 (4)、稅收爭(zhēng)訟法 稅收爭(zhēng)訟法：是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體制定、認(rèn)可的，用來調(diào)整怎樣與爭(zhēng)議當(dāng)事人在解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議活動(dòng)中的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。 稅

6、收爭(zhēng)訟法規(guī)集中體現(xiàn)在稅收征管法第88條和稅收行政復(fù)議規(guī)則中。 稅收訴訟法：包括稅收行政訴訟法稅收刑事訴訟法第12頁/共88頁6、稅收分類（1）、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類 直接稅：稅負(fù)不能由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，必須由自己負(fù)擔(dān)的稅種。 間接稅：稅負(fù)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負(fù)擔(dān)的稅種。第13頁/共88頁 （2）、按稅收與價(jià)格的組成關(guān)系分類 價(jià)內(nèi)稅：稅金購成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的稅種(如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）。 價(jià)外稅：稅金不購成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的稅種（增值稅）。第14頁/共88頁 （3）、按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)分類 流轉(zhuǎn)稅： 所得稅： 資源稅： 財(cái)產(chǎn)和行為稅： 特定目的稅：我國(guó)現(xiàn)行稅制體系是按課稅對(duì)象

7、不同進(jìn)行分類的第15頁/共88頁 1、流轉(zhuǎn)稅類：包括增值稅、消費(fèi)稅、和關(guān)稅 2、所得稅類：包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 3、資源稅類：包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 環(huán)保稅 4、財(cái)產(chǎn)和行為稅類：包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和契稅 5、特定目的稅類：包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、筵席稅第16頁/共88頁7、稅收征收管理范圍 國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)以及部分企業(yè)

8、、事業(yè)單位繳納的企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅、資源稅等稅種的征收管理國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)第17頁/共88頁 部分企業(yè)、事業(yè)單位企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，資源稅，印花稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅，車船稅，煙葉稅等稅種的征收管理。地方稅務(wù)局系統(tǒng)第18頁/共88頁主要內(nèi)容中國(guó)現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)要介紹律師事務(wù)所稅收政策沿革律師事務(wù)所所得稅分類計(jì)算 律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處理律師事務(wù)所稅收籌劃建議 律師事務(wù)所納稅申報(bào)第19頁/共88頁1、增值稅及其附加稅金 依據(jù)： 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)稅2011110號(hào) ） 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值

9、稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)） 附：應(yīng)稅服務(wù)范圍解釋 律師事務(wù)所屬于鑒證咨詢服務(wù)，一般納稅人適用6%的增值稅稅率 第20頁/共88頁2、所得稅依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（國(guó)稅發(fā)2000149號(hào)） 律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營(yíng)所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 第21頁/共88頁安徽省地方稅務(wù)局：全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定（中華人民共和國(guó)主席令第四十八號(hào)）國(guó)務(wù)

10、院關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第28號(hào)）第22頁/共88頁 安徽省地方稅務(wù)局：全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定（中華人民共和國(guó)主席令第四十八號(hào)）國(guó)務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)） 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第28

11、號(hào)）第23頁/共88頁律師事務(wù)所稅收政策沿革 國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知（國(guó)發(fā)200016號(hào)） 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定的通知（財(cái)稅200091號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（國(guó)稅發(fā)（2000）149號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知（國(guó)稅發(fā)2002123號(hào)） 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200865號(hào)） 第24頁/共88頁國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)

12、高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知（國(guó)稅發(fā) 201054號(hào)）（取消核定征收） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知（國(guó)稅發(fā)201150號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（財(cái)稅201162號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）（2014）第25頁/共88頁個(gè)體工商戶稅收政策 財(cái)稅200091號(hào)：關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定 財(cái)稅2008159號(hào)：財(cái)政部 國(guó)

13、家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知 財(cái)稅200865號(hào)：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知 財(cái)稅201162號(hào)：關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知 國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào) ：國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法第26頁/共88頁律師事務(wù)所稅收政策國(guó)稅發(fā)2000149號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知 國(guó)稅發(fā)2002123號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知（國(guó)發(fā)201557號(hào)取消“對(duì)律

14、師事務(wù)所征收方式的核準(zhǔn)”政策依據(jù)） 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告(已經(jīng)失效)國(guó)發(fā)201557號(hào)：關(guān)于第一批取消62項(xiàng)中央指定地方實(shí)施行政審批事項(xiàng)的決定國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第5號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知第27頁/共88頁個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅國(guó)稅發(fā)2000149號(hào)合伙律師比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅雇員律師按“工資薪金所得”征稅，30%的辦理案件支出費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)顧問費(fèi)及酬金按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征

15、稅第28頁/共88頁國(guó)稅發(fā)2002123號(hào)不得對(duì)全行業(yè)核定征收 30%的費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)不得低于25%的應(yīng)納稅所得率安徽省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知對(duì)月納地方稅額1000元以上，要求建立賬簿、查賬征收經(jīng)營(yíng)規(guī)模小且無建賬能力的，皖地稅1997363、皖地稅2001158號(hào)，核定2003年1月1日起，應(yīng)稅所得率不得低于25%轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)稅發(fā)2000149號(hào) 個(gè)人投資者已經(jīng)預(yù)交的企業(yè)所得稅的處理雇員30%、余額與工資薪金非雇員30%，余額與勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)稅項(xiàng)目難以確定的，按照皖地稅2000176號(hào)第29頁/共88頁費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：3500元/月（42000元/

16、年）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)（2%、14%、2.5%）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用（15%）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（60%or0.5%）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)律師行業(yè)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅律師事務(wù)所等鑒證類中介機(jī)構(gòu)，不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。第30頁/共88頁 投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）投資者的工資不允許稅前扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)由30%調(diào)整到35%“顧問費(fèi)及酬金”并入其他收入征稅合伙人律師扣除費(fèi)用時(shí)

17、，可憑票扣除，也可分段標(biāo)準(zhǔn)扣除自2013年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法 查賬征收適用、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收益性支出、資本性支出、家庭混用扣除標(biāo)準(zhǔn)：研發(fā)技術(shù)扣除、社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)（5%）、三公經(jīng)費(fèi)、國(guó)稅發(fā)199743號(hào)廢止,2015年1月1日起施行第31頁/共88頁國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于3項(xiàng)個(gè)人所得稅事項(xiàng)取消審批實(shí)施后續(xù)管理的公告科技成果轉(zhuǎn)化股票期權(quán)律所征收方式的核準(zhǔn)關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、現(xiàn)代生活服務(wù)業(yè)雙擴(kuò)：擴(kuò)圍、擴(kuò)大抵扣關(guān)于第一批取消62項(xiàng)中央指定地方實(shí)施行政審批事項(xiàng)的決定國(guó)稅發(fā)2002123號(hào) 第三條：第32頁/共88頁安徽省

18、律師事務(wù)所納稅狀況2000年1月1日 （國(guó)稅發(fā)（2000）149號(hào)）開始征收個(gè)人所得稅 2000年至2013年 查賬征收與核定征收并存 2013年1月1日起（安徽?。┩畹囟?002163號(hào) 查賬征收 無法查賬征收的，稅務(wù)局可以核定其應(yīng)納稅額（25%）第33頁/共88頁 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知國(guó)稅發(fā)2002123號(hào)第三條廢止后，統(tǒng)一按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定的通知（財(cái)稅200091號(hào)）等相關(guān)規(guī)定實(shí)施后續(xù)管理。第34頁/共88頁查賬征收 國(guó)家稅務(wù)總局自2

19、002年起，就以國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知 （國(guó)稅發(fā)2002123號(hào)）、國(guó)稅發(fā)201054號(hào)、國(guó)稅發(fā)201150號(hào)文等文件，強(qiáng)調(diào)對(duì)律師等中介行業(yè)施行查賬征收。 原采用核定征收等簡(jiǎn)易征收方式將逐步過渡到查賬征收方式，未來將不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。請(qǐng)思考第35頁/共88頁查賬征收適用于： 1、適用于會(huì)計(jì)制度健全，賬證齊全的納稅人。 2、根據(jù)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，多征多繳，公平征收。 3、 稅款計(jì)算較為復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。 4、可以考慮稅務(wù)籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)第36頁/共88頁 核定征收 稅收征管法 第三十五條、第三十七條 稅收征管法細(xì)則 第四十七條 財(cái)稅

20、200091號(hào)第37頁/共88頁稅收征管法第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。第38頁/共88頁 稅收征管法第三十七條規(guī)定：對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由

21、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納； 不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物； 扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。第39頁/共88頁稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（二）按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；（三）按照耗用的原材

22、料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；（四）按照其他合理方法核定。第40頁/共88頁關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定（財(cái)稅200091號(hào)）的規(guī)定，有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：（一）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（二）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（三）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。第41頁/共88頁核定征收適用于：1、納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全2、資料殘缺難以查賬3、或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額第42頁/共88頁核

23、定征收的方法：1、參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；2、按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；3、按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；4、按照其他合理方法核定。采用前述的一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。 第43頁/共88頁 征管法第三十五條：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。 各地要根據(jù)其雇員人數(shù)、營(yíng)業(yè)規(guī)模等情況核定其營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平從高核定其應(yīng)稅所得率，應(yīng)稅所得率不得低于25。第44頁/共88頁 查賬征收是包括律所在內(nèi)的合伙企業(yè)個(gè)人所得稅征收的原則

24、，核定征收是例外 核定征收的方式不符合當(dāng)前稅制改革的方向 “律師事務(wù)所征收方式核準(zhǔn)”的取消并不意味著律所可以自行選擇適用“核定征收” 核定征收方式下的應(yīng)納稅所得額只與當(dāng)期收入有關(guān)，但查賬征收在考慮當(dāng)期收入的同時(shí)還需考慮當(dāng)期的成本費(fèi)用。第45頁/共88頁主要內(nèi)容中國(guó)現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)要介紹律師事務(wù)所稅收政策沿革律師事務(wù)所所得稅分類計(jì)算 律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處理律師事務(wù)所稅收籌劃建議 律師事務(wù)所納稅申報(bào)第46頁/共88頁 合伙人律師 國(guó)稅發(fā)2000149號(hào)：先分后稅 財(cái)稅2008159號(hào)：應(yīng)納稅額的確定 財(cái)稅200865號(hào)：扣除限制 財(cái)稅201162號(hào)：扣除標(biāo)準(zhǔn) 國(guó)稅局公告2012第53號(hào)：據(jù)實(shí)扣除或分階段扣除

25、 國(guó)稅局公告2014第25號(hào)：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 國(guó)家稅務(wù)總局令35號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第5號(hào)律師事務(wù)所所得稅分類計(jì)算第47頁/共88頁預(yù)繳： 合伙人律師每月應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=合伙人律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)12適用稅率-速算扣除數(shù)12當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)-當(dāng)年已預(yù)繳的個(gè)人所得稅 合伙人律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=律師所當(dāng)年累計(jì)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)出資律師個(gè)人分配比例+出資律師個(gè)人當(dāng)年已取得的工資收入及辦案分成凈收入-個(gè)人可扣除費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500/月）當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份數(shù) 合伙人律師辦案分成凈收入=合伙人律師辦案分成收入（1-辦案費(fèi)用扣除比例） 第48頁/共8

26、8頁 匯算清繳：合伙人律師年度匯繳個(gè)人所得稅=合伙人律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)-當(dāng)年已預(yù)交的個(gè)人所得稅 合伙人律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-年終稅前調(diào)整扣除額（財(cái)產(chǎn)損失，彌補(bǔ)虧損）+年終稅前調(diào)整增加額（已會(huì)計(jì)列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資） 個(gè)人分配比例+個(gè)人從律所領(lǐng)取的工資+辦案凈收入-個(gè)人可扣除費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500/月）實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù) 合伙人律師辦案分成凈收入=合伙人律師辦案分成收入（1-辦案費(fèi)用扣除比例）第49頁/共88頁合伙人稅率：第50頁/共88頁合伙人個(gè)稅案例: 某律師事務(wù)所有三個(gè)合伙人甲、乙、丙三位律師，2015年取得經(jīng)營(yíng)收入500萬

27、，可扣除的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、損失、稅金共計(jì)200萬，經(jīng)營(yíng)所得300萬，根據(jù)合伙協(xié)議，三人分別獲得150萬、100萬、50萬經(jīng)營(yíng)所得。請(qǐng)計(jì)算查賬征收下，分別繳納個(gè)稅多少？ 查賬征收下： 甲律師：（1,500,000-42,000） 35%-14750=495,550元。 乙律師：（1,000,000-42,000） 35%-14750=320,550元。 丙律師： （500,000-42,000） 35%-14750=145,550元。第51頁/共88頁 提成律師 國(guó)稅發(fā)2000149號(hào)：扣除后，工資薪金所得 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào) ：35% 不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支； 法律顧問酬金：

28、第52頁/共88頁 應(yīng)納稅額： 每月應(yīng)繳工資薪金個(gè)人所得稅=(當(dāng)月工資收入+當(dāng)月辦案分成凈收入-月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))工薪稅率-工薪所得速算扣除數(shù) 當(dāng)月辦案分成凈收入=當(dāng)月辦案分成收入（1-辦案費(fèi)用扣除比例）（辦案費(fèi)用扣除比例為35%)第53頁/共88頁提成律師個(gè)稅稅率：第54頁/共88頁提成律師案例: 某律師為提成律師，2015年10月取得收入50,000元，不考慮其他扣除的情況，請(qǐng)計(jì)算如下兩種情況的個(gè)人所得稅。 1、自己負(fù)擔(dān)辦案經(jīng)費(fèi)10,000元，不在所里報(bào)銷任何費(fèi)用，提成比例為60% 應(yīng)納稅額=50,00060%（1-30%）-3,50025%-1,005=3,370元 2、辦案經(jīng)費(fèi)10000

29、元由所里負(fù)擔(dān)，但提成比例為50% 應(yīng)納稅額=（50,00050%-3,500）25%-1,005=4,370元第55頁/共88頁 兼職律師 國(guó)稅發(fā)2000149號(hào) ：不再減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，全額按工資薪金所得 個(gè)人名義聘請(qǐng)，勞動(dòng)報(bào)酬、法律顧問、其他酬金，勞動(dòng)報(bào)酬第56頁/共88頁 應(yīng)納稅額： 當(dāng)月各處工資收入合計(jì)+當(dāng)月辦案分成凈收入-每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))稅率-速算扣除數(shù)-各處單位已扣繳稅款合計(jì) 當(dāng)月辦案分成凈收入=當(dāng)月辦案分成收入（1-辦案費(fèi)用扣除比例）第57頁/共88頁兼職律師個(gè)稅稅率：第58頁/共88頁兼職律師個(gè)稅案例： 某律師為兼職律師，2015年11月從某律師事務(wù)所取得收入50,000元，

30、不考慮其他扣除的情況，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 50000（1-30%）25%-1005=7745元第59頁/共88頁 行輔人員 個(gè)人所得稅法 ： 工資薪金所得個(gè)人所得稅實(shí)施條例第60頁/共88頁 應(yīng)納稅額： (工資收入-3500)稅率-速算扣除數(shù)第61頁/共88頁行輔人員個(gè)稅稅率：第62頁/共88頁行輔人員案例： 某律師事務(wù)所行政工資人員，月工資5000元，計(jì)算其每月繳納的個(gè)人所得稅。 （5000-3500）3%-0=45元第63頁/共88頁 律師事務(wù)所除合伙人律師，其他人員仍舊按照“工資、薪金”稅目繳納個(gè)人所得稅 一般律師可以取得辦案提成，個(gè)人所得稅繳納時(shí)需加上分成凈額分成收入 （1-

31、30%），但是其辦案所產(chǎn)生的費(fèi)用不能再從事務(wù)所扣除。 通常情況下，助手或行政人員一般不取得辦案分成，繳納個(gè)人所得稅依據(jù)個(gè)人所得稅法第64頁/共88頁主要內(nèi)容中國(guó)現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)要介紹律師事務(wù)所稅收政策沿革律師事務(wù)所所得稅分類計(jì)算 律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處理律師事務(wù)所稅收籌劃建議 律師事務(wù)所納稅申報(bào)第65頁/共88頁律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)201117號(hào)）二、建賬（1）按照規(guī)定需要設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿有：總帳、明細(xì)帳、日記帳等。 （2）總帳根據(jù)“一級(jí)會(huì)計(jì)科目”開設(shè)，用以核算資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入和利潤(rùn)。 （3）明細(xì)帳根據(jù)總帳科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置。 第66頁/共88頁律師事務(wù)

32、所會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)科目 （1）四類24(27)個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目 （2）參照服務(wù)行業(yè)的科目編制憑證，律師事務(wù)所科目一般有庫存現(xiàn)金，銀行存款，其他應(yīng)收款，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應(yīng)交稅費(fèi) ，管理費(fèi)用，營(yíng)業(yè)稅金及附加，財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （3）律師的收入記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，平時(shí)的日常費(fèi)用記入管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)外支出，貨幣資金，其他應(yīng)收款，固定資產(chǎn)，累計(jì)折舊，其他應(yīng)付款，應(yīng)付職工薪酬 第67頁/共88頁律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處理四、臺(tái)賬 （1）合伙人臺(tái)賬 （2）提成律師臺(tái)賬 （3）其他人員臺(tái)賬 （4）固定資產(chǎn)臺(tái)賬第68頁/共88頁律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處理 五、會(huì)計(jì)核算略第69頁/共88頁律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處

33、理六、財(cái)務(wù)報(bào)表 略第70頁/共88頁主要內(nèi)容中國(guó)現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)要介紹律師事務(wù)所稅收政策沿革律師事務(wù)所所得稅分類計(jì)算 律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處理律師事務(wù)所稅收籌劃建議 律師事務(wù)所納稅申報(bào)第71頁/共88頁律師事務(wù)所納稅申報(bào) 一、增值稅申報(bào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告 （2016年第13號(hào)公告） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告 （2016年第27號(hào)公告） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告（2016年第30號(hào)公告）2016年6月1起施行 1、一般納稅人：主表及附表 2、小規(guī)模納稅人第72頁/共88頁律師事務(wù)所納稅

34、申報(bào)二、所得稅申報(bào) 1、核定征收方式 2、查賬征收方式 國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告（2015年第28號(hào)） 2015年7月1日起開始執(zhí)行第73頁/共88頁律師事務(wù)所納稅申報(bào)（一）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅申報(bào)（A表） 本表適用于查賬征收“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”和“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人的預(yù)繳納稅申報(bào)，以及實(shí)行核定征收的納稅申報(bào)。 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅申報(bào)表（A表）.doc 2份第74頁/共88頁律師事務(wù)所納稅申報(bào)（二）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)（B表） 查賬征收的個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人的個(gè)人所得稅年度申報(bào)年度匯算清繳。 主要在原申報(bào)表基礎(chǔ)上，按照個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)填報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行了重新梳理和統(tǒng)一規(guī)范，使兩者更加銜接。 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅申報(bào)表（B表）.doc 第75頁/共88頁律師事務(wù)所納稅申報(bào)（三）生產(chǎn)、