集團企業(yè)內(nèi)部審計工作改進初探

1、集團企業(yè)內(nèi)部審計工作改進初探【摘 要】審計的快速發(fā)展帶動了內(nèi)部審計的發(fā)展，越來越多的企業(yè) 和單位開始逐漸設(shè)置內(nèi)部審計崗位。內(nèi)部審計是審計體系的一個重要組成 部分，內(nèi)審工作做好了，國家審計就有了一個好的基礎(chǔ)，就可以減少審計 機關(guān)的人力、物力，提高審計的效率和水平。本文對集團企業(yè)內(nèi)部審計存 在的問題作了分析，并対改進集團企業(yè)內(nèi)部審計進行了探討。【關(guān)鍵詞】集團企業(yè)；內(nèi)部審計；問題與改進措施在我國，企業(yè)內(nèi)部審計制度從1983年建立以來，企業(yè)內(nèi)部審計在法 規(guī)及業(yè)務(wù)管理制度、隊伍建設(shè)、管理體制和運行模式等方面都取得了很大 的發(fā)展。內(nèi)部用計匕成為經(jīng)濟受托責(zé)任系統(tǒng)中重要的監(jiān)督和控制機制，并 作為組織治理的重要

2、組成部分，為組織防范舞弊和腐敗、加強風(fēng)險管理、 完善內(nèi)部控制、改善治理結(jié)構(gòu)和流程發(fā)揮了重耍的“免疫系統(tǒng)”功能。同 時，我們也應(yīng)清醒地看到，以上發(fā)展成果主要是以單個企業(yè)的實踐為載體, 相對現(xiàn)在母子公司也就是企業(yè)集團的大量出現(xiàn)，從企業(yè)集團角度出發(fā)，內(nèi) 部審計還存在著許多孑盾和不足，制約了審計職能的充分發(fā)揮，傳統(tǒng)的審 計管理模式遭遇到無法前行的“瓶頸”，甚至影響到我國企業(yè)的現(xiàn)代化管 理水平和參與國際市場競爭的能力。一、企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展中存在的不足(1)存在“不好管、不敢管”問題。內(nèi)部審計的定義是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過卅查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制 的適當(dāng)性、合法性和有效性來

3、促進組織日標(biāo)的實現(xiàn)。也就是說，內(nèi)部審計 無論是受托于董事會，還是受托于管理層，實質(zhì)上是一種內(nèi)部同級審計。作為內(nèi)部同級審計，不可避免地陷入一種怵i境。對委托層而言沒有委托層 的支持內(nèi)部審計則是管不了，在內(nèi)部審計過程中，一旦涉及到?jīng)Q策層和管 理層，內(nèi)部審計就存在著不敢管的現(xiàn)象；同時內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)與其 他部門仍然是同級，雖然是對企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，但對相對強勢業(yè)務(wù) 部門，內(nèi)部審計又存在不好管的情況發(fā)生，業(yè)務(wù)部門認(rèn)為管嚴(yán)格了就干不 了事，而內(nèi)部審計管松了就只要不做事。不好管和不敢管導(dǎo)致內(nèi)部審計成 了一種擺設(shè)，事實上大量企業(yè)出現(xiàn)問題與內(nèi)部審計無法作為有很大的關(guān) 系。從企業(yè)集團層面看，集團管理層不

4、愿看到這樣的結(jié)果。(2)存在“做 不了、做不好”問題。內(nèi)部審計部門作為單個企業(yè)的一個部門，其崗位人 數(shù)是有限制的，不可能無限增加，形成了審計人員數(shù)量的不足。其次，作 為單個企業(yè)由于各種因素的制約，所需要的相應(yīng)審計人才并不能都招聘得 到。審計人員數(shù)量的不足及相對素質(zhì)的不足最終導(dǎo)致內(nèi)部審計業(yè)務(wù)存在著 做不了、做不好的問題。而這類問題如果從修企業(yè)集團范圍內(nèi)看，又可以 解決的，盡管企業(yè)集團范圍內(nèi)審計資源分散，看似難以形成合力，如果采 用適當(dāng)?shù)姆绞郊右越M織，則審計人員數(shù)量充足，審計人才可以互補，可以 解決做不了做不好的問題，形成很大的審計合力。(3)存在“審計易、落 實難”的現(xiàn)象。國家審計的執(zhí)行可以依靠

5、政府的行政手段得到保證，而內(nèi) 部審計的執(zhí)行卻在很大程度取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)及對審計的重視程 度。由于執(zhí)行措施不力，有些問題屢查屢犯、前查后犯，有的甚至將審計 提出的問題長期擱置起來，有的審計決定長期得不到落實，“審計易，落 實難”的現(xiàn)象一直困擾著內(nèi)部審計人員。雖然內(nèi)部審計部門也制定一些規(guī) 章制度來保證用計決定的執(zhí)行，但無法排除某些有著共同利害關(guān)系的部門 結(jié)成權(quán)力網(wǎng)的庇護，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度需要相關(guān)部門的支持與配合，若一 個環(huán)節(jié)出了問題，審計結(jié)果的執(zhí)行就會陷入無可奈何的尷尬境地，內(nèi)部審 計結(jié)果運用不理想。二、目前企業(yè)集團內(nèi)部審計改進方法的分析(1)交叉審計。集團內(nèi)企業(yè)之間在集團層面統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下實行

6、交叉審 計，無疑有其必要性和益處，一是實行交叉審計后，審計人員與被審計單 位的隸屬關(guān)系不存在，對審計對象進行偏袒或私下里處理問題、隱瞞不報 問題將得到較好解決；二是實施交叉審計后，可以不斷提高審計質(zhì)量。山 于實行交叉審計，本企業(yè)審計人員未審計查出的問題，可能被交叉審計查 出，再加以嚴(yán)格的審計獎懲措施，無論對卅計人員或被朮計單位都會形成 壓力。但又不能不說，從集團企業(yè)角度來看，交叉審計也冇其弱點，一是 具有滯后性，它是對已審項目的再審計，在內(nèi)控機制執(zhí)行較好的情況下， 容易形成重復(fù)審計，對人力和財力造成不必要的浪費；二是企業(yè)的審計是 對過程的控制，是事先事中的監(jiān)控，交叉審計只能是事后驗明止身，對企

7、 業(yè)的日常管理起到的作用有限；三是交叉審計需要大規(guī)模的組織協(xié)調(diào)，不 可能成為常態(tài)化的工作模式。(2)委派制審計?，F(xiàn)在也冇一些企業(yè)集團采 取了采取雙重管理審計委派制，作為充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能的一種嘗試， 其優(yōu)點也很多，但同時又產(chǎn)生一系列的問題，如實施審計委派制后，基層 審計人員由“內(nèi)部監(jiān)督員”變成了 “外部監(jiān)督員”；工作內(nèi)容雖然依然是 實施同級審計監(jiān)督，但由于身份變動，就變成了上級實施的對派駐地單位 的監(jiān)督。因此在實際工作中，基層單位及其人員的戒備之心以及委派審計 人員與基層單位變成形似水火的對立局面或多或少會出現(xiàn)，內(nèi)部審計促進 企業(yè)管理提升企業(yè)值的目的無法完全達到。再如由于各基層單位分處不同

8、的地區(qū)，經(jīng)濟效益直接受到所在地經(jīng)濟條件的影響，在原體制下，各基層 單位審計人員的薪酬也相應(yīng)存在差異，如果仍按派駐地薪酬標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則 工作相同而待遇不同；如果按照統(tǒng)一薪酬標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則會出現(xiàn)待遇相同而 工作量不同，都不盡合理。（3）借外力審計。冃前，也有企業(yè)集團內(nèi)單個 企業(yè)為處理好內(nèi)部審計審不了審不好的問題，采取借外力審計，委托屮介 機構(gòu)如會計事務(wù)所，建筑咨詢機構(gòu)等對一些經(jīng)濟事項進行審計，不得不承 認(rèn)，這不失為一種較好的處理方法，同時也要承認(rèn)，借外力審計一是只能 解決部分項目，也只能解決短期的問題，對企業(yè)的長期發(fā)展還得依靠自己 培養(yǎng)人員；二是委托審計后中介機構(gòu)不可能対企業(yè)的運作完全了解，其本 身人

9、員的固定性及其利益的驅(qū)動，不可能為企業(yè)長期相對固定人員，人員 的波動對企業(yè)的影響也不可忽視。三、解決企業(yè)集團內(nèi)部審計丁作存在問題的探索（1）實施管理與執(zhí)行相對分離的機制。不改變目前實行的“雙重領(lǐng) 導(dǎo)、垂直管理”管理模式，但將執(zhí)行與被w計單位適半分開，在企業(yè)集團 層面審計部門與各子公司審計部門之間調(diào)整完善審計范圍和審計權(quán)限，合 理劃分工作職責(zé)，集因?qū)用鎸徲嫴块T負(fù)責(zé)建立健全集團范圍內(nèi)公司內(nèi)部各 項審計制度和工作流程，統(tǒng)一確定年度審計計劃并監(jiān)督檢查執(zhí)行情況，對 審計項目完成質(zhì)量進行考評，組織審計人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)、后續(xù)教育工作，協(xié) 助各子公司対內(nèi)部審計人員進行考核。而各子公司審計部門在其權(quán)限內(nèi)開 展工作，

10、負(fù)責(zé)執(zhí)行。具體做法為，集團層面審計部門將審計業(yè)務(wù)按項目性 質(zhì)和重要程度統(tǒng)一編排，各子公司審計人員按其專業(yè)能力不僅參與本企業(yè) 相關(guān)審計事項，也參與其他企業(yè)的相關(guān)審計事項，在審計業(yè)務(wù)上形成“監(jiān) 督木地、參審界地”的審計體制。實行新的審計體制后，通過“雙重領(lǐng)導(dǎo)、 垂直管理”對內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置進行明確要求，通過“監(jiān)督本地，參審異地” 對審計工作安排進行強制要求，可以進一步增強內(nèi)部審計獨立性與客觀 性，提升內(nèi)控質(zhì)量與水平，以進一步強化企業(yè)集團內(nèi)部管理監(jiān)督，確保出 資人冇效行使知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和決策權(quán)，確保企業(yè)價值增值。(2)全面實 施網(wǎng)上審計確保新審計體制運行的基礎(chǔ)。一是可以由集團層面確定審計業(yè) 務(wù)的初審與復(fù)審，避免了審計人員的本地化，不好說、不敢說的現(xiàn)象可以 得到有效改進，促進整個集團公司的整體規(guī)范化水平；二是通過審計信息 化平臺實行網(wǎng)上審計，實現(xiàn)了審計無紙化辦公，有利于企業(yè)的環(huán)保及資源 節(jié)源；三是實現(xiàn)了審計人員辦公不再受地域和時間的限制，及時為業(yè)務(wù)部 門提供了及時準(zhǔn)確的服務(wù)，同時審計信息化不僅實現(xiàn)了流程固化、過程跟 蹤、責(zé)任分級、痕跡清晰、遠程傳輸?shù)裙δ苣繕?biāo)，更極大地提高了審計t 作效率，提升了審計工作質(zhì)量；四是企業(yè)集團層面及時了解審計結(jié)果，從 更高層面推動，避免審計成果無法得到實現(xiàn)的困境，更可以從集團層面在 各