政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 9

1、l學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)l明確行政單位資產(chǎn)的概念和具體內(nèi)容明確行政單位資產(chǎn)的概念和具體內(nèi)容l掌握掌握庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度度、財(cái)政應(yīng)返還額度、財(cái)政應(yīng)返還額度 、存貨、存貨、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及受托資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及受托代理資產(chǎn)代理資產(chǎn)的核算的核算。l重點(diǎn)掌握重點(diǎn)掌握受托代理現(xiàn)金受托代理現(xiàn)金和和現(xiàn)金長(zhǎng)短款現(xiàn)金長(zhǎng)短款的的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)。l1.1.受受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)：托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)：收到受托代理的現(xiàn)金時(shí)，收到受托代理的現(xiàn)金時(shí)，l借借：庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)l 貸貸：受托代理負(fù)債受托

2、代理負(fù)債支付受托代理的現(xiàn)金時(shí)，支付受托代理的現(xiàn)金時(shí)，l借借：受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債l 貸貸：庫(kù)存現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)l2.2.現(xiàn)金長(zhǎng)短款業(yè)務(wù)現(xiàn)金長(zhǎng)短款業(yè)務(wù)（P108-109P108-109）：現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余l(xiāng)借借：庫(kù)存現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金l 貸貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢l查明原因后查明原因后，l借借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢l貸貸：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款（償還相關(guān)人員）（償還相關(guān)人員）l 其他收入（無(wú)主款項(xiàng)）其他收入（無(wú)主款項(xiàng)）現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢l 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金l查明原因后，查明原因后，l借借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（責(zé)任人

3、賠償）（責(zé)任人賠償）l 經(jīng)費(fèi)支出（無(wú)法查明原因，批準(zhǔn)列支）經(jīng)費(fèi)支出（無(wú)法查明原因，批準(zhǔn)列支）l 貸貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢注意與事業(yè)單位注意與事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的區(qū)別會(huì)計(jì)處理的區(qū)別l 例例9-9-1 1 假定現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多余假定現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多余100100元。根據(jù)相元。根據(jù)相關(guān)憑證，關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下編制會(huì)計(jì)分錄如下：l借：借：庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金 100 100l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 100l如果有主人怎么處理？如果有主人怎么處理？l 例例9-9-2 2 假定現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺假定現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100100元。根據(jù)相元。根據(jù)相關(guān)憑證，

4、關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下編制會(huì)計(jì)分錄如下：l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 100l 貸：貸：庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金 100 100l確實(shí)無(wú)法查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)予以報(bào)銷處理。確實(shí)無(wú)法查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)予以報(bào)銷處理。l借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本支出 100 100l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100100l如果有責(zé)任人怎么處理？如果有責(zé)任人怎么處理？l銀行存款是行政單位存放在銀行存款是行政單位存放在開(kāi)戶銀行或其它金開(kāi)戶銀行或其它金融機(jī)構(gòu)融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。的貨幣資金。l行政單位的銀行存款主要來(lái)源于行政單位的銀行存款主要來(lái)源于財(cái)政撥款財(cái)政撥款。l辦理銀行存款開(kāi)戶手續(xù)

5、：辦理銀行存款開(kāi)戶手續(xù)：l填寫填寫 “ “開(kāi)戶申請(qǐng)表開(kāi)戶申請(qǐng)表”，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門或上，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門審查同意后，連同蓋有單位公章和級(jí)主管部門審查同意后，連同蓋有單位公章和主管人員印章的印鑒卡，送開(kāi)戶銀行辦理開(kāi)戶主管人員印章的印鑒卡，送開(kāi)戶銀行辦理開(kāi)戶手續(xù)。手續(xù)。l行政單位禁止多頭開(kāi)戶，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一在行政單位禁止多頭開(kāi)戶，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一在同級(jí)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門指定的國(guó)家銀行同級(jí)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門指定的國(guó)家銀行開(kāi)戶，不得自行轉(zhuǎn)移資金。開(kāi)戶，不得自行轉(zhuǎn)移資金。 （一）銀行存款的賬戶管理（一）銀行存款的賬戶管理l重點(diǎn)掌握重點(diǎn)掌握受托代理銀行存款受托代理銀行存款和和外幣匯兌損

6、益外幣匯兌損益的的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)。l1.1.受托代理銀行存款業(yè)務(wù)：受托代理銀行存款業(yè)務(wù)：收到受托代理的收到受托代理的銀行存款銀行存款時(shí)，時(shí)，l借：借：銀行存款銀行存款受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)l 貸：受托代理負(fù)債貸：受托代理負(fù)債支付受托代理的支付受托代理的銀行存款銀行存款時(shí)，時(shí)，l借：受托代理負(fù)債借：受托代理負(fù)債l 貸：貸：銀行存款銀行存款受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)l2.2.外幣匯兌損益業(yè)務(wù)（外幣匯兌損益業(yè)務(wù)（P110P110）：）：匯兌收益匯兌收益時(shí)，時(shí)，l借：借：銀行存款銀行存款l 貸：貸：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出匯兌損失匯兌損失時(shí)，時(shí)，l借：借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出l 貸：貸：銀行存款銀行存款與事業(yè)單位與事業(yè)

7、單位會(huì)計(jì)對(duì)比記憶會(huì)計(jì)對(duì)比記憶l假定某行政單位有外幣業(yè)務(wù)，月初有關(guān)賬戶余額為銀假定某行政單位有外幣業(yè)務(wù)，月初有關(guān)賬戶余額為銀行存款行存款美元戶美元戶US$8000 US$8000 （月初匯率（月初匯率1 1：6.806.80）；）；l某日支付某日支付M M單位外事服務(wù)支出款單位外事服務(wù)支出款US$2000US$2000，當(dāng)天匯率為，當(dāng)天匯率為1 1：6.456.45；l某日收到一筆外事服務(wù)收入款項(xiàng)某日收到一筆外事服務(wù)收入款項(xiàng)US$3000US$3000，當(dāng)天匯率為，當(dāng)天匯率為1 1：6.306.30；l期末匯率為期末匯率為1 1：6.356.35； 計(jì)算匯兌損益是多少？并進(jìn)行賬務(wù)處理。計(jì)算匯兌損

8、益是多少？并進(jìn)行賬務(wù)處理。w匯兌損益的計(jì)算過(guò)程：匯兌損益的計(jì)算過(guò)程：l 例例9-9-3 3 假設(shè)年終結(jié)算，某行政單位出現(xiàn)外幣匯兌收假設(shè)年終結(jié)算，某行政單位出現(xiàn)外幣匯兌收益益20002000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：l借：銀行存款借：銀行存款 2 000 2 000l 貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本支出 2 000 2 000l如果是匯兌損失怎么處理？如果是匯兌損失怎么處理？l（一）概念（一）概念l零余額賬戶是指財(cái)政部門為本部門和預(yù)算單位在商業(yè)零余額賬戶是指財(cái)政部門為本部門和預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的賬戶，用于財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付銀行開(kāi)設(shè)的

9、賬戶，用于財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付及清算。及清算。l零余額賬戶是連接國(guó)庫(kù)單一賬戶與商品或勞務(wù)供應(yīng)商零余額賬戶是連接國(guó)庫(kù)單一賬戶與商品或勞務(wù)供應(yīng)商賬戶的紐帶賬戶的紐帶，克服傳統(tǒng)的因分散、重復(fù)設(shè)置賬戶而導(dǎo)，克服傳統(tǒng)的因分散、重復(fù)設(shè)置賬戶而導(dǎo)致的預(yù)算資金大量滯留于預(yù)算單位以及由此引發(fā)的一致的預(yù)算資金大量滯留于預(yù)算單位以及由此引發(fā)的一系列弊端。系列弊端。l年度終了，零余額用款額度必須清零年度終了，零余額用款額度必須清零。l零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支出。零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支出。l（二）核算（二）核算l行政單位應(yīng)設(shè)置行政單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”總賬賬戶，總賬賬戶，用來(lái)核算行政

10、單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到用來(lái)核算行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度情況。和支用的零余額賬戶用款額度情況。l它屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記財(cái)政授權(quán)支付額度到賬它屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記財(cái)政授權(quán)支付額度到賬數(shù)額數(shù)額，貸方登記按規(guī)定支用額度，貸方登記按規(guī)定支用額度數(shù)額，期末借方余額數(shù)額，期末借方余額反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。l年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無(wú)余額。無(wú)余額。l主要業(yè)務(wù)分三個(gè)階段：主要業(yè)務(wù)分三個(gè)階段：年度內(nèi)、年末及下年初年度內(nèi)、年末及

11、下年初。l1.1.年度內(nèi)：年度內(nèi)：l收到收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)，時(shí)，借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入l按規(guī)定支用額度時(shí)，按規(guī)定支用額度時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出等借：經(jīng)費(fèi)支出等 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度l從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度l 例例9-49-4 某行政單位某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書，列示本月財(cái)政授權(quán)支付額度為付額度到賬通知書，列示本月財(cái)政授權(quán)支付額

12、度為200000200000元（基本支出撥款）。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)元（基本支出撥款）。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下：l借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 200000200000l 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入l 財(cái)政授權(quán)支付（基本支出撥款）財(cái)政授權(quán)支付（基本支出撥款）200000200000l 例例9-59-5 開(kāi)出開(kāi)出“財(cái)政授權(quán)支付憑證財(cái)政授權(quán)支付憑證”，支付水費(fèi)，支付水費(fèi)28002800元。元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：l借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本支出l 公用支出公用支出l 水電費(fèi)水電費(fèi) 28002800l 貸

13、：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 28002800l2.2.年末年末：l根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作銀行注銷額度根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作銀行注銷額度時(shí)，時(shí)，借借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸貸：零余額賬戶用款額度：零余額賬戶用款額度l如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸貸：財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入l3.3.下年度年初，下年度年初，l行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知

14、書作行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度恢復(fù)額度時(shí)時(shí)，借借：零余額賬戶用款額度：零余額賬戶用款額度 貸貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付l（一）概念一）概念（P111P111）l財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度是指，是指，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度收財(cái)政返還的資金額度，包括，包括財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付下的和下的和財(cái)政財(cái)政授權(quán)支付授權(quán)支付下的財(cái)政應(yīng)返還額度。下的財(cái)政應(yīng)返還額度。l財(cái)政直接支付下的財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付下的財(cái)政應(yīng)返還額度是指，本年度財(cái)政直是指，本年度財(cái)政直接支付用款額度與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際

15、支出數(shù)的差額。接支付用款額度與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額。l財(cái)政授權(quán)支付下的財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付下的財(cái)政應(yīng)返還額度包括，財(cái)政已授權(quán)但包括，財(cái)政已授權(quán)但尚未下達(dá)至行政單位零余額賬戶以及已授權(quán)下達(dá)至零余尚未下達(dá)至行政單位零余額賬戶以及已授權(quán)下達(dá)至零余額賬戶但尚未使用的額度兩部分。額賬戶但尚未使用的額度兩部分。l（二二）核算核算l行政單位應(yīng)設(shè)置行政單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度”總賬賬戶，用來(lái)核總賬賬戶，用來(lái)核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度度。l明細(xì)科目明細(xì)科目財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付l

16、該賬戶借方余額反映行政單位尚未使用的以前年度財(cái)政該賬戶借方余額反映行政單位尚未使用的以前年度財(cái)政資金額度。資金額度。l主要業(yè)務(wù)：主要業(yè)務(wù)：年末年末，國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理下年初下年初，恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理l1.1.年末，國(guó)庫(kù)集中支付年末，國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度尚未使用資金額度的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付l借借：財(cái)政應(yīng)返還額度：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付l 貸貸：財(cái)政撥款收入財(cái)政

17、撥款收入財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付l借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付l 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度用款額度與用款額度與實(shí)際支付的差額實(shí)際支付的差額l2.2.下年初下年初，恢復(fù)以前年度恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理l借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度l 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付l3.3.使用以前使用以前年度財(cái)政資金年度財(cái)政資金額度額度的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付l借借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出l 貸貸：財(cái)政應(yīng)返還額度：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授

18、權(quán)支付l參見(jiàn)參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”科目?？颇?。l 例例9-69-6某行政單位某行政單位20132013年度有授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)年度有授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)50000005000000元，已經(jīng)下達(dá)元，已經(jīng)下達(dá)額度額度40000004000000元，實(shí)際使用元，實(shí)際使用37100003710000元額度支付材料價(jià)款。年終，財(cái)政收元額度支付材料價(jià)款。年終，財(cái)政收回額度，并于回額度，并于20142014年年1 1月恢復(fù)全部額度。月恢復(fù)全部額度。1 1月份實(shí)際授權(quán)支付月份實(shí)際授權(quán)支付238000238000元用元用于工資支出。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：于工資支出。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)

19、計(jì)分錄如下：l20132013年期間：年期間：l財(cái)政下達(dá)額度財(cái)政下達(dá)額度40000004000000元時(shí)，元時(shí)，借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 4000000 4000000 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 4000000 4000000l實(shí)際使用額度時(shí)，實(shí)際使用額度時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 3710000 3710000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 3710000 3710000l年終注銷額度時(shí)，年終注銷額度時(shí)，借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 1290000 1290000 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥

20、款收入財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 1000000 1000000 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 290000 290000l20142014年期間：年期間：l1 1月恢復(fù)額度時(shí)，月恢復(fù)額度時(shí)，借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 129 12900000000 貸：財(cái)政貸：財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 12900001290000 l 1 1月實(shí)際支付時(shí)，月實(shí)際支付時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 238238000000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 238238000000l應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款：行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收：行政單位出租資產(chǎn)

21、、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)以及取的款項(xiàng)以及商業(yè)匯票商業(yè)匯票。l預(yù)付賬款預(yù)付賬款 ：行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付：行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)以及依據(jù)合同規(guī)定支給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)以及依據(jù)合同規(guī)定支付的定金。付的定金。 l其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款：行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外：行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。種墊付款項(xiàng)等。 可以收回的訂金通過(guò)可以收回的訂金通過(guò)“

22、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目核算?？颇亢怂?。 l（一）應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款l本科目按照本科目按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)核算。l賬務(wù)處理賬務(wù)處理:出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款發(fā)生、核銷、收回發(fā)生、核銷、收回l1. .出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款l出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，借借：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款XXXX 貸貸：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 l收回應(yīng)收賬款時(shí)，收回應(yīng)收賬款時(shí)，借借：銀行存款等銀行存款等 貸貸：應(yīng)收賬款：應(yīng)

23、收賬款XXXX同時(shí)，同時(shí)，借借：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款l 例例9-79-7某單位出租辦公用房某單位出租辦公用房給給A A單位單位，月租金，月租金1010萬(wàn)元，每月收一萬(wàn)元，每月收一次租金，房子已出租次租金，房子已出租1 1個(gè)月，但仍未收到租金。根據(jù)相關(guān)憑證，個(gè)月，但仍未收到租金。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：l月末，尚未收到租金時(shí)月末，尚未收到租金時(shí)l 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)A單位單位 100000100000l 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 100000100000l收到租金收到租金1010萬(wàn)元，應(yīng)交萬(wàn)元，應(yīng)交5%5%的營(yíng)業(yè)

24、稅的營(yíng)業(yè)稅l 借：銀行存款借：銀行存款 100000100000l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)A單位單位 100000100000l 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 100000 100000 l 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5000 5000l 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款 9500095000l2.2.出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款l物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，借借：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款 貸貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢l收回應(yīng)收賬款時(shí)，收回應(yīng)收賬款時(shí)，借借：銀行存款等銀行存款等 貸貸：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款l 例例9-79-7某某行政

25、行政單位出售單位出售給給B B單位單位一批舊電腦一批舊電腦1010臺(tái)，價(jià)臺(tái)，價(jià)值值2000020000元，電腦已發(fā)出，收到元，電腦已發(fā)出，收到商業(yè)承兌匯票一張，期商業(yè)承兌匯票一張，期限限3 3個(gè)月，票面利率個(gè)月，票面利率8%8%。到期兌付承兌匯票。根據(jù)相關(guān)到期兌付承兌匯票。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：l電腦發(fā)出電腦發(fā)出收到匯票收到匯票時(shí)時(shí)l借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款BB單位單位 20000 20000l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2000020000l收到價(jià)款時(shí)收到價(jià)款時(shí)l借：銀行存款借：銀行存款 20204 40000l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款BB單位

26、單位 2000020000l 其他收入其他收入 400 400 l同時(shí)，同時(shí)，l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20400 20400l 貸貸: :應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款 20400 20400l3.3.核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款l逾期逾期3 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。l轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸貸：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款l報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借：其他應(yīng)付款等借：其他應(yīng)付款等 貸

27、：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢l已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借借：銀行存款銀行存款 貸貸：應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款備查簿登記備查簿登記l 例例9-9-8 8 20132013年末，某行政單位將逾期年末，某行政單位將逾期3 3年以上、有確鑿證據(jù)表明年以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回的無(wú)法收回的C C單位應(yīng)收賬款單位應(yīng)收賬款234000234000元，按規(guī)定報(bào)批后予以核銷。元，按規(guī)定報(bào)批后予以核銷。20142014年年2 2月，上述核銷賬款收回月，上述核銷賬款收回8000080000元，按規(guī)定上繳財(cái)政。根據(jù)元，按規(guī)定上繳財(cái)政。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：相關(guān)

28、憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：l報(bào)批時(shí)，報(bào)批時(shí)，l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 234000 234000l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款CC單位單位 234000 234000l核銷時(shí)，核銷時(shí)，l借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 234000 234000l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 234000 234000l已核銷的應(yīng)收賬款收回已核銷的應(yīng)收賬款收回時(shí)時(shí)，l借：銀行存款借：銀行存款 80000 80000l 貸：應(yīng)繳財(cái)政款貸：應(yīng)繳財(cái)政款 80000 80000l（二二）預(yù)付預(yù)付賬款賬款l本科目應(yīng)當(dāng)按照本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)進(jìn)行明細(xì)核算。核算。l賬務(wù)

29、處理賬務(wù)處理: :預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回預(yù)付賬款的退回核銷無(wú)法收回的預(yù)付賬款核銷無(wú)法收回的預(yù)付賬款“雙分錄雙分錄”核算核算l1.1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)l支付預(yù)付款時(shí)支付預(yù)付款時(shí)，l借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款XXXX l 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) l借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 l 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度/ /財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入/ /銀行存款銀行存款 l收到所購(gòu)收到所購(gòu)物資或服務(wù)物資或服務(wù)，并支付剩余價(jià)款，并支付剩余價(jià)款時(shí)，時(shí)，l借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) l 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款XXXX l借：經(jīng)費(fèi)支

30、出借：經(jīng)費(fèi)支出 l 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度/ /財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入/ /銀行存款銀行存款 l收到物資按照成本確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)。收到物資按照成本確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)。預(yù)付金額預(yù)付金額補(bǔ)付金額補(bǔ)付金額l 例例9-9-9 9 某某行政行政單位單位向向D D公司購(gòu)買兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款公司購(gòu)買兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款100000100000元，元，通過(guò)零通過(guò)零余額賬戶用款額度余額賬戶用款額度先支付先支付4 40%0%的預(yù)付款。的預(yù)付款。D D公司公司3 3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余6 60%0

31、%價(jià)款價(jià)款。根據(jù)相關(guān)憑證，。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：l支付預(yù)付款時(shí)，支付預(yù)付款時(shí)，l借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款DD單位單位 80000 80000l 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 80000 80000l借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 80000 80000l 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 80000 80000l收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余60%60%的價(jià)款，的價(jià)款，l借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 120000 120000l 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款DD單位單位 120000 120000l借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支

32、出 120000 120000l 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 120000 120000l借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200000 200000l 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200000 200000l2.2.以前年度預(yù)付賬款的退回以前年度預(yù)付賬款的退回l借借：資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)l 貸貸：預(yù)付賬款：預(yù)付賬款XXXXl同時(shí)，同時(shí)，l借借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度/ /零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/ /銀行存銀行存款款l 貸貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/ /財(cái)政撥款結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)余/ /其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余l(xiāng)3.3.核銷無(wú)法收回

33、的預(yù)付賬款核銷無(wú)法收回的預(yù)付賬款l逾期逾期3 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。l轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢l 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款XXXXl報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，l借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢l已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，l借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度/ /銀行存款銀行存款l 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：

34、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/ /財(cái)政撥款結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)余/ /其他資金結(jié)余其他資金結(jié)余備查簿登記備查簿登記l 例例9-9-1010 20132013年年1212月月2525日，某行政單位將日，某行政單位將E E單位逾期單位逾期3 3年年以上確實(shí)無(wú)法收到物資，也無(wú)法收回預(yù)付定金的以上確實(shí)無(wú)法收到物資，也無(wú)法收回預(yù)付定金的2000020000元，按照規(guī)定報(bào)批核銷。元，按照規(guī)定報(bào)批核銷。20142014年年5 5月，該筆核銷賬款收月，該筆核銷賬款收回回1000010000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：l報(bào)批轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，報(bào)批轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，l借：待處理財(cái)產(chǎn)損

35、溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20000 20000l 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款EE單位單位 20000 20000l報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，l借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 20000 20000l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20000 20000l20142014年年又收回又收回時(shí)時(shí)，l借：銀行存款借：銀行存款 10000 10000l 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 10000 10000l（三三）其他應(yīng)收其他應(yīng)收款款l本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。l賬務(wù)

36、處理賬務(wù)處理:l其他應(yīng)收款的發(fā)生其他應(yīng)收款的發(fā)生l其他應(yīng)收款的收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款的收回或轉(zhuǎn)銷l核銷無(wú)法收回的其他應(yīng)收款核銷無(wú)法收回的其他應(yīng)收款l核銷無(wú)法收回的其他應(yīng)收款核銷無(wú)法收回的其他應(yīng)收款l轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢l 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款XXXXl報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，l借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢l已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的，l借：銀行存款借：銀行存款l 貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷當(dāng)年收回）貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷當(dāng)年收回）l 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款

37、結(jié)轉(zhuǎn)/ /結(jié)余等（核銷年度以后收回）結(jié)余等（核銷年度以后收回） 區(qū)分三個(gè)應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)區(qū)分三個(gè)應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng) 核銷時(shí)借方科目的不同核銷時(shí)借方科目的不同“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金”“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出”l行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等。l不在不在“存貨存貨”核算的情況：核算的情況：購(gòu)入數(shù)量不大，隨買隨用數(shù)量不大，隨買隨用的辦公用品，購(gòu)入時(shí)直接列作“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出” 。接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，通過(guò)“受托代受托代理資產(chǎn)理資產(chǎn)”科目核算。庫(kù)存用于工程建設(shè)的物資工程建設(shè)的物資

38、，通過(guò)“在建工程在建工程”核算。買價(jià)、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其買價(jià)、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出均計(jì)入存貨價(jià)值均計(jì)入存貨價(jià)值。采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。取得取得發(fā)出發(fā)出l總賬科目總賬科目“存貨存貨” 借方登記入庫(kù)借方登記入庫(kù)存貨存貨的實(shí)際成本的實(shí)際成本貸方登記發(fā)出貸方登記發(fā)出存貨存貨的實(shí)際成本的實(shí)際成本期末借方余額表示期末借方余額表示存貨存貨的實(shí)際成本的實(shí)際成本l明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶l種類種類l規(guī)格規(guī)格

39、l保管地點(diǎn)保管地點(diǎn)“雙分錄雙分錄”核算核算l取得取得 l 發(fā)出發(fā)出l盤點(diǎn)盤點(diǎn)l報(bào)廢、毀損報(bào)廢、毀損購(gòu)入購(gòu)入置換置換接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入委托加工委托加工領(lǐng)用、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出領(lǐng)用、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出出售、置換換出出售、置換換出盤盈盤盈盤虧盤虧l( (一一) )取得存貨取得存貨l1.1.購(gòu)入購(gòu)入l存貨驗(yàn)收入庫(kù)，存貨驗(yàn)收入庫(kù)，l借借：存貨（確定的成本）：存貨（確定的成本）l 貸貸：資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨l同時(shí)，同時(shí)，l如果貨款已經(jīng)如果貨款已經(jīng)支付，支付，l借借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出l 貸貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等l如果

40、貨款如果貨款尚未尚未支付支付，l借借：待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)l 貸貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款XXXXl 例例9-9-1111 某行政單位購(gòu)入某行政單位購(gòu)入A A材料材料500500千克，每千克千克，每千克2020元，元，以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。另以現(xiàn)金以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。另以現(xiàn)金200200元支元支付運(yùn)輸費(fèi)。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：付運(yùn)輸費(fèi)。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：l借：借：存貨存貨AA材料材料 10 10 2 20000l 貸貸：資產(chǎn)基金：資產(chǎn)基金存貨存貨 10 200 10 200l借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本支出 10 10 200200l 貸：銀

41、行存款貸：銀行存款 10 000 10 000l 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 200 200 l( (一一) )取得存貨取得存貨l2.2.置換換入置換換入l存貨驗(yàn)收入庫(kù)，存貨驗(yàn)收入庫(kù)，l借借：存貨（換出資產(chǎn)：存貨（換出資產(chǎn)評(píng)估值評(píng)估值補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)+ +支付的其他費(fèi)用）支付的其他費(fèi)用）l 貸貸：資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨l同時(shí)，同時(shí)，l按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)費(fèi)等按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)費(fèi)等，l借借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出l 貸貸：財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入/ /零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/ /銀行存款銀行存款l 例例9-9-1212 某行政單位一臺(tái)閑置設(shè)備換入一批某行政單位一臺(tái)閑置設(shè)備換入一批B B材料材料20

42、002000千克，千克，運(yùn)輸運(yùn)輸B B材料的費(fèi)用為材料的費(fèi)用為1006010060元。設(shè)備公允價(jià)值為元。設(shè)備公允價(jià)值為356000356000元，原元，原始入賬價(jià)值為始入賬價(jià)值為216000216000元，設(shè)備不計(jì)提折舊。另外，該單位支元，設(shè)備不計(jì)提折舊。另外，該單位支付材料補(bǔ)價(jià)付材料補(bǔ)價(jià)2300023000元，款項(xiàng)通過(guò)零余額賬戶支付。材料用于元，款項(xiàng)通過(guò)零余額賬戶支付。材料用于辦公使用，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如辦公使用，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：下：l借：存貨借：存貨BB材料材料 389060 389060 l 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨 3890

43、60389060l借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本支出 33060 33060 l 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 33060 33060l借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 216000 216000l 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 216000 216000l( (一一) )取得存貨取得存貨l3.3.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入l存貨驗(yàn)收入庫(kù)，存貨驗(yàn)收入庫(kù)，l借借：存貨：存貨l 貸貸：資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨l同時(shí)，同時(shí)，l按照支付的稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)的金額按照支付的稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)的金額，l借借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出l 貸貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款財(cái)政撥款收

44、入、零余額賬戶用款額度、銀行存款憑證金額加稅費(fèi)；憑證金額加稅費(fèi)；評(píng)估價(jià)值加稅費(fèi)；評(píng)估價(jià)值加稅費(fèi)；市場(chǎng)價(jià)格加稅費(fèi)；市場(chǎng)價(jià)格加稅費(fèi)；名義金額名義金額1 1元。元。l 例例9-19-13 3 某行政單位某行政單位通過(guò)無(wú)償調(diào)入方式取得通過(guò)無(wú)償調(diào)入方式取得C C材料材料3003000 0千克，千克，經(jīng)過(guò)評(píng)估價(jià)值經(jīng)過(guò)評(píng)估價(jià)值為為450045000 0元。元。運(yùn)輸該批材料發(fā)生運(yùn)運(yùn)輸該批材料發(fā)生運(yùn)費(fèi)費(fèi)40004000元元，以銀行存款支付，以銀行存款支付。材料用于辦公，已經(jīng)驗(yàn)收材料用于辦公，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。入庫(kù)。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：l借：存貨借：存貨CC材料材料 490

45、00 49000l 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨 49000 49000l借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本支出 40400000l 銀行存款銀行存款 40004000l假設(shè)沒(méi)有任何參考價(jià)格時(shí)，存貨的入賬金額是多少？假設(shè)沒(méi)有任何參考價(jià)格時(shí)，存貨的入賬金額是多少？l( (一一) )取得存貨取得存貨l4.4.委托加工委托加工l委托加工的存貨出庫(kù)委托加工的存貨出庫(kù)，l借：存貨借：存貨委托加工存貨成本委托加工存貨成本l 貸：存貨貸：存貨XXXXl支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等，l借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出l 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入/ /零余額賬戶用款額度零余額賬戶用

46、款額度/ /銀行存款銀行存款l借：存貨借：存貨委托加工存貨成本委托加工存貨成本l 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨l委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，l借：存貨借：存貨XXXXl 貸：存貨貸：存貨委托加工存貨成本委托加工存貨成本l 例例9-19-14 4 某行政單位某行政單位委托外單位加工一批存貨，發(fā)出委托外單位加工一批存貨，發(fā)出D D材料成本材料成本3003000000元。加工費(fèi)元。加工費(fèi)1000010000元元，發(fā)出，發(fā)出D D批材料時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)批材料時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)1 1000000元元，運(yùn)回，運(yùn)回加工完畢加工完畢E E材料時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)材料時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)10001000元，款項(xiàng)以零

47、余額賬戶支付元，款項(xiàng)以零余額賬戶支付。存貨存貨已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：l借：存貨借：存貨委托加工存貨成本委托加工存貨成本 30000 30000l 貸：存貨貸：存貨D D材料材料 30000 30000l借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 12000 12000l 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 12000 12000l借：存貨借：存貨委托加工存貨成本委托加工存貨成本 12000 12000l 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨 12000 12000l借：存貨借：存貨E E材料材料 15000 15000l 貸：存貨貸：存

48、貨委托加工存貨成本委托加工存貨成本 15000 15000l( (二二) )發(fā)出存貨發(fā)出存貨l1.1.領(lǐng)用、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出領(lǐng)用、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出l存貨出庫(kù)存貨出庫(kù)，l借：借：資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨l 貸：存貨貸：存貨XXXXl由行政單位負(fù)擔(dān)的由行政單位負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)等支出，等支出，l借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出l 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入/ /零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/ /銀行存款銀行存款先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法l 例例9-19-15 5 某行政單位某行政單位采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本。月初，采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本。月

49、初，F(xiàn) F材料數(shù)量材料數(shù)量10001000千克，單位成本為千克，單位成本為1 10 0元元/ /千克。本月購(gòu)入兩批千克。本月購(gòu)入兩批F F材料，材料，第一批第一批30003000千克，單位成本千克，單位成本1212元元/ /千克，第二批千克，第二批20002000千克，單位成千克，單位成本本1111元元/ /千克。本月該單位領(lǐng)用千克。本月該單位領(lǐng)用F F材料材料40004000千克。千克。根據(jù)相關(guān)憑證，編根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：制會(huì)計(jì)分錄如下：l本月領(lǐng)用本月領(lǐng)用F F材料的成本材料的成本=1000=100010+300010+300012=4600012=46000（元）（元）l借：借

50、：資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨 46000 46000l 貸：存貨貸：存貨F F材料材料 46000 46000l( (二二) )發(fā)出發(fā)出l2.2.對(duì)外出售、置換換出對(duì)外出售、置換換出l批準(zhǔn)時(shí)，批準(zhǔn)時(shí)，l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值l 貸：存貨貸：存貨XXXXl實(shí)現(xiàn)出售、置換時(shí)，實(shí)現(xiàn)出售、置換時(shí)，l借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值l出售、置換收入，出售、置換收入，l借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益處理凈收入處理凈收入l出售、置換費(fèi)用，出售、置

51、換費(fèi)用，l借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益處理凈收入處理凈收入l 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款/ /應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)存貨的存貨的實(shí)際成本實(shí)際成本處置凈收處置凈收入入處置凈處置凈支出支出借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：應(yīng)繳財(cái)政款貸：應(yīng)繳財(cái)政款借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益l 例例9-19-16 6 某行政單位某行政單位出售一批出售一批G G材料，成本材料，成本15150 00000元，收到價(jià)款元，收到價(jià)款2340023400元元，其中增值稅其中增值稅34003400元，均存入銀行。出售丁材料時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)元，均存入銀行。出售丁材料時(shí)發(fā)生

52、運(yùn)費(fèi)5 50000元元，款項(xiàng)以，款項(xiàng)以現(xiàn)金支付現(xiàn)金支付。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 15000 15000l 貸：存貨貸：存貨G G材料材料 15000 15000l借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨 15000 15000l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 15000 15000l借：銀行存款借：銀行存款 23400 23400 l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益處理凈收入處理凈收入 20000 20000l 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 3400 3400l借

53、：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益處理凈收入處理凈收入 500 500l 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 500l借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益處理凈收入處理凈收入 19500 19500l 貸：應(yīng)繳財(cái)政款貸：應(yīng)繳財(cái)政款 19500 19500l( (三三) )盤虧、報(bào)廢、毀損盤虧、報(bào)廢、毀損l轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益時(shí)，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益時(shí)，l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值l 貸：存貨貸：存貨XXXXl批準(zhǔn)核銷時(shí)，批準(zhǔn)核銷時(shí)，l借：借：資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值l毀損、報(bào)廢過(guò)程中取得的殘值變

54、價(jià)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，毀損、報(bào)廢過(guò)程中取得的殘值變價(jià)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，以及取得的殘值變價(jià)收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入或凈支以及取得的殘值變價(jià)收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入或凈支出比照出比照存貨存貨出售進(jìn)行處理。出售進(jìn)行處理。l 例例9-19-17 7 某行政單位某行政單位年末對(duì)年末對(duì)H H材料進(jìn)行清查盤點(diǎn)，實(shí)際材料進(jìn)行清查盤點(diǎn)，實(shí)際數(shù)量數(shù)量500500千克，賬面數(shù)量千克，賬面數(shù)量550550千克，先進(jìn)先出法下該材料千克，先進(jìn)先出法下該材料的單位成本為的單位成本為2020元元/ /千克。千克。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理

55、財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 1000 1000l 貸：存貨貸：存貨H H材料材料 1000 1000l借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨 1000 1000l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 1000 1000 l( (四四) )盤盈盤盈l盤盈時(shí)，盤盈時(shí)，l借：存貨借：存貨XXXXl 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值l批準(zhǔn)處理時(shí)，批準(zhǔn)處理時(shí)，l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值l 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨實(shí)際成本實(shí)際成本市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格名義金額名義金額l 例例9-19-18 8 某行政單位某行政單

56、位期末盤點(diǎn)期末盤點(diǎn)K K材料，實(shí)存數(shù)量材料，實(shí)存數(shù)量10001000千千克，賬面數(shù)量克，賬面數(shù)量950950千克，先進(jìn)先出法下該材料的單位成千克，先進(jìn)先出法下該材料的單位成本本3030元元/ /千克。千克。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：l借：存貨借：存貨K K材料材料 1500 1500l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 1500 1500l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 1500 1500l 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨 1500 1500l（一）固定資產(chǎn)的（一）固定資產(chǎn)的概念概念l固定

57、資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用，使用年限在年限在1 1年年（不含（不含1 1年）年）以上，并在使用過(guò)程中保以上，并在使用過(guò)程中保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。一般設(shè)備單位價(jià)值在一般設(shè)備單位價(jià)值在10001000元以上，元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在專用設(shè)備單位價(jià)值在15001500元以上元以上；l未達(dá)到未達(dá)到單位價(jià)值單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間但是耐用時(shí)間在在1 1年以上年以上的的大批大批同類物資同類物資；l固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命各組成部分具有不同的使用壽命、適用不、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固

58、定同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)資產(chǎn)。l行政單位的行政單位的軟件軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目進(jìn)行核算；如果中，一并作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)。件作為無(wú)形資產(chǎn)。l行政單位行政單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固

59、房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)；能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地定資產(chǎn)；能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)。l境外境外行政單位行政單位購(gòu)買具有所有權(quán)的土地購(gòu)買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)。，作為固定資產(chǎn)。l房屋及構(gòu)筑物房屋及構(gòu)筑物l通用設(shè)備通用設(shè)備l專用設(shè)備專用設(shè)備l文物和陳列品文物和陳列品l圖書、檔案圖書、檔案l家具、用具、裝具及動(dòng)植物家具、用具、裝具及動(dòng)植物，包括，包括自行繁育動(dòng)

60、植自行繁育動(dòng)植物物。（三三）固定資產(chǎn)的具體類型）固定資產(chǎn)的具體類型l涉及的賬戶：涉及的賬戶：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程累計(jì)折舊累計(jì)折舊新建、改擴(kuò)建、修繕、設(shè)備安裝工程、信息系統(tǒng)建新建、改擴(kuò)建、修繕、設(shè)備安裝工程、信息系統(tǒng)建設(shè)工程成本。設(shè)工程成本。設(shè)置設(shè)置“工程物資工程物資”、“基建工程基建工程”、“待攤投資待攤投資”等明細(xì)。等明細(xì)。設(shè)置設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”明細(xì)。明細(xì)。l主要業(yè)務(wù)類型：主要業(yè)務(wù)類型：l增加增加l減少減少l后續(xù)支出后續(xù)支出l折舊折舊出售、換出、報(bào)廢、毀損出售、換出、報(bào)廢、毀損對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出