淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的審計(jì)

1、淺談企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)企業(yè)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等原因，而形成的的企業(yè)的債權(quán) 性資產(chǎn)，其余額一般包括應(yīng)收賬款賬面余額和相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備兩部分。企業(yè)的應(yīng)收 賬款是在銷售交易或提供勞務(wù)過程中產(chǎn)生的，因此應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)結(jié)合銷售交易 和提供勞務(wù)的情況來進(jìn)行。一、企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)的h標(biāo)企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)的h標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存 在，是否歸被審計(jì)單位所有或控制；結(jié)合應(yīng)收賬款的可收回金額，確定壞賬準(zhǔn)備的 計(jì)提是否恰當(dāng)、充分；確定應(yīng)收賬款年末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款在會計(jì)報(bào)表 上的披露是否恰當(dāng)；確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整、真實(shí)。二、企業(yè)應(yīng)收賬款舞弊的主要表現(xiàn)一是

2、不設(shè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，將各種債權(quán)都記入應(yīng)收賬款總賬，達(dá)到無法核實(shí)債 權(quán)人的h的；二是把往來款項(xiàng)記入應(yīng)收賬款，掩蓋不止常的經(jīng)營活動；三是混淆應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容和使用范圍，從而影響核算內(nèi)容的止確性；四是將不屬于應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列作應(yīng)收賬款處理。如將應(yīng)收票據(jù)列作應(yīng)收 賬款業(yè)務(wù)；五是虛構(gòu)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，虛增收入和利潤；六是對應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，不進(jìn)行核算，虛減收入和利潤，達(dá)到偷稅目的；七是銷售商品已取得貨款但不入賬或應(yīng)收賬款己收冋，卻不按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)， 形成“應(yīng)收賬款”長期掛賬；以達(dá)到貪污或挪用公款h的；八是將投資收益納入應(yīng)收賬款核算以達(dá)到偷稅的h的;九是為了謀取私利，不組織催收，形成長期掛賬；十是在現(xiàn)金折扣

3、銷售的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額不按規(guī)定采用總價法，而 是違規(guī)采用凈額法入賬，以達(dá)到推遲納稅的日的；十一是在本年度結(jié)束時，將某賬戶或兒個賬戶的余額分解或合并到下年度新賬 的幾個或一個賬戶中去，不必進(jìn)行賬務(wù)處理就可以達(dá)到某種h的的違紀(jì)行為。如： 某企業(yè)撥給食堂的款項(xiàng)（實(shí)際是招待費(fèi)支出），木應(yīng)在有關(guān)費(fèi)用屮列支，但卻記入 “應(yīng)收賬款”明細(xì)科冃（企業(yè)內(nèi)部往來賬項(xiàng)應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”），到年底結(jié)轉(zhuǎn) 新賬時，將此款項(xiàng)的余額合并到“在建工程”科目余額，而新賬中“應(yīng)收賬款”明 細(xì)科目也無此項(xiàng)記載，這樣便將這筆招待費(fèi)支出列在基建成木屮了；十二是核銷壞賬損失時不履行相關(guān)審批手續(xù)；隨意變更壞賬損失處理方法，人 為擴(kuò)

4、人計(jì)提范圍和計(jì)提比例，以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備，多列管理費(fèi)用，偷逃所得稅的 忖的；調(diào)熬壞賬準(zhǔn)備金額時不考慮壞賬準(zhǔn)備的已有余額，達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備的忖的; 人為確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到少提或多提壞賬準(zhǔn)備的目的；收回已轉(zhuǎn)銷的 壞賬時，不增加“壞賬準(zhǔn)備”，而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”，或不入 賬，作為單位“小金庫”處理或貪污私分。三、企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。（1）復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；結(jié)介壞賬準(zhǔn)備科 目余額與報(bào)表數(shù)核對是否相符。應(yīng)收賬款的報(bào)表數(shù)反映的是應(yīng)向購買方收取的各種 應(yīng)收賬款余額，減去已計(jì)提的的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。因此應(yīng)收

5、賬款總賬余額 扣除已計(jì)捉的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)與會計(jì)報(bào)表上的余額相符；明細(xì)賬余額扣除對應(yīng)的壞賬準(zhǔn) 備后的余額也耍打會計(jì)報(bào)表的余額核對相符。（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款折算匯率及折算是否正確，折算差額的會計(jì) 處理是否正確。（3）分析有貸方余額的項(xiàng)h,杳明原因，必要時，建議做重分類調(diào)熬。（4）結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，有無同一客戶多處 掛賬、杲常余額或與銷售和提供勞務(wù)無關(guān)的其他款項(xiàng)。（二）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)賬務(wù)指標(biāo)。（1）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期 應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審計(jì)單位相 關(guān)內(nèi)銷政策比較，如冇異常應(yīng)

6、查明原因。（2）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位相關(guān) 賒銷政策、被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)対比分析，檢查是否存 在重大顯常。（三）對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，將重要的客戶及 其余額列示表中，對不重耍的或者金額較小的可以匯總列示。將賬齡表中所列示的 應(yīng)收賬款加計(jì)匯總，并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，看是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款余 額相符；檢查銷售發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)等原始憑證記錄，測試賬齡劃分的準(zhǔn)確性。（四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債 務(wù)人，根據(jù)債務(wù)人應(yīng)付賬款的賬面記錄核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否止確。 函證

7、是確定應(yīng)收賬款事實(shí)存在、數(shù)字準(zhǔn)確的最有效的審計(jì)程序之一。通常選擇賬齡 長、金額大、與債務(wù)人有爭議的、重大關(guān)聯(lián)方交易形成的、交易頻繁但期末余額較 小甚至為零的應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行函證；函證是外部證據(jù)，外部證據(jù)往往比內(nèi)部證據(jù) 更有說服力。（五）確定已收冋的應(yīng)收賬款金額。請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款賬齡分析 表中標(biāo)出到審計(jì)時已收回的應(yīng)收賬款金額，收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行進(jìn)行常規(guī)檢 查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性， 分析收款時間是否與合同相關(guān)要素一致。（六）對未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代程序。對于未函證的應(yīng)收賬款，就抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂購單、銷貨發(fā)票等，以驗(yàn)

8、證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的 真實(shí)性。（七）檢查壞賬的確認(rèn)和處理。檢查有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及彼產(chǎn)或 遺產(chǎn)清償后仍無法收冋的，或者債務(wù)人長期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款；其次，應(yīng) 檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會計(jì)處理是否正確。（八）抽杳有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)在應(yīng)收 賬款屮進(jìn)行核算。因此，應(yīng)抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查有關(guān)原始憑證，查證被審 計(jì)單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有，建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。（九）檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售。檢查銀行存款和銀行借款等詢證函 的回函、會議記錄、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被貼現(xiàn)、質(zhì)押或出 售，應(yīng)收賬款貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是否滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)條件