審計(jì)2注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

1、 主要內(nèi)容：本章介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一審計(jì)主體的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)主要內(nèi)容：本章介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一審計(jì)主體的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量則體系，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則?？刂茰?zhǔn)則。 第一節(jié)第一節(jié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 重難點(diǎn)：重難點(diǎn)： （1 1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的框架，）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的框架，鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)的內(nèi)容；容； （2 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制六要素。）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制六要素。 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的概念理

2、解一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的概念理解 規(guī)范注會(huì)執(zhí)業(yè)的行為準(zhǔn)則，即規(guī)定注會(huì)必須怎樣做、規(guī)范注會(huì)執(zhí)業(yè)的行為準(zhǔn)則，即規(guī)定注會(huì)必須怎樣做、不能怎樣做和可以怎樣做。不能怎樣做和可以怎樣做。 （以審計(jì)業(yè)務(wù)為例）（以審計(jì)業(yè)務(wù)為例） 審計(jì)準(zhǔn)則是衡量注會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則是衡量注會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。言外之意，即使報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注會(huì)未能查出，只言外之意，即使報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注會(huì)未能查出，只要其遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，其審計(jì)工作質(zhì)量仍是高的。要其遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，其審計(jì)工作質(zhì)量仍是高的。為界定注會(huì)有無過失責(zé)任提供了理論依據(jù)。為界定注會(huì)有無過失責(zé)任提供了理論依據(jù)。 審計(jì)準(zhǔn)則既對(duì)注會(huì)業(yè)務(wù)素質(zhì)提出要求，又向

3、社會(huì)提供審計(jì)準(zhǔn)則既對(duì)注會(huì)業(yè)務(wù)素質(zhì)提出要求，又向社會(huì)提供審計(jì)質(zhì)量保證。審計(jì)質(zhì)量保證。u美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則 狹義上，僅指狹義上，僅指一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GAASGAAS，對(duì)審計(jì)工作的原則性規(guī)定）；對(duì)審計(jì)工作的原則性規(guī)定）； 廣義上，還包括廣義上，還包括審計(jì)準(zhǔn)則說明書審計(jì)準(zhǔn)則說明書（SASSAS，對(duì)，對(duì)GAAS GAAS 的具體化解釋與說明，直接指導(dǎo)審計(jì)實(shí)的具體化解釋與說明，直接指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)），每一號(hào)說明書均集中解決某一個(gè)或某幾務(wù)），每一號(hào)說明書均集中解決某一個(gè)或某幾個(gè)領(lǐng)域的問題。個(gè)領(lǐng)域的問題。 GAASGAAS及及SASSAS主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而制定。主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

4、而制定。 GAASGAAS的的1010條原則性規(guī)定：條原則性規(guī)定：三段式審計(jì)準(zhǔn)則：三段式審計(jì)準(zhǔn)則：一般準(zhǔn)則；外勤準(zhǔn)則；報(bào)告準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則；外勤準(zhǔn)則；報(bào)告準(zhǔn)則 “三段式三段式”審計(jì)準(zhǔn)則包含的審計(jì)準(zhǔn)則包含的7 7大基本要素：大基本要素：專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力審計(jì)人員獨(dú)立性審計(jì)人員獨(dú)立性應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎計(jì)劃與督導(dǎo)計(jì)劃與督導(dǎo)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)事項(xiàng)充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)事項(xiàng)審計(jì)意見的表達(dá)審計(jì)意見的表達(dá)適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFACIFAC）下屬的）下屬的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAA

5、SBIAASB）制定。）制定。基本精神、內(nèi)容與結(jié)構(gòu)與美國(guó)基本精神、內(nèi)容與結(jié)構(gòu)與美國(guó)GAASGAAS大致相同，大致相同，包括基本原則、必要程序以及以解釋性資料包括基本原則、必要程序以及以解釋性資料形式表述的相關(guān)指南。形式表述的相關(guān)指南。 （一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)情況（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)情況u 第一批執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的發(fā)布與實(shí)施第一批執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的發(fā)布與實(shí)施 審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布：審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布：1995.11995.1 審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施：審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施：1996.1.11996.1.1u 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的修正與完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的修正與完善20062006年年2 2月共擬定發(fā)布或修訂發(fā)布了月共擬定發(fā)布或修訂發(fā)布

6、了4848項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，20072007年年1 1月月1 1日起實(shí)施。日起實(shí)施。1.1. 修正重點(diǎn)：以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想為基礎(chǔ)，強(qiáng)化修正重點(diǎn)：以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想為基礎(chǔ)，強(qiáng)化會(huì)員在執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，降低審會(huì)員在執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范 師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 商定程序商定程序 代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)

7、務(wù)信息 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1.我國(guó)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系框架我國(guó)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系框架 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第一層次：第一層次： 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第二層次：第二層次：審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 （4444項(xiàng)）項(xiàng)） （1 1項(xiàng)）項(xiàng)） （2 2項(xiàng)）項(xiàng)）2.2. 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo) (P34)(P34) 鑒證業(yè)務(wù)是指鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)

8、會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息提出結(jié)提出結(jié)論，以增強(qiáng)除論，以增強(qiáng)除責(zé)任方責(zé)任方之外的之外的預(yù)期使用者預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。象信息信任程度的業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)承接：要求注會(huì)在接受委托前，應(yīng)初步了解：要求注會(huì)在接受委托前，應(yīng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，規(guī)定只有認(rèn)為能夠遵守獨(dú)立性和專業(yè)勝業(yè)務(wù)環(huán)境，規(guī)定只有認(rèn)為能夠遵守獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，并且擬承接的鑒證業(yè)任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，并且擬承接的鑒證業(yè)務(wù)具備規(guī)定的所有務(wù)具備規(guī)定的所有特征特征，注會(huì)才能接受該項(xiàng)鑒證業(yè)，注會(huì)才能接受該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系：注會(huì)、責(zé)任方和預(yù)期使用者鑒證

9、業(yè)務(wù)三方關(guān)系：注會(huì)、責(zé)任方和預(yù)期使用者鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)鑒證證據(jù)鑒證證據(jù)鑒證報(bào)告鑒證報(bào)告 下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系的表述中，不正確的是下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系的表述中，不正確的是（）。（）。A.A.鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者責(zé)任方和預(yù)期使用者B.B.責(zé)任方與預(yù)期使用者不可能是同一方責(zé)任方與預(yù)期使用者不可能是同一方C.C.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人D.D.責(zé)任方不可能是預(yù)期使用者責(zé)任方不可能是預(yù)期使用者 【答案】【答案】BDBD 【解析】責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一

10、方，也可能【解析】責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可不是同一方；責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人；責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯能不是委托人；責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。一的預(yù)期使用者。 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù) 基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于認(rèn)定的業(yè)務(wù) 合理保證合理保證歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 有限保證有限保證其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)：如報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)：如報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)：如報(bào)表審閱業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)：如報(bào)表審閱業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

11、：如報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：如報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)：如驗(yàn)資業(yè)務(wù)、直接報(bào)告業(yè)務(wù)：如驗(yàn)資業(yè)務(wù)、ITIT系統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)系統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù) 絕對(duì)保證絕對(duì)保證是指注會(huì)對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大是指注會(huì)對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證。錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證。 合理保證合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注會(huì)通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取要求注會(huì)通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。提

12、供一種高水平但非百分之百的保證。 有限保證有限保證是指注會(huì)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、是指注會(huì)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到意識(shí)的限制，它提供的是一種適度范圍等方面受到意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。水平的保證。 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因原因是將鑒證業(yè)務(wù)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：具體來說，是由于： 選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用； 內(nèi)部控制的固有局限性；內(nèi)部控制的固有局限性； 大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論

13、性的； 在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；量判斷； 在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。 鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。告業(yè)務(wù)。 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。的形式為預(yù)期使用者獲取。 直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)是指注會(huì)直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)是指注會(huì)直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)

14、價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。證對(duì)象信息。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)遵循鑒證業(yè)務(wù)基注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)遵循鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則。請(qǐng)根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)本準(zhǔn)則。請(qǐng)根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中的下列做法是否恰當(dāng)。業(yè)過程中的下列做法是否恰當(dāng)。u在鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降在鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平。（）至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下

15、可接受的低水平。（） 【答案】【答案】【解析】在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師【解析】在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平。低水平。2.2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某上市公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某上市公司的20072007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)個(gè)別重要的文件記錄可能是偽造的，行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)個(gè)別重要的文件記錄可能是偽造的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取直接向第三方詢證或利用專家注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取直接向第三方詢證或利用專家的工作等進(jìn)一步調(diào)查程序，以評(píng)價(jià)這些文件記錄的的工作等進(jìn)一步調(diào)查程序，以評(píng)價(jià)這些文件記錄的真

16、偽（）。真?zhèn)危ǎ??！敬鸢浮俊敬鸢浮俊窘馕觥咳绻趫?zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的情況使【解析】如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的情況使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證或考慮利用專家一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證或考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)這些文件記錄的真?zhèn)?。的工作，以評(píng)價(jià)這些文件記錄的真?zhèn)巍?練習(xí)：?jiǎn)芜x題練習(xí)：?jiǎn)芜x題 在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，A A注冊(cè)

17、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（素是（ ） A.A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證提供的保證程度是合理保證還是有限保證 B.B.鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取使用者獲取 C.C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式 D.D.提出鑒證報(bào)告的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告提出鑒證報(bào)告的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告 參考答案：參考答案：B B 相關(guān)服務(wù)主要包括代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)服務(wù)主要包括代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對(duì)客戶提供稅務(wù)咨詢、信息執(zhí)行商定程序、對(duì)客戶提供稅務(wù)咨詢、管

18、理咨詢等。管理咨詢等。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則共中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則共2 2項(xiàng)，即第項(xiàng)，即第41014101號(hào)號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序和第和第41114111號(hào)號(hào)代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息。一、質(zhì)量控制的概念一、質(zhì)量控制的概念 （教材（教材P P112112） 質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了合理保證合理保證：1.1.會(huì)計(jì)事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職會(huì)計(jì)事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；2.2.會(huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)?/p>

19、報(bào)告，而制定的：而制定的：1.1.政策政策；2.2.為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的必要情況而設(shè)計(jì)的必要程序程序。目目的的內(nèi)內(nèi)容容u中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則（原準(zhǔn)則）（原準(zhǔn)則）開始實(shí)施時(shí)間：開始實(shí)施時(shí)間：1997.1.11997.1.1兩層式結(jié)構(gòu)兩層式結(jié)構(gòu) 事務(wù)所全面質(zhì)量控制事務(wù)所全面質(zhì)量控制 審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制u質(zhì)量控制準(zhǔn)則的修正質(zhì)量控制準(zhǔn)則的修正20062006年發(fā)布了年發(fā)布了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第51015101號(hào)號(hào)業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制務(wù)質(zhì)量控制和和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注

20、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11211121號(hào)號(hào)歷歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制。業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是對(duì)原準(zhǔn)是對(duì)原準(zhǔn)則的重大修改，統(tǒng)馭原準(zhǔn)則，原準(zhǔn)則不再作為基本準(zhǔn)則。則的重大修改，統(tǒng)馭原準(zhǔn)則，原準(zhǔn)則不再作為基本準(zhǔn)則。1.1.20102010年年1111月月1 1日，又對(duì)上述兩準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，頒布了日，又對(duì)上述兩準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，頒布了質(zhì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第量控制準(zhǔn)則第51015101號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制和和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

21、準(zhǔn)則第11211121號(hào)號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 實(shí)施的質(zhì)量控制實(shí)施的質(zhì)量控制。對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師或類似職位的人員對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。或類似職位的人員對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。質(zhì)量為導(dǎo)向的文化、質(zhì)量至上的意識(shí)及行為導(dǎo)向、控制質(zhì)量為導(dǎo)向的文化、質(zhì)量至上的意識(shí)及行為導(dǎo)向、控制政策和程序的制定和執(zhí)行及運(yùn)作人員委派政策和程序的制定和執(zhí)行及運(yùn)作人員委派職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范要求執(zhí)行各類業(yè)務(wù)都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能要求執(zhí)行各類業(yè)務(wù)都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能力

22、和應(yīng)有的關(guān)注、保密、力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、獨(dú)立獨(dú)立等職業(yè)道德要求。等職業(yè)道德要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。 （P116P116）1.1.對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)定期輪換一次項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)定期輪換一次項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（至多（至多5 5年）年） 、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員以及受輪換要求、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員以及受輪換要求約束的其他人員。約束的其他人員。 3. 3. 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受

23、與保持 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： （教材（教材P117P117） 人力資源人力資源 幫助職員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升幫助職員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職業(yè)的主要途徑。更高職業(yè)的主要途徑。 項(xiàng)目組委派的總原則：保證整體勝任能力項(xiàng)目組委派的總原則：保證整體勝任能力 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派要求：每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派要求：每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至

24、少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人責(zé)人 項(xiàng)目組其他成員的委派要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具項(xiàng)目組其他成員的委派要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要?jiǎng)偃文芰退刭|(zhì)的適當(dāng)人員有必要?jiǎng)偃文芰退刭|(zhì)的適當(dāng)人員5. 5. 業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核復(fù)核；咨詢；咨詢；意見分歧意見分歧；項(xiàng)目質(zhì)量控項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；制復(fù)核；業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。

25、過程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)那些涉及公眾利益的范圍較大或已識(shí)別出存確定對(duì)那些涉及公眾利益的范圍較大或已識(shí)別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。質(zhì)量控制復(fù)核。業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿工作底稿的歸檔應(yīng)遵守及時(shí)性原則：鑒證業(yè)務(wù)的工工

26、作底稿的歸檔應(yīng)遵守及時(shí)性原則：鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后6060天內(nèi)。天內(nèi)。鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年。存十年。業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。6. 6. 監(jiān)控監(jiān)控監(jiān)控人員：具有專業(yè)勝任能力的人員。可委派主監(jiān)控人員：具有專業(yè)勝任能力的人員?？晌芍魅螘?huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。監(jiān)控內(nèi)容：質(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)適當(dāng)性和運(yùn)行有監(jiān)控內(nèi)容

27、：質(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)適當(dāng)性和運(yùn)行有效性效性實(shí)施檢查的周期：實(shí)施檢查的周期：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)周期性地選取已完成的業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過三年。務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。定期告知監(jiān)控的結(jié)果：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次定期告知監(jiān)控的結(jié)果：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使其能夠及時(shí)及事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使其能夠及時(shí)在其職責(zé)范圍內(nèi)

28、采取適當(dāng)行動(dòng)。在其職責(zé)范圍內(nèi)采取適當(dāng)行動(dòng)。 為了保證審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)質(zhì)量控制政為了保證審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序。請(qǐng)根據(jù)策和程序。請(qǐng)根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的規(guī)定，對(duì)以下問題作的規(guī)定，對(duì)以下問題作出正確的判斷。出正確的判斷。 簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任（）簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任（） 【答案】【答案】 【解析】主任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任【解析】主任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人共同對(duì)該項(xiàng)目承擔(dān)法律責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人共同對(duì)該項(xiàng)目承擔(dān)法律責(zé)任。（）

29、任。（） 【答案】【答案】 【解析】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任【解析】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任 出具審計(jì)報(bào)告之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)需要委派未直接參出具審計(jì)報(bào)告之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)需要委派未直接參與審計(jì)的人員進(jìn)行復(fù)核，以保證審計(jì)質(zhì)量。（）與審計(jì)的人員進(jìn)行復(fù)核，以保證審計(jì)質(zhì)量。（） 【答案】【答案】 ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：(1)(1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)

30、量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；(2)(2)對(duì)員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的對(duì)員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接；高低自行決定是否承接；(3)(3)所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后在業(yè)務(wù)完成后9090日內(nèi)整理歸檔；日內(nèi)整理歸檔；(4)(4)由于尚未取得上由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度；市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度；(5)(5)無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組

31、必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告；項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告；(6)(6)以每以每3 3年為一年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對(duì)象為當(dāng)年個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對(duì)象為當(dāng)年度考核等級(jí)位列后度考核等級(jí)位列后3 3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 要求：針對(duì)上述要求：針對(duì)上述(1)(1)至至(6)(6)項(xiàng)，分別指出項(xiàng)，分別指出ABCABC會(huì)計(jì)師事會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡(jiǎn)要說明理由。務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡(jiǎn)要說明理由。（1 1）違反，表現(xiàn)在）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)標(biāo)”。理由：會(huì)計(jì)師事

32、務(wù)所在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。（2 2）違反，表現(xiàn)在）違反，表現(xiàn)在“由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接定是否承接”。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)確保滿足以下條件，理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)確保滿足以下條件，即：即：已考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；已考慮客戶的誠(chéng)信，沒

33、有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；具具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定。遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定。（3 3）違反，表現(xiàn)在）違反，表現(xiàn)在“對(duì)所有的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后對(duì)所有的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后9090日內(nèi)整理歸檔日內(nèi)整理歸檔”。理由：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止理由：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止日后日后6060天內(nèi)。天內(nèi)。（4 4）違反，表現(xiàn)在）違反，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計(jì)資格，就不予執(zhí)行尚未取得上市

34、公司審計(jì)資格，就不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度”。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)哪項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識(shí)別出存在重大異常情況些涉及公眾利益的范圍較大，或已識(shí)別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核?；蜉^高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（5 5）違反，表現(xiàn)在）違反，表現(xiàn)在“無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)