政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)2

1、n預(yù)算會(huì)計(jì)五要素： 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出n會(huì)計(jì)等式： 資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn) 收入-支出=結(jié)余 資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入n收付實(shí)現(xiàn)制n事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得各類(lèi)財(cái)政撥款： 借：銀行存款 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入n行政單位收到上級(jí)部門(mén)或財(cái)政部門(mén)撥來(lái)的預(yù)算經(jīng)費(fèi) 借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出 -項(xiàng)目支出n事業(yè)單位支出：事業(yè)支出-事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出：例： 某事業(yè)單位用銀行存款支付列入基本支出的水費(fèi)20000元 借：事業(yè)支出基本支出水費(fèi) 20000 貸：銀行存款 20000經(jīng)營(yíng)支出-非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出：例：某大學(xué)支付經(jīng)營(yíng)辦公室修理費(fèi)1000元

2、 借：經(jīng)營(yíng)支出維修費(fèi) 1000 貸：銀行存款 1000n行政單位支出-行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出：例：某行政單位用現(xiàn)金90元購(gòu)買(mǎi)零星辦公用品 借：經(jīng)費(fèi)支出 90 貸：現(xiàn)金 90行政單位購(gòu)入固定資產(chǎn) 增設(shè)“固定基金”-單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)占用的金額。 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸: 銀行存款 借：固定資產(chǎn)貸：固定基金事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn) 增設(shè)“固定基金”-單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)占用的金額。 借：事業(yè)支出 貸: 銀行存款 借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 國(guó)庫(kù)集中收付制度與會(huì)計(jì)處理n2000年以來(lái)圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)推行了部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、收支兩條線、政府收支分類(lèi)等改革。 n國(guó)庫(kù)集

3、中收付制度：是指政府的財(cái)政性資金全部通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系集中存儲(chǔ)、撥付和清算的財(cái)政資金管理制度。也就是所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。n國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系的構(gòu)成 國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系：所有財(cái)政性資金的收入、支付、存儲(chǔ)及資金清算活動(dòng)均在該賬戶(hù)體系運(yùn)行。構(gòu)成：國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)：財(cái)政部門(mén)在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)的國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)，為國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和支出活動(dòng)，并用于與財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶(hù)進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)支付。國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用 財(cái)政部門(mén)零余

4、額賬戶(hù)：財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶(hù)（用于財(cái)政直接支付，該賬戶(hù)每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)清算）-專(zhuān)用存款賬戶(hù)預(yù)算單位零余額賬戶(hù)：財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的零余額賬戶(hù)，用于財(cái)政授權(quán)支付，用于財(cái)政部授權(quán)預(yù)算單位支付額度內(nèi)的支付和國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的清算，預(yù)算單位零余額賬戶(hù)可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)。-基本存款賬戶(hù)或?qū)Ｓ么婵钯~戶(hù)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)：財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的財(cái)政專(zhuān)戶(hù)（用于記錄、核算和反映納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的資金）特設(shè)專(zhuān)戶(hù)：經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)的特殊專(zhuān)戶(hù)（用于批準(zhǔn)的專(zhuān)項(xiàng)支出，不得與本單位的其他銀行賬戶(hù)互轉(zhuǎn)）n預(yù)算單位相關(guān)國(guó)庫(kù)集中收付賬戶(hù)的

5、設(shè)立 預(yù)算單位使用財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求，向財(cái)政部門(mén)提出設(shè)立零余額賬戶(hù)、特設(shè)專(zhuān)戶(hù)等銀行賬戶(hù)的申請(qǐng)，財(cái)政部門(mén)審核同意后，書(shū)面通知代理銀行，為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶(hù)。一個(gè)基層預(yù)算單位只能開(kāi)設(shè)一個(gè)預(yù)算單位零余額賬戶(hù)。n零余額賬戶(hù)的零余額性使所有預(yù)算資金集中控制在國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)，克服了以往因重復(fù)設(shè)置賬戶(hù)導(dǎo)致的預(yù)算資金大量滯留于預(yù)算單位的弊端。n支出類(lèi)型 財(cái)政支出總體上分為購(gòu)買(mǎi)性支出和轉(zhuǎn)移性支出。根據(jù)支付管理需要，具體分為：工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；購(gòu)買(mǎi)支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、貨物、工程項(xiàng)目等支出；零星支出，即預(yù)算單位購(gòu)買(mǎi)支出中的日常小額部分轉(zhuǎn)移支出

6、，即撥付給預(yù)算單位或下級(jí)財(cái)政部門(mén)，未指明具體用途的支出。n財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式 財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門(mén)向中國(guó)人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系將資金直接支付到供應(yīng)商或用款單位賬戶(hù)。實(shí)行財(cái)政直接支付的支出包括：工資支出、購(gòu)買(mǎi)支出以及中央對(duì)地方的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，撥付企業(yè)大型工程項(xiàng)目或大型設(shè)備采購(gòu)的資金等，直接支付到收款人；轉(zhuǎn)移支出 n財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門(mén)的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系將資金支付到收款人賬戶(hù)。 n實(shí)行財(cái)政授

7、權(quán)支付的支出包括未實(shí)行財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出。n財(cái)政直接支付程序一級(jí)預(yù)算單位填財(cái)政直接支付匯總申請(qǐng)書(shū)財(cái)政部門(mén)國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核并開(kāi)具“財(cái)政直接支付憑證”代理銀行中國(guó)人民銀行收款人附支付清單與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)清算一級(jí)預(yù)算單位“財(cái)政直接支付入賬通知單”財(cái)政直接支付匯總清算額度通知單n國(guó)庫(kù)現(xiàn)金要不要理財(cái)？財(cái)政收入存款能不能流通增值？財(cái)政部和央行在這個(gè)問(wèn)題上意見(jiàn)相左。 n中央國(guó)庫(kù)存款余額1.5萬(wàn)億左右，全國(guó)國(guó)庫(kù)存款余額達(dá)到3萬(wàn)多億。 n隨著央行不斷提高存款準(zhǔn)備金率，商業(yè)銀行可用于信貸的資金量已經(jīng)捉襟見(jiàn)肘，動(dòng)輒億計(jì)的國(guó)庫(kù)資金成為各商業(yè)銀行爭(zhēng)奪的目標(biāo)。據(jù)了解，國(guó)庫(kù)存款的招標(biāo)利率從去年上半年2.9%

8、，一路漲到年底5%，而2011年上半年則持續(xù)保持6%左右。 n2010年中央國(guó)庫(kù)財(cái)政收入進(jìn)行現(xiàn)金管理存入商業(yè)銀行獲取利息，一年的收益達(dá)到74億。n一位央行人士表示，國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理對(duì)貨幣政策的沖擊是不言而喻的，這一做法最直接的危害是加劇了通貨膨脹。 n財(cái)政直接支付：購(gòu)買(mǎi)材料、服務(wù)的款項(xiàng) 行政單位： 借：庫(kù)存材料（需要入庫(kù)的大宗材料） 或經(jīng)費(fèi)支出（直接消耗的材料和服務(wù)支出） 貸：撥入經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位： 借：存貨（需要入庫(kù)的大宗材料 事業(yè)支出 （直接消耗的材料和服務(wù)支出） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 n財(cái)政直接支付：購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng) 行政單位：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 同時(shí)記： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 事業(yè)

9、單位 ：借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 同時(shí)記： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)財(cái)政直接支付：工資n行政單位：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：撥入經(jīng)費(fèi) n事業(yè)單位 ：借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 n某市行政單位已納入國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)體系，本月公安局發(fā)生下述業(yè)務(wù)（1）收到財(cái)政部門(mén)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知單，財(cái)政部門(mén)為其支付了事業(yè)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，具體為“基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)”10000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)10000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 10000n（2）通過(guò)財(cái)政直接支付方式購(gòu)進(jìn)專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50000元。

10、借：經(jīng)費(fèi)支出 50000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 50000 借：固定資產(chǎn) 50000 n 貸：固定基金 50000 n某高校通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付水電費(fèi)20000元。 借：事業(yè)支出 20000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 20000n財(cái)政授權(quán)支付程序 預(yù)算單位按照批復(fù)的部門(mén)預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)授權(quán)支付的月度用款限額，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和預(yù)算單位。預(yù)算單位隨時(shí)自行開(kāi)具支付指令，使用零余額賬戶(hù)中的用款額度實(shí)現(xiàn)支付。 增加：“零余額賬戶(hù)用款額度 ”科目收到授權(quán)支付額度實(shí)際支出及年終未用注銷(xiāo)的額度年末無(wú)余額 n財(cái)政授權(quán)支付會(huì)計(jì)處理收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)” 行政單位：借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 事業(yè)單位 ：借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 n財(cái)政授權(quán)支付會(huì)計(jì)處理 購(gòu)買(mǎi)材料、物品，預(yù)算單位填制財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一制定的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”送代理銀行，代理銀行通過(guò)零余額賬戶(hù)辦理資金支付。行政單位： 借：庫(kù)存材料（需要入庫(kù)的大宗材料） 經(jīng)費(fèi)支出（直接消耗的材料和服務(wù)支出） 貸：零余額賬戶(hù)用款額度事業(yè)單位： 借：存貨（需要入庫(kù)的大宗材料） 事業(yè)支出 （直接消耗的材料和