ABC法的應用現(xiàn)狀及其成功實施的條件_1

1、  abc法的應用現(xiàn)狀及其成功實施的條件   90年代初，業(yè)務量成本法（activitybased costing，簡稱abc）十分熱鬧，之后一些公司對這種復雜的成本技術有所冷淡，其原因在于abc法比當初文章中所建議的更難實施，而且并非所有實施的組織都達到了預期的效果。最近一些文章主要是從人力和戰(zhàn)略的觀點論述了實施abc法的困難。然而，據(jù)最近美國管理 會計 師協(xié)會成本管理小組的調查表明，被調查公司中，54 應用 了abc法的公司將它用于會計以外的決策領域；另有89的應用公司說它值得實施。1. abc法的應用現(xiàn)狀調查表明，被調查公司中有

2、49的公司采用了abc法。本文將“采用”定義為：公司決定實施abc法并投入必要的資源。在沒有采用abc法的公司中，25的公司說他們正在考慮，只有5的公司說他們仔細考慮后又放棄了。abc法在非制造性公司、財務、 金融 、非營利、公用事業(yè)和其他服務性機構的采用呈上升趨勢，采用比例達61；在制造行業(yè)是45。已采用了abc法的公司中，54已達到用在會計以外的某些決策領域的階段，14還處于 分析 階段，只有2的公司說他們實施了abc法后又放棄了。2.哪些公司采用abc法 影響 采用abc法的因素包括：成本失真的可能性，決策時使用成本信息的程度，系統(tǒng)創(chuàng)新的缺乏和組織的大小。2.1成本失真的可能性成本失真的

3、可能性越大，組織采用abc法的動機越強烈。成本失真可影響許多決策領域包括顧客盈利分析。美國中部一家公司的會計經理說，他們原有的管理受到了強大的沖擊，因為abc法分析顯示，如果將他們?yōu)橐粋€重要客戶所做的全部工作都考慮在內的話，在這個占其銷售收人67的客戶身上根本無利可圖！當成本失真的可能性較小時，應用abc法的好處將非常有限。美國南部一家制造公司的成本會計主管說：“我們是一家生產單一產品的工廠，我們不相信我們的成本數(shù)據(jù)會因abc法而有顯著的改善或更新?！?.2決策時使用成本信息的程度即使abc法能從根本上降低產品的成本失真，若公司決策時不能很好地利用成本信息，公司也不會實施abc法。在有關競爭、

4、降低成本和價格決策基準等 問題 上，被調查者將決策時使用成本信息的程度列在前列。一家制造公司的經理說他們公司曾考慮采用abc法，但還是放棄了。其中一個關鍵的原因是公司對產品價格的控制權很小。產品價格完全由市場決定，可信度高的產品成本信息顯得不是那么重要。他進一步說，abc法對我們的需求來說似乎是太復雜了。2.3系統(tǒng)創(chuàng)新的缺乏幾位被調查者說他們公司正在安裝新的信息系統(tǒng)。實際上，15的未來用者說他們正安裝新的信息系統(tǒng)或使原有的信息系統(tǒng)升級。相反，只有7%的采用者提到了系統(tǒng)創(chuàng)新。通常都是在完成了系統(tǒng)升級后才計劃實施或考慮實施abc法。系統(tǒng)創(chuàng)新阻礙應用abc法至少有兩個原因：首先，實施abc法將花費大

5、量的時間和精力。如果重點放在其他重要的系統(tǒng)的改進上，將沒有足夠的資源來完成 abc項目。其次，abc系統(tǒng)比傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)需要更為詳細的信息。由于需要更多的信息來實施abc法，許多公司寧愿等到支持系統(tǒng)被改進或替代之后再實施 abc法。2.4組織的大小采用abc法的公司規(guī)模一般比未采用者要大。這可能是因為規(guī)模不同，公司的可用資源也不同（如人力資源和資金），且實施abc法具有規(guī)模效應。3.影響abc法成功的因素影響abc法實施成功的最重要因素與決定是否采用它的因素不同。要達到“成功”的階段，即abc法已用于會計以外的決策領域的階段，必須考慮時間、其他待實施的創(chuàng)新項目、現(xiàn)有信息系統(tǒng)

6、的先進程度、管理上層的支持、abc與財務系統(tǒng)的集成以及將abc法作為預算系統(tǒng)的一部分。3.1時間實施abc法通常比預料的時間要多。一般來說，達到使用水平的公司早在3年前就開始實施abc.公司規(guī)模越大，達到使用水平所用的時間越長。3.2其他創(chuàng)新項目62的公司說他們未到達使用階段是因為實施了別的創(chuàng)新項目。幾個被調查的公司說他們實施abc法有困難，因為還有別的優(yōu)先項目，比如開發(fā)新產品并進入新市場，實施新的信息系統(tǒng)， 企業(yè) 重組或再造等。美國東北部一家制造公司的財務總監(jiān)說，因為實施其他重要創(chuàng)新項目，他們公司仍處于abc的 分析 階段。除 abc外。他們公司還在實施部門范圍內的信息系統(tǒng)，全面質

7、量管理，精益生產，準時化生產， 計算 機集成制造（cim），mrpii等。公司首席執(zhí)行官已制訂了非常積極的成本削減和效率目標。這些項目都 影響 了abc法的實施，但是管理層普遍認為abc法也將有助于其他創(chuàng)新項目。3.3信息技術先進程度信息系統(tǒng)的改進通常先于采用abc法和達到abc法的使用水平，高水平的信息技術對大多數(shù)公司來說是達到使用階段的重要因素。在達到使用階段的公司中， 61得到高于平均水平的信息技術得分，相比之下只有46的非使用階段公司達到這個水平。通常而言，公司的信息技術系統(tǒng)如果具有以下特征，則實施起 abc法來就會容易一些，它們是：良好的子系統(tǒng)（如銷售系統(tǒng)、制造系

8、統(tǒng)等）集成，用戶界面友好，可獲得前12個月的銷售量、成本和績效數(shù)據(jù)，以及所有這些數(shù)據(jù)的實時更新。3.4高層領導支持調查結果顯示，如果abc法用于 會計 領域之外的話，它需要高層領導強有力的支持。這些支持包括：上層領導對abc主動支持的程度，是否投人足夠的資源以及企業(yè)競爭戰(zhàn)略的聯(lián)系程度等。為使abc法發(fā)揮作用，應組織公司內所有員工投入一定的時間。3.5與財務系統(tǒng)的集成財務報告中若使用abc法提供的成本信息，決策層在作決策時通常加以利用。企業(yè)的經理們傾向于關注那些對外發(fā)布的信息。在達到使用階段的公司中，47的公司說他們已將abc法集成到基本的財務系統(tǒng)中，只有7的未達到使用階段的公司說他們這樣做了。

9、管理層一般只需要一個成本系統(tǒng)，原因是沒有足夠的資源搞兩套系統(tǒng)。因此abc實施者必須開發(fā)一套系統(tǒng)，既能向市場部和制造部經理提供成本信息又能滿足外部報告的要求。審計人員認可這種系統(tǒng)，因為它提供了完全成本，盡管在作內部決策時需排除一些固定成本（如折舊和其他費用分攤）。3.6作為預算過程的一部分將abc信息用于預算領域是增加組織使用的另一個手段。在abc法用戶中，45的公司將做預算作為使用abc法的原因之一，使abc成為預算過程的一部分。4.abc法通常是值得的調查顯示，54的abc法用戶將它用于決策；89的用戶說它值得實施；42的使用者稱他們的成本管理系統(tǒng)良好或優(yōu)異。下面的例子說明了abc法有哪些好

10、處。美國一家電力公司的負責人說，他們公司因實施abc法而顯著地節(jié)省了成本，并估計今后會節(jié)省更多。最近在統(tǒng)計其下屬的一個電廠的安全成本時，通過abc 法，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場的安全成本明顯高于同類工廠，安全區(qū)也比其他廠大而且比 法律 所規(guī)定的要大。結果安全區(qū)被縮小，節(jié)省了l00萬美元的安全成本。但是該公司負責人說，abc法的真正價值在于整個公司的成本意識增強了。通過實施abc法，大約共節(jié)省了4千萬美元。5.存在的 問題但是并非所有abc法的實施都是有效的。在采用了abc法的公司中，3l的公司說現(xiàn)在對abc法是否值得實施下結論還為 時尚 早；有2的公司說abc法是不值得的。另有許多人說abc法不是唯一的途徑而是許多可用工具中的一種。一位美國中西部的制造主管就說，沒有可以將成本降低的重點領域，它只能幫助你更好地理解成本，以便知道該改正什么。另外的人說資源限制是一個主要的問題。要定量分析abc法的好處也很困難。一家信息處理服務公司的成本分析經理說：“在我們公司，要評價abc法給公司帶來的好處很難，盡管我們知道公司在這個項目上投入了很多?！笨?/p>