2019年注冊會(huì)計(jì)師考試知識(shí)要點(diǎn)分析及考前押題第二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正

1、第二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正內(nèi)容框架1 .會(huì)計(jì)政策及其變更的概述2 .會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概述3 .會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的劃分4 .會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理5 .前期差錯(cuò)及其更正考情分析本章屬于考試的重要章節(jié)，2018年教材將財(cái)務(wù)報(bào)告一章的前期差錯(cuò)及其更正挪到本 章。會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分問題，幾乎每年必考，是考頻最高的考點(diǎn)之一， 應(yīng)重點(diǎn)把握。另外，會(huì)計(jì)政策變更內(nèi)容也可以與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合，通過主觀題形式考查,如與投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)以及所得稅等章節(jié)內(nèi)容結(jié)合。尤其是，前期 差錯(cuò)更正問題，幾乎每年都會(huì)考一道主觀題。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更的概述知

2、識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的 原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法原則是特定會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)如計(jì)量基礎(chǔ)（計(jì)量屬性）、會(huì)計(jì)處理方法是適合于本企業(yè)的具 體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策具有選擇性、強(qiáng)制性和層次性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)政策?！迸兜闹匾獣?huì) 1 十政策1發(fā)出存貨成本的的是采用先進(jìn)先出法還是其他方法。2長期股權(quán)投資的后續(xù)的采用成本法還是權(quán)益法。3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)的采用成本模式還是公允價(jià)值模式。4固定資產(chǎn)的初始計(jì)量使用購買價(jià)款還是購買價(jià)款的現(xiàn)值。無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出確認(rèn)無形資產(chǎn)還是計(jì) 入當(dāng)期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)還是以賬面價(jià)值為基 礎(chǔ)

3、確定換入資產(chǎn)成本。收入確認(rèn)時(shí)所采用的會(huì)計(jì)原則。建造合同的合同收入和合同費(fèi)用采用完工百分比法。借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是資本化還是費(fèi)用化。合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的判斷?！纠}多選題】甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會(huì)會(huì)議，確 定有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司董事會(huì)確定的事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政 策的有（）。a.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量b.建造合同按照完工百分比法確認(rèn)收入c.融資租入的固定資產(chǎn)作為甲公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算d.按照生產(chǎn)設(shè)計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)的使用壽命正確答案abc答案解析選項(xiàng)d,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)政策變更定義企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用

4、的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的仃為。 （ 相同的父易/、同的政策 ）1 .法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的 會(huì)計(jì)制度等要求變更； 情形2 .有證據(jù)表明能夠提供 更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。注意1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別;區(qū)分2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)?；招盘?hào)b一手提供，其它渠道購買獲取均為倒賣，不提供售后更新等服務(wù)，特此說明心【例題多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的表述中，正確的有()a.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更b.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法屬于會(huì)計(jì)政策變更c(diǎn).投資性房地產(chǎn)的后

5、續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更d.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對子公司長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法屬于會(huì)計(jì)政策變更正確答案abcd答案解析本題考核的是會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)知識(shí)第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概述知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，計(jì)估7義是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。特占八、(1)會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的 不確定性因素的影響；(2)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)往往 以最近可利用的信息或資料 為基礎(chǔ);(3)會(huì)計(jì)估計(jì)丕會(huì)削現(xiàn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對外披露重要的會(huì)計(jì)估計(jì)?！迸兜闹匾獣?huì) ，估計(jì)1存貨可變現(xiàn)凈值的確定，非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額的確定。2公

6、允價(jià)值的確定。3固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。4使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值、攤銷方法。5職工薪酬金額的確定。6預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。7收入金額的確定、提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定。8一般借款利息資本化金額的確定。9應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定。10與金融工具相關(guān)的公允價(jià)值的確定、 攤余成本的確定、金融資產(chǎn)減值損失的確定。是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化, 從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額 進(jìn)行調(diào)整。1 .賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；會(huì)計(jì)估2 .取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)

7、是錯(cuò)誤的:如果以前期間 的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理方法 進(jìn)行處理?！纠}多選題】甲公司20x4年經(jīng)董事會(huì)決議作出的下列變更中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更 的有（）a.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法b.改變離職后福利核算方法，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯c.因車流量不均衡，將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法d.因市場條件變化，將某項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定方法由第一層級轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙蛹壵_答案cd答案解析選項(xiàng)ab,屬于會(huì)計(jì)政策變更。第三節(jié)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的劃分知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃

8、分/分 1 示準(zhǔn)1以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。（研發(fā)支出）2以的基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。（延期支付）3以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。（商品采購） ,少涉及上述一項(xiàng) 劃分基礎(chǔ)變更時(shí),該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更；一項(xiàng)都不涉及時(shí),該事項(xiàng)可能判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！局档米⒁狻浚?）根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（2）企業(yè)通過判斷會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分基礎(chǔ)，仍然難以對某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分 的、應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更 處理業(yè)務(wù)事項(xiàng)政策變更估計(jì)

9、變更1研發(fā)費(fèi)用原確認(rèn)管理費(fèi)用改為可以資本化v2交易性金融資產(chǎn)成本市價(jià)孰低改公允價(jià)值的v3分期付款購買固定資產(chǎn)改按現(xiàn)值計(jì)價(jià)v4存貨期末的改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的v5投資性房地產(chǎn)后續(xù)的由成本模式改為公允價(jià)值模式v6存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法v7所得稅應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法v8合并報(bào)表中對合營企業(yè)按比例合并改為權(quán)益法v9因執(zhí)行準(zhǔn)則新規(guī)定而發(fā)生的會(huì)計(jì)處理變化v10固定資產(chǎn)折舊年限、方法和預(yù)計(jì)凈殘值的變更v11無形資產(chǎn)使用壽命、攤銷方法和殘值的變更v12壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由10%改為20%v13因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債因新情況而發(fā)生的調(diào)整v14對股權(quán)投資的核算由金融資產(chǎn)改按長期

10、股權(quán)投資xx15長期股權(quán)投資由成本法核算改為權(quán)益法核算xx16低值易耗品攤銷由一次攤銷法變更為分次攤銷法xx17企業(yè)對初次發(fā)生的某交易事項(xiàng)采用的會(huì)計(jì)處理方法xx【例題單選題】甲公司董事會(huì)做出下列決議，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。a.將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變?yōu)閭€(gè)別計(jì)價(jià)法b.將自行研發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年c.賬齡在1年內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例由 5%調(diào)整至8%d.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)正確答案a答案解析選項(xiàng)b、c,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)d,既不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，也不屬 于會(huì)計(jì)政策變更。【例題單選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。a.

11、將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬元變更為5萬元b.將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由銷售收入的 2%變更為1.5%c.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法d.將一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法正確答案c答案解析選項(xiàng)a、b、d均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng) c,存貨計(jì)價(jià)方法的變更屬于會(huì) 計(jì)政策變更?！纠}單選題】甲公司為某集團(tuán)母公司，具與控股子公司（乙公司）會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策予以統(tǒng)一的是（）。a.甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例為售價(jià)的 3%,乙公司為售價(jià)的2%b.甲公司對機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于 10年確定，乙公司為不少于1

12、5年c.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價(jià)值模式d.甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的5%,乙公司為期末余額的10%正確答案c答案解析選項(xiàng)a、b、d均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)方面的差異，只有選項(xiàng) c屬于會(huì)計(jì)政策上 的差異，在編制合并報(bào)表時(shí)要將子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整至母公司的會(huì)計(jì)政策。第四節(jié) 會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理知識(shí)點(diǎn)：追溯調(diào)整法,溯周整義追溯調(diào)整法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策,視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng) 初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策,并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行 調(diào)整的方法。思路（1）對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間 凈損益各 項(xiàng)目

13、和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同在比較期間一直采用（ 新的會(huì)計(jì)政策）;（2）對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的 累積影響數(shù), 應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的 期初留存收益 和其他相關(guān)項(xiàng)目。步驟計(jì)算；二分錄；三調(diào)表；四附注。（四步）累積影響數(shù)義會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)是指按照 變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期 追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初 留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的 差額。（新- 舊）公式按變更后的會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算所得到列報(bào)前期最早期初留存收益（ 也立歐）金額-（現(xiàn)有的）列報(bào)前期最早期初留存收益金額=累積影響數(shù)；留存收益金額包括 盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目,不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤或股利。（

14、凈利潤就是留存收益）步驟號(hào)前差異一一所得稅影響一一稅后差異【提示口訣】假如當(dāng)初既如此，一直調(diào)到早年初，留存收益相比較，就是累積影響數(shù)；當(dāng)期遞延要分清，以前損益不使用，每股收益重計(jì)算，最終現(xiàn)有變應(yīng)有。【鏈接】當(dāng)企業(yè)追溯應(yīng)用會(huì)計(jì)政策時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正等的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)最早可比期 間期初的財(cái)務(wù)報(bào)表，即應(yīng)當(dāng)至少列報(bào)三期資產(chǎn)負(fù)債表、 兩期其他各報(bào)表及相關(guān)附注。其中, 列報(bào)的三期資產(chǎn)負(fù)債表分別指當(dāng)期期末的資產(chǎn)負(fù)債表，上期期末（即當(dāng)期期初）的資產(chǎn)負(fù) 債表、以及上期期初的資產(chǎn)負(fù)債表。【例題計(jì)算分析題】甲公司20 x5年、20x6年分別以4

15、50萬元和110萬元的價(jià)格 從股票市場購入a、b兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用）： 市價(jià)一直高于購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從20x7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì) 資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%,公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行普通股 4500萬股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法 計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表所示(單位：萬元)計(jì)政策股票成本與巾價(jià)孰低20 x5年年末公允價(jià)值20 x6年年末公允價(jià)值a股票

16、450510510b股票110一130麓信號(hào)liebalb一手提供，其它渠道購買獲取均為倒賣，不提供售后更新等服勞，特此說明。根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：1 .計(jì)算：(1)甲公司20 x7年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為 20 x6年1月 1日。(2)甲公司在20 x5年年末按新政策計(jì)量的賬面價(jià)值為 510萬元，按舊政策計(jì)量的 賬面價(jià)值為450萬元，兩者稅前差異為60萬元，所得稅影響為15萬元，兩者差異的稅 后凈影響額為45萬元，即為該公司20x6年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積 影響數(shù)。(3)甲公司在20 x6年年末按新政策計(jì)量的賬面價(jià)值為 640萬元，按舊政策

17、計(jì)量的 賬面價(jià)值為560萬元，兩者的稅前差異為80萬元，所得稅影響為20萬元，兩者差異的 稅后凈影響額為60萬元。其中，45萬元是調(diào)整20 x6年累積影響數(shù)，15萬元是調(diào)整20 x6年當(dāng)期金額。(4)甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量 20x6年年末b股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià) 值變動(dòng)收益少計(jì)20萬元，所得稅費(fèi)用少計(jì)5萬元，凈利潤少計(jì)15萬元。2 .分錄:（1）對20 x5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：對20 x5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)60貸：利潤分配一一未分配利潤45遞延所得稅負(fù)債15調(diào)整利潤分配：共計(jì)提盈余公積45x15% =6.75 （萬元）借：禾i潤分配一一未分配利

18、潤6.75貸：盈余公積6.75（2）對20 x6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：對20 x6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)20貸：利潤分配一一未分配利潤15遞延所得稅負(fù)債5調(diào)整利潤分配：共計(jì)提盈余公積15x15% =2.25 （萬元）借：禾i潤分配一一未分配利潤2.25貸：盈余公積2.253 .調(diào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表略）甲公司在列報(bào)20x7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20x7年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額（20x6年末）、利潤表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額（20x6年）及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額（20 x6年）和本年金額（20 x7年）。（所有者權(quán)益變動(dòng)表第一行是上年年末余額）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的

19、調(diào)整：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額20萬元；調(diào)增盈余公積年初余額9萬元；調(diào)增未分配利潤年初余額51萬元。利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額 20萬元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上 年金額5萬元（遞延所得稅）；調(diào)增凈利潤上年金額 15萬元；調(diào)增基本每股收益上年金 額（ 15/4500 ） 0.0033 元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額6.75萬元（在20x5年年末數(shù)基礎(chǔ)上調(diào)增），未分配利潤上年金額 38.25萬元，所有者權(quán)益合 計(jì)上年金額45萬元。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額2.25萬元（在20x6年年末數(shù)基礎(chǔ)上調(diào)

20、增），未分配利潤本年金額 12.75萬元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額 15萬 元。20 x7年度所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡表）貞目本年金額（20 x7）上年金額（20 x6）.盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì).盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)、上年年末 同額k會(huì)計(jì)政策 ，更2.2512.75156.7538.2545p本年年初 同額m、本年年末同額知識(shí)點(diǎn)：未來適用法，用未來適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于 變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更 當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更 影響數(shù) 的方法。k各1 .不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也 無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。2 .企業(yè)會(huì)計(jì)賬

21、簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。【例題計(jì)算分析題】乙公司原對發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從20 x7年1月1日起改用先進(jìn)先出法。20 x7年1月1日存貨的價(jià)值為250萬 元，公司當(dāng)年購入存貨的實(shí)際成本為 1800萬元，20x7年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算 確定的存貨價(jià)值為450萬元，當(dāng)年銷售額為2500萬元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為120萬元， 所得稅稅率為25%。20x7年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為 220萬元。乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會(huì)計(jì)

22、政策，假定對其采用未來適用法進(jìn)行處理。乙公 司采用先進(jìn)先出法銷售成本=250 +1800 450 =1600 （萬元），采用后進(jìn)先出法銷售成 本=250 + 1800 220 = 1830 （萬元），公司因會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)期凈利潤增加172.5萬元。計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)如表所示（單位：萬元）：當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)計(jì)算表項(xiàng)目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營業(yè)收入25002500減：宮業(yè)成本16001830減：其他費(fèi)用120120利潤總額780550減：所得稅195137.5凈利潤585412.5差額172.5知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用 未來適用法處理。如果會(huì)

23、計(jì)估計(jì)變更只影響變 更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更 當(dāng)期予以確認(rèn);如果既影響變更當(dāng)期又影響 未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在 變更當(dāng)期和未來期間 予以確認(rèn)。主息企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)估計(jì)，更和前 “差錯(cuò)的鑒別對于前期根據(jù)當(dāng)時(shí)的信息、假設(shè)等做了 合理的估計(jì),在當(dāng)期按照新的信息、假設(shè)等需要對前期估計(jì)金額做出變更的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，不應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正處理。只有在企業(yè)能夠提供證據(jù)表明，由于 重大人為過失或舞弊 等原因.武能合理使用前期報(bào)表編報(bào)時(shí)已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息,導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)情況,才能認(rèn)定前期會(huì)計(jì)估計(jì)存在 n 錯(cuò)。【例題單選題】甲公司2 x1

24、5年2月購置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命40年，因此, 該公司2x15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會(huì)審議通過關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案，決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命，從原定的20-30年調(diào)整為20-40年。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該公告所述折舊年限調(diào)整會(huì)計(jì)處 理的表述中，正確的是（）。a.對房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整b.對房屋建筑物折舊年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從2x15年1月1日起開始未來適用c.對2 x15年2月新購置的辦公樓按照新的會(huì)計(jì)估計(jì) 40年計(jì)提折舊不屬于會(huì)計(jì)估計(jì) 變更d.對因2x15年2月新購置辦公樓折舊年限

25、的確定導(dǎo)致對原有房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述正確答案c答案解析選項(xiàng)a,固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng) b,會(huì)計(jì)估計(jì)變更按照未來適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確認(rèn)；選項(xiàng) d,固定資產(chǎn)折舊年限 的改變不作為前期差錯(cuò)更正處理。第五節(jié)前期差錯(cuò)及其更正知識(shí)點(diǎn)：前期差錯(cuò)概述及其會(huì)計(jì)處理前期差錯(cuò)是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)mr取兩種信息，而對 前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。相關(guān)信息編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)一能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括其算錯(cuò)收、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí) 以及舞弊產(chǎn)生的影響等。不重要的前是

26、指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)期差錯(cuò)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重要的前期是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金差錯(cuò)流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。分類不重要采用未來適用法，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)（理重要的采用追溯重述法，確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。對于所得稅的調(diào)整：應(yīng)當(dāng)兼顧當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。對以前年度損益追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間每股3。第20頁知識(shí)點(diǎn)：不同情形下會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理（什么時(shí)候發(fā)現(xiàn)的；錯(cuò)誤什么時(shí)候發(fā)生的）差錯(cuò)類型舉例處理方法當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期20

27、15年3月1日發(fā)現(xiàn)2月份少計(jì)提折舊200萬元1的差錯(cuò)資產(chǎn)負(fù)債表土2后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)2015年3月1日發(fā)現(xiàn)2014年少計(jì)提折舊200萬元告年度差錯(cuò)資產(chǎn)負(fù)債表且后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)2015年3月1日發(fā)現(xiàn)了 2013年少計(jì)提折舊200萬元3告年度以前期皿的重大差錯(cuò)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)4告年度以前期間非重大_差錯(cuò)2015年3月1日發(fā)現(xiàn)2013年少計(jì)提折舊200元非資產(chǎn)負(fù)債表2015年6月1日發(fā)現(xiàn)2013年少計(jì)提折舊200萬元,2014年度報(bào)5 .日后期間_發(fā)現(xiàn)前期的重大差不論是否屬于日后期間，也不論差錯(cuò)是否 重大，發(fā)現(xiàn)當(dāng)日補(bǔ)提折舊，涉及損益的直接 計(jì)入相關(guān)損益類科目。發(fā)現(xiàn)當(dāng)日補(bǔ)提折舊，涉及損益的記入以前年度損益調(diào)整；2014年度匯算清繳尚未完成的，同時(shí)調(diào)整應(yīng)交所得稅；并調(diào)整2014年度資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)和利潤表的本年數(shù)。發(fā)現(xiàn)當(dāng)日補(bǔ)提折舊涉及損益的記入以前 年度損益調(diào)整，并調(diào)整2014年度資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)以及利潤表的上年數(shù)。發(fā)現(xiàn)當(dāng)日補(bǔ)提折舊涉及損益的記入以前年度損益調(diào)整；2014年度匯算清繳尚未完成的，同時(shí)調(diào)整應(yīng)交所得稅；并調(diào)整2014年度資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù) 和利潤表的 本年數(shù)。發(fā)現(xiàn)當(dāng)日補(bǔ)提折舊，涉及損益的記入以前 年度損益調(diào)整，并調(diào)整2015年度負(fù)產(chǎn)負(fù)債 表期初數(shù)以及利潤表上年數(shù)。錯(cuò)表已經(jīng)對外報(bào)出非資產(chǎn)負(fù)債表