對現(xiàn)今我國保險會計制度的變遷與改革研究

1、  對現(xiàn)今我國保險會計制度的變遷與改革研究   內(nèi)要摘要：我國的保險 會計 制度在過去的二十幾年里走過了從統(tǒng)到分、又由分到統(tǒng)的過程，經(jīng)歷了 中國 人民保險公司會計制度、保險 企業(yè) 會計制度、保險公司會計制度和 金融 企業(yè)會計制度4個時期。每個時期的會計制度都有其獨特的個性并日趨完善?，F(xiàn)在來看，保險會計制度改革的必然趨勢是建立保險會計準則。關鍵詞：我國保險；保險會計制度；改革；會計準則in wants the abstract: our country insured the accounting system to pass through in the

2、 past's two several years from the series to the minute, from the minute to the series process, has experienced "people's insurance company accounting system", "insurance business accounting system", "insurance company accounting system" and "finance busine

3、ss accounting system" 4 times. each time's accounting system has its unique individuality and consummates day by day. now, insures the accounting system reform the inevitable trend is the establishment insures the accounting standards.key word: our country insurance; insures the accounting

4、system; reform; accounting standards前言2001年11月27日，財政部頒布了金融企業(yè)會計制度，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新金融企業(yè)會計制度正式開始實行。本文通過不同時期的不同會計制度的比較與 分析 ，以求對我國的保險會計制度 研究 有所啟示，進而為建立保險會計準則提供 參考 。一、中國人民保險公司會計制度時期（19821993）1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國人民保險公司獨立出來，相繼在1984年2月頒布了中國

5、人民保險公司會計制度，由于當時我國的 經(jīng)濟 體制還是計劃體制，而且保險公司 發(fā)展 還處于“拓荒”階段，許多保險企業(yè)獨有的特性尚未發(fā)揮出來，財會制度上缺乏相應細化的規(guī)定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂，重新頒布了中國人民保險公司會計制度，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規(guī)范性均增強了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點：1 財務管理實行計劃管理原則。由于計劃經(jīng)濟的 影響 ，保險公司在財務會計制度上實行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務管理體制。突出財務計劃的作用，利用定額進行財務計劃的編制，用以評價企業(yè)財務活動；公司收人大

6、部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規(guī)定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補；資金管理實行?？顚Ｓ弥贫龋瑢①Y金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點財務權力。2 會計制度實行“統(tǒng)一領導，分級管理”的原則。為了保證會計制度的統(tǒng)一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統(tǒng)一制定，各級保險公司都必須嚴格遵照執(zhí)行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的 問題 ，及時反映給總公司，由總公司負責修訂。3 在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險業(yè)務，分別確定會計核算體制，如按國內(nèi)財產(chǎn)險、涉外財產(chǎn)險、出口信用險和人壽保險業(yè)務分別單獨核算。其中國內(nèi)財產(chǎn)險業(yè)務

7、、人壽保險業(yè)務一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧；涉外財產(chǎn)險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計盈虧。4 會計恒等式采用“資金平衡 理論 ”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機具設備、 交通 工具等，流動資金是指占用在流動資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結算資金（如應收及暫付款、預付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續(xù)費支出、業(yè)務費等）。保險企業(yè)的資金來源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國家

8、撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準備金、專用基金）、借入資金、結算資金（如應付及暫收款、應付手續(xù)費等）、業(yè)務經(jīng)營收入（如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。5 會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類和損益類。另外，鑒于當時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設置國內(nèi)、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業(yè)務。由于四類業(yè)務的財務活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務通用的，少部分是專用的。6 記帳 方法 允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。7 在貨幣計價上國內(nèi)業(yè)務（包括財產(chǎn)險與壽險業(yè)務）以人民幣為記帳符號；涉外財產(chǎn)險

9、、信用險業(yè)務則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業(yè)務損益按決算日牌價折算為人民幣核算。二、保險企業(yè)會計制度時期（19931998）隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應黨的“十四大”報告中提出的“我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立 社會 主義市場經(jīng)濟”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的總體要求，對我國所有的會計制度進行了全面而徹底的改革，財務會計改革進行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財政部結合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在企業(yè)會計準則的基礎上頒布了保險企業(yè)會計制度，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點主要體現(xiàn)在

10、以下幾個方面：1 首次確立了資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權責發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財務核算的真實性和準確性。2 在核算體制上將非人身險業(yè)務與人身險業(yè)務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業(yè)務可分為財產(chǎn)保險、貨物運輸保險、 農(nóng)村 種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業(yè)務分為人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險等。企業(yè)經(jīng)營的再保險業(yè)務，可區(qū)別為分入業(yè)務與分出業(yè)務進行核算，也可將分出業(yè)務并入直接業(yè)務核算。信用險業(yè)務可實行三年結算損益的核算辦法。3 建

11、立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經(jīng)濟體制相適應的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經(jīng)濟體制相適應的“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的會計恒等式，明確了產(chǎn)權關系，并在此基礎上建立了一套資本金核算體系。4 建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫?。實行企業(yè)資金統(tǒng)一管

12、理和統(tǒng)籌運用，以促進企業(yè)提高資金運用效益。5 會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益和損益類，并分別對保險企業(yè)會計科目及使用說明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設計，并從保險企業(yè)“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發(fā)，細化了資產(chǎn)流動程度、風險程度和財務損益的科目。6 擴大了保險企業(yè)使用會計科目和會計報表的自主權。制度規(guī)定“在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況增減、合并某些會計科目”?！捌髽I(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行決定”。7 采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計

13、報表體系。制度根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，規(guī)定保險企業(yè)對外報表為資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的 內(nèi)容 和填列方法作了具體說明，使財務信息成為國際通用商業(yè)語言。8 規(guī)范了保險企業(yè)基本業(yè)務的會計核算標準和損益的 計算 。制度對資金的籌集與積累、非人身險業(yè)務、人身險業(yè)務、再保險業(yè)務、拆借、貸款和投資業(yè)務、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結算款項、費用、營業(yè)外收支、利潤及利潤分配等業(yè)務的會計核算作出了明確的規(guī)定。9 體現(xiàn)了一定程度的會計穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險企業(yè)應根據(jù)國家有關規(guī)定計提壞帳準備、貸款呆賬準備、投資風險準備，允許企業(yè)采用加速折舊法。10 對有外匯業(yè)務的企業(yè)規(guī)

14、定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。三、保險公司會計制度時期（19982001）1993年制定的保險企業(yè)會計制度執(zhí)行了6年，它對于促進保險企業(yè)的發(fā)展，促進企業(yè)間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，國內(nèi)保險市場不斷發(fā)展和壯大，保險行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了保險法，國家加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險監(jiān)督管理委員會，此后，保險監(jiān)管部門出臺了保險管理暫行規(guī)定等配套的政策法規(guī)，保險公司管理體制發(fā)生了重大變

15、化，保險公司的保險業(yè)務由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營；另外，保險公司保險資金運用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了保險公司會計制度，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：1 改變了會計制度名稱。制度考慮到當時保險企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將保險企業(yè)會計制度改名為保險公司會計制度，這樣更加符合我國保險公司實際情況。2 完善了保險業(yè)務損益結算辦法。制度規(guī)定除長期工程險、再保險業(yè)務按業(yè)務年度結算損益外，其他各類保險應按 會計 年度結算損益。與原制度比較，本制度作了如下

16、調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險按業(yè)務年度結算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產(chǎn)保險業(yè)務以及再保險業(yè)務按業(yè)務年度結算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據(jù)保險業(yè)務性質(zhì)確定。3 重新確定了保險業(yè)務的分類，并實行按險種分類核算。制度根據(jù)保險分業(yè)經(jīng)營的原則，對保險業(yè)務的分類進行了調(diào)整，將保險業(yè)務分為財產(chǎn)保險公司的業(yè)務、人壽保險公司的業(yè)務和再保險公司的業(yè)務三大類。財產(chǎn)保險公司的業(yè)務分為財產(chǎn)損失保險、責任保險等；人壽保險公司的業(yè)務分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業(yè)務分為分入保險業(yè)務和分出保險業(yè)務。在具體業(yè)務分類

17、上，修改了原制度在具體業(yè)務劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財產(chǎn)保險公司不得再經(jīng)營人身意外傷害保險業(yè)務，將人身意外傷害保險業(yè)務劃入人壽保險公司的業(yè)務。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關部門的要求，對保險業(yè)務進一步分類核算。4 增加了確認保費收入的原則。關于保費收入的確認，我國原制度規(guī)定，非人身保險業(yè)務、人身保險業(yè)務和分保業(yè)務規(guī)定保費的收入入帳時點，確認原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對保險業(yè)務規(guī)定了統(tǒng)一的保費收入確認原則，明確規(guī)定應同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔相應保險責任；第二，與保險合同相關的 經(jīng)濟 利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關的收入能夠可靠地計量。5 調(diào)整了貸款和股權投資業(yè)務

18、的會計處理。按照保險法及其他有關保險監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務，不得買賣股票和進行股權投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會計制度相應取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務的會計處理，取消了股票投資及其他股權投資業(yè)務的會計處理。6 增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計處理。按保險法規(guī)定，保險公司成立后，應按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務外，不得動用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應增加了存出資本保證金的會計處理；另外，保險法規(guī)定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險公司應當對財產(chǎn)保險、意外傷害

19、保險和短期健康保險按當年自留保費的1%提取保險保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應增加了提存保險保障基金的會計處理。7 增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產(chǎn)”實際上是不能全部計人當期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項資產(chǎn)。8 規(guī)范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業(yè)務設置的損益表改為按保險公司設置利潤表，并對各報表的指標項目作了相應調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表，確立了現(xiàn)金流量表在保險財務報表中至尊的地位。四、

20、 金融 企業(yè) 會計制度時期（2001至今）2001年，繼新會計法和企業(yè)財務會計報告條例頒布實施之后，財政部又發(fā)布了企業(yè)會計制度，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了金融企業(yè)會計制度，于2002年1月1日起施行。該制度以企業(yè)會計制度為基礎，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關金融業(yè)務和財務會計報告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要 內(nèi)容 有：1 實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量。會計要素是企業(yè)對外提供財務信息的基本框架

21、，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會計記錄和報告，并沒有完全解決會計要素的確認和計量 問題 ，這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定，并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴謹、規(guī)范，使其反映的會計信息更加符合事實。2 在某些會計原則和會計處理 方法 上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國加入wto，外資保險公司紛紛進入 中國 保險市場，它要求國內(nèi)保險公司的會計標準要與國際慣例相協(xié)調(diào)，采用國際保險業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中所規(guī)定的基本相同。

22、比如，各項準備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計提折舊。3 首次將國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則納入新制度。實質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當按照它們的 法律 形式作為會計核算的依據(jù)”。例如，對于保費收入的確認，強調(diào)的是“保險合同成立并承擔相應的保險責任”這一經(jīng)濟實質(zhì)，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標準。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。4 謹慎性原則體現(xiàn)更充分。保險公司是經(jīng)營

23、風險的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負債經(jīng)營，其業(yè)務對象具有廣泛的 社會 性，從而也就決定了保險行業(yè)在處理會計信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無論是會計要素的確認，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表之外，明確規(guī)定開辦費不得列入資產(chǎn)，待處理財產(chǎn)損溢在期末結帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計提資產(chǎn)減值準備，它包括壞帳準備、貸款損失準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、抵債資產(chǎn)減值準備等八項準備；此外，對利息收入明確規(guī)定了嚴格的確認條件，對于逾期貸款，縮短了應收利息

24、轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。5 增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎上增加了所有者權益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規(guī)范，提高了財務會計報告的信息含量和可理解性。6 明確了新業(yè)務和疑難問題的處理方法。隨著財務會計與稅務會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應付稅款法和納稅 影響 會計法，并詳細地列示了其 計算 方法。此外，新制度對于實務工作中新出現(xiàn)、以及在以往會計制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務比如或有事項、會計調(diào)整、關聯(lián)方關系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。7 明確了會計政策的審批權限。新制度規(guī)定，在遵循國家統(tǒng)一會計制度的前提下，保險公司采用的會計政策、會計估計、財產(chǎn)