試論基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟責任審計

1、試論基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟責任審計一、內(nèi)部控制的經(jīng)濟責任審計流程(-)審計計劃和準備階段審計計劃及準備階段最主要的是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部控制實際，制定審計計 劃并做好審計準備。各審計年度年底前，各部門聯(lián)合制定出下年審計計劃 后，書面提交委托書，再對內(nèi)部審計部門正式授權。接受授權后，審計部 門開始擬定審計計劃。擬定計劃的過程中，應把握三點：一是按不同審計 對象制定科學合理的審計方案；二是確定審計重點，重點考慮年度重大變 化或重要影響；三是綜合考慮審計內(nèi)容、方法、流程。進入審計準備階段時，應注意搜集和利用企業(yè)已有內(nèi)部控制信息和可 利用資源，從而把握審計重點。此階段基本流程如下：首先確定審計小組 及其組長；

2、其次，根據(jù)審計計劃對相關資料進行搜集、整理，并開始審前 調(diào)查，對重要性水平給岀初步評判，進而對審計風險進行預估；第三，基 于上述基礎，對審計方案進行編制；第四，舉行審計小組進點會，將“審 計通知書”下發(fā)至被審計者及其所在部門；第五，簽訂書面協(xié)議，協(xié)議的 關聯(lián)方一是被審計者及其組織、二是內(nèi)部審計機構(gòu)；第六，于組織內(nèi)部公 示審計項目。(-)審計實施階段審計實施階段強調(diào)將內(nèi)部控制運用到審計全過程中，考察內(nèi)部控制是否健全、有效及效益如何。在此過程中，內(nèi)部控制評價應充分銜接審計實 施，同時按如下流程進行工作：首先，實施內(nèi)部控制測試，以考察企業(yè)是 否存在薄弱點，從而對審計重點進行明確，同時充分利用內(nèi)控制度

3、中較完 善的關鍵節(jié)點及信息資源，避免重復審計；其次，分析性復核，并進入實 質(zhì)性測試階段，切實分析企業(yè)的運營現(xiàn)狀及其領導作風，發(fā)現(xiàn)被審計者是 否存在重大違紀等，以便為下定審計結(jié)論提供參考；第三，編制審計工作 底稿；第四，召開群眾座談會，廣泛征求群眾意見；第五，匯總經(jīng)濟責任 審計結(jié)果。審計實施階段尤其要求審計人員熟悉審計流程，關注細節(jié)。(三)審計結(jié)果上報及后期審計階段審計完成后，應充分結(jié)合內(nèi)部控制評價結(jié)果，給出并上報最終審計結(jié) 論。其基本流程應是：首先，提出“審計報告征求意見稿”，向被審計者 及其組織征求意見；其次，正式給出審計報告；第三，對審計檔案進行整 理；第四，于企業(yè)內(nèi)部公示被審計結(jié)果；第五

4、，被審計機構(gòu)反饋審計報告、 審計建議執(zhí)行情況，審計部門可在認為必要時，提出后續(xù)審計計劃；第六, 審計部門向上級領導書面匯報審計結(jié)果，應在報告中詳細指出審計過程中 組織運行及其內(nèi)部控制存在的問題，并據(jù)此提出書面建議。二、對內(nèi)部控制環(huán)境下企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計工作的建議(-)建立健全年度內(nèi)外部風險數(shù)據(jù)庫，加強日常內(nèi)控信息搜集首先，建立年度內(nèi)外部風險數(shù)據(jù)庫，并于每年年底了以更新。各企業(yè) 應于每年年底編制企業(yè)審計報告，除將下一年度的風險控制日標合理分解 外，還應明確相關領導的風險控制責任，以便于重點審計。報告編制時， 應以兩方面數(shù)據(jù)作為參考：一是審計風險庫；二是審計報告。其次，加強 日常內(nèi)控信息搜集，包

5、括三方面：第一，對與內(nèi)部控制環(huán)境相關的企業(yè)內(nèi)、 外部經(jīng)營環(huán)境與領導者風格這兩方面給予重點關注。第二,掌握被審單位 與內(nèi)部控制相關的業(yè)務流程設置、執(zhí)行。第三，除對內(nèi)、外部審計結(jié)果進 行收集外，還要對前任領導者的經(jīng)濟責任審計報告進行整理和匯總。（二）綜合考慮內(nèi)部控制評價及經(jīng)濟責任審計，兼顧整體和局部應充分認識內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責任審計間的辯證關系。一方面，應 認識到經(jīng)濟責任審計中，內(nèi)部控制評價僅作為其中的重要內(nèi)容出現(xiàn)；另一 方面，應了解經(jīng)濟責任w計中，內(nèi)部控制評價作為一個工具，其有效性是 非常值得肯定的。只冇充分認識到上述問題，才能真正在經(jīng)濟責任審計屮, 兼顧整體和局部，才能避免審計內(nèi)容分配失調(diào)。（三）深入研究并細化經(jīng)濟責任審計中的內(nèi)部控制評價體系首先,可立足于“信息”、“控制環(huán)境”、“控制活動”、“風險評估”、“溝 通和監(jiān)督”五方面健全評價體系，并視評價結(jié)果為經(jīng)濟責任審計的有機部 分。如此來，企業(yè)內(nèi)部控制的運行效率將提高，運行質(zhì)量也將逐步提升。 其次，目前我國地方政府的內(nèi)控評價相對健全，對此進行借鑒，同樣可從 五方面著手完