注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)及重難點(diǎn)分析,考情預(yù)測(cè)分析之08講_固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量,固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1、第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量2. 出包方式 建造固定資產(chǎn)（與建造承包商簽訂建造合同）（通過“ 在建工程 ”核算）入賬價(jià)值 =建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分?jǐn)偟拇龜傊С銎渲校捍龜傊С龅南嚓P(guān)內(nèi)容含義待攤支出：是指在建設(shè)期間 發(fā)生的， 不能直接計(jì)入 某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn) 共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用內(nèi)容為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、 可行性研究費(fèi)、 臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、 符合資本化條件的借款費(fèi)用 （）、 建設(shè)期間發(fā)生的 工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及 負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi) 等分?jǐn)偡椒ㄆ髽I(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、 需分?jǐn)傆?jì)入固定資

2、產(chǎn)價(jià)值的 待攤支出 ，應(yīng)按下列公式進(jìn)行分?jǐn)偅篴. 待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出/ （建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）x 100%b. 某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計(jì)x待攤支出分配率 【特別提示】試車期間 取得的收入，沖減工程成本 。借：銀行存款等貸：在建工程【補(bǔ)充例題】甲公司是一家化工企業(yè)，2x16年5月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程，整個(gè)工程包括建造新廠房 和冷卻循環(huán)系統(tǒng) 以及 安裝生產(chǎn)設(shè)備等 3 個(gè)單項(xiàng)工程。2x 16年6月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價(jià)款為 6 00

3、0 000 元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為 4 000 000 元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用 500 000 萬 元 。上述價(jià)款中均不含增值稅。假定不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。要求：根據(jù)下列事項(xiàng)，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。（1） 2x16年6月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1 000 000元，其中廠房600 000萬元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000 萬元?！敬鸢浮? 000 0002x 16年6月10日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款乙公司貸：銀行存款1 000 000（2） 2x 16年11月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5000 000 元

4、，其中廠房3 000 000 元, 冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000 元。乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 5 000 000 元，增值稅稅額為 500 000 元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后 , 將余款用銀行存款付訖?！敬鸢浮?x 16年11月2日，辦理工程價(jià)款結(jié)算 借：在建工程乙公司建筑工程廠房乙公司建筑工程冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款預(yù)付賬款根據(jù)增值稅制度規(guī)定，購買、新建、改建、擴(kuò)建不動(dòng)產(chǎn)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)企業(yè)自 2016 年 5 月 1 日之后取得的按照固定資產(chǎn)核算的分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣3 000 0002 000 000300 000 (5

5、00 000 x 60%200 000 (500 000 x40%4 500 0001 000 000不動(dòng)產(chǎn) 或 不動(dòng)產(chǎn)在建工程， 包括取得當(dāng)期 可抵扣增值稅專用發(fā)票60%， 另外40%為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第 13 個(gè)月 從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2 x 17年11月，抵扣剩余 40%勺進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）200 000 （500 000 x40%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200 000（3） 2x16年12月8日，甲公司購入 需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款總計(jì)4 500 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)借額為 720 000 元，已用銀行存款付訖?！敬鸢浮?/p>

6、2x 16年12月8日，購入設(shè)備借：工程物資一一xx設(shè)備4 500 000應(yīng)交借費(fèi)應(yīng)交增值借（進(jìn)項(xiàng)借額）720 000貸：銀行存款5 220 000注：此處的生產(chǎn)設(shè)備不屬于 構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料或設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)借額無須分兩年抵扣 。（4） 2x17年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5 000 000元，其中，廠房3000 000 元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000 元。乙公司開具的增值借專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 5 000 000 元，增值借借額為 500 000 元。甲公司已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了上述款項(xiàng)?！敬鸢浮? 000 0002 000 000300 000 (5

7、00 000 x 60%)200 000 ( 500 000 x 40%)5 500 0002x 17年3月10日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程借乙公司借建筑工程借廠房借乙公司借建筑工程借冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)交借費(fèi)借應(yīng)交增值借（進(jìn)項(xiàng)借額）借待抵扣進(jìn)項(xiàng)借額貸：銀行存款（5） 2x17年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交乙公司安裝?！敬鸢浮?x 10年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程一乙公司一安裝工程一x x設(shè)備4 500 000貸：工程物資一xx設(shè)備4 500 000（6） 2x17年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算。乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)

8、款為 500 000 元，增值借借額為 50 000 元。甲公司已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了上述款項(xiàng)?！敬鸢浮?x 17年5月10日，辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程一乙公司一安裝工程一x x設(shè)備500 000應(yīng)交借費(fèi)借應(yīng)交增值借（進(jìn)項(xiàng)借額） 50 000貸：銀行存款550 000（ 7）整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)300 000 元，已用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付?！敬鸢浮恐Ц豆こ添?xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)借：在建工程借借乙公司借借待攤支出 300 000貸：銀行存款300 000（8） 2x17年6月1日，完成驗(yàn)收，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。【答案】結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)計(jì)算分?jǐn)偞龜?/p>

9、支出待攤支出分?jǐn)偮?=300 000 + （廠房6 000 000+冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 000 000+生產(chǎn)設(shè)備4 500 000+安裝費(fèi)500 000 ）x 100%=2% a.廠房應(yīng)分?jǐn)偟尼躥攤支出 =6 000 000 x 2%=120 000 （元）b.循環(huán)系統(tǒng) 應(yīng)分配的待攤支出 =4 000 000 x 2%=80 000 （元）c.安裝工程 應(yīng)分配的待攤支出 =（4 500 000+ 500 000 ） x 2%=100 000 （元）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：借：在建工程乙公司建筑工程廠房 120 000乙公司建筑工程冷卻循環(huán)系統(tǒng) 80 000一乙公司一安裝工程一x x設(shè)備100 000貸：在

10、建工程乙公司待攤支出 300 000計(jì)算完工固定資產(chǎn)的成本：a. 廠房 的成本 =6 000 000+120 000=6 120 000 （元）b. 冷卻循環(huán)系統(tǒng) 的成本 =4 000 000+80 000=4 080 000 （元）c. 生產(chǎn)設(shè)備 的成本 =（4 500 000+ 500 000 ） +100 000=5 100 000 （元）借：固定資產(chǎn)廠房6120000冷卻循環(huán)系統(tǒng)4080000xx設(shè)備5100000貸：在建工程乙公司建筑工程廠房6 120 000乙公司建筑工程冷卻循環(huán)系統(tǒng)4 080 000一乙公司一安裝工程一x x設(shè)備5 100 000【補(bǔ)充例題多選題】（ 2014 年

11、）甲公司以出包方式建造廠房 ，建造過程中發(fā)生的下列支出中， 應(yīng)計(jì)入 所建造固定資產(chǎn)成本的有（ ）。a. 支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)b. 為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金c. 建造期間 進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用d. 季節(jié)性因素 暫停建造期間 外幣專門借款 的匯兌損益【答案】acd【解析】選項(xiàng)b,為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。3. 其他方式 取得的固定資產(chǎn)的成本（ 1）投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照 投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（ 2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換 、 債務(wù)重組 、 企業(yè)合并 等方式

12、取得的固定資產(chǎn)成本。4. 存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（ 1） 特殊行業(yè) 的特定固定資產(chǎn)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本， 同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（ 2）在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi) ，按照 預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和 實(shí)際利率 計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí) 計(jì)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（ 3）由于技術(shù)進(jìn)步 、 法律要求或 市場(chǎng)環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額 、 預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn) 、 折現(xiàn)率 等變動(dòng)，從而 引起的預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng) ，應(yīng)按照 以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：（ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 6 號(hào) ）對(duì)于 預(yù)計(jì)負(fù)債的減少 ，以

13、該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限 扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過 該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值， 超出部分 確認(rèn)為 當(dāng)期損益 。對(duì)于 預(yù)計(jì)負(fù)債的增加， 增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn) 剩余使用年限 內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的 使用壽命結(jié)束 ，預(yù)計(jì)負(fù)債的 所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在 發(fā)生時(shí) 確認(rèn)為損益。（ 4） 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用， 不屬于 棄置費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)在 發(fā)生時(shí) 作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款【例 4-3 】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)20x7年1月1日建造完成 核電站核反應(yīng)堆 并交付使用，建造成本為2 500 000萬元（250億元 ）， 預(yù)計(jì)

14、使用壽命40 年 。該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用 250 000萬元（25億元）。假定適用的折現(xiàn)率為10%【答案】核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：（1） 20x7 年 1 月 1 日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 =250 000 x （p/f, 10% 40） =250 000 x 0.0221=5 525 （萬元）固定資產(chǎn)的成本 =2 500 000+5 525=2 505 525（萬元）借：固定資產(chǎn)25 055 250 000貸：在建工程25 000

15、000 000預(yù)計(jì)負(fù)債55 250 000（2）計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 =55 250 000 x 10%=5 525 000 （元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5 525 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5 525 000以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略?！狙a(bǔ)充例題單選題】某核電站 以10 000萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1 000萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率 折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入賬價(jià)值為（ ）萬元。a.9 000b.10 000c.10 620d.11 000【答案】c【解析】該核設(shè)施的入賬價(jià)值 =10

16、000+620=10 620 （萬元）。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的定義應(yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn), 還應(yīng)當(dāng)扣除 已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。應(yīng)計(jì)折舊額=原彳1 -凈殘值-減值準(zhǔn)備【手寫板】（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面:1 .固定資產(chǎn)原價(jià)；2 .固定資產(chǎn)的使用壽命；3 .預(yù)計(jì)凈殘值；4 .固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（三）固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是下列 不提折舊 ：1. 已提足折舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2. 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的 土地 。【特別提示】固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng) 按月計(jì)提折舊 。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍