新醫(yī)院會計制度講義13

1、七、凈資產(chǎn)要素（一）凈資產(chǎn)概述v1.1.定義定義 凈資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)凈資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)資產(chǎn)減去負債資產(chǎn)減去負債后后的余額。的余額。v2.2.內(nèi)容內(nèi)容 包括包括固定基金固定基金、事業(yè)基金、專用基金、事業(yè)基金、專用基金、財政補財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）、助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）、本本期結(jié)余和結(jié)余分配。期結(jié)余和結(jié)余分配。v3.分類分類v基金類：固定基金、事業(yè)基金、專用基金基金類：固定基金、事業(yè)基金、專用基金v結(jié)余類：本期結(jié)余、限定用途結(jié)余（財政補助結(jié)余類：本期結(jié)余、限定用途結(jié)余（財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）、結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余

2、）、結(jié)余分配余分配 4.新舊會計科目對照表新科目新科目原科目原科目備注備注301301固定基金固定基金301301固定基金固定基金口徑變化口徑變化302302事業(yè)基金事業(yè)基金302302事業(yè)基金事業(yè)基金 303303專用基金專用基金303303專用基金專用基金明細調(diào)整明細調(diào)整304304本期結(jié)余本期結(jié)余305305收支結(jié)余收支結(jié)余口徑變化口徑變化305305財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）新增新增306306其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）新增新增307307結(jié)余分配結(jié)余分配306306結(jié)余分配結(jié)余分配v5.主要變化v（1）新制度中新增“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)

3、(余)”科目，用于專門核算具有限定用途結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金及其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。v（2）新制度下的“固定基金固定基金”科目的核算范圍比科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍大原制度規(guī)定范圍大，包括了固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)的占用， 下設三個一級科目用于明細核算。v（3）新制度中取消了“事業(yè)基金”下“投資基金” 一級明細科目。v（4）新制度下的“專用基金”科目的核算范圍發(fā)生了變化，包括醫(yī)療風險基金醫(yī)療風險基金、職工福利基金、獎勵基金和其他專用基金。v固定資產(chǎn)不再提取修購基金的規(guī)定、 “專用基金”科目增設“醫(yī)療風險基金” 、“獎勵基金”和“其他專用基金”一級明細科目。v（4）新制度

4、中增設“本期結(jié)余”科目，取消“收支結(jié)余”科目，并且“本期結(jié)余本期結(jié)余”科目科目不再核算財政專項補助結(jié)余，不再核算財政專項補助結(jié)余，財政專項補助結(jié)余最終通過“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)”科目反映。（二）固定基金（二）固定基金v1、固定基金的概念v固定基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)所形成的資金占用。v2.固定基金的主要來源v（1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)形成；v（2）財政部門、主管部門或主辦單位以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式投入； v（3）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等評估增值形成；v （4）盤盈形成； v（5）接受捐贈等形成。v2、“固定基金”會計科目的設置v三個

5、明細科目：三個明細科目：v固定資產(chǎn)占用固定資產(chǎn)占用與與“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目相對應科目相對應v在建工程占用在建工程占用與與“在建工程在建工程”科目相對應科目相對應v無形資產(chǎn)占用無形資產(chǎn)占用與與“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目相對應科目相對應v3、固定基金的主要賬務處理v（1）固定基金增加v購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)時v借:固定資產(chǎn) 、無形資產(chǎn)等 v 貸:固定基金固定資產(chǎn)占用v借:財政基建設備補助支出/待攤支出v 貸:銀行存款/零余額賬戶用款額度v自行或采用出包方式（代建制） 建造固定資產(chǎn)va.借:在建工程v 貸:固定基金在建工程占用v借:財政基建設備補助支出/待攤支出v 貸:銀行存款/零余額賬

6、戶用款額度vb.借:固定資產(chǎn)v 貸:在建工程v借:固定基金固定資產(chǎn)占用 v 貸:固定基金在建工程占用v無償調(diào)入、接受捐贈取得的固定資產(chǎn)、盤盈的固定資產(chǎn)等v借:固定資產(chǎn)v 貸:固定基金固定資產(chǎn)占用v（2）固定基金減少v有償調(diào)出、出售的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)v借:固定基金占用v 貸:固定資產(chǎn)等v借:銀行存款v 貸:應繳款項/其他收入 v2.毀損、報廢的固定資產(chǎn)v借:固定基金固定資產(chǎn)占用v 貸:固定資產(chǎn)v借:銀行存款 v 貸:應繳款項/其他收入 v3.盤虧的固定資產(chǎn)v借:固定基金固定資產(chǎn)占用v 貸:固定資產(chǎn)（三）事業(yè)基金v1. 1. 事業(yè)基金的概念事業(yè)基金的概念v事業(yè)基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按規(guī)定設置的

7、事業(yè)基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按規(guī)定設置的用于彌補虧損的凈資產(chǎn)，主要由結(jié)余分配轉(zhuǎn)入用于彌補虧損的凈資產(chǎn)，主要由結(jié)余分配轉(zhuǎn)入的資金形成。的資金形成。v【提示】事業(yè)基金屬于非限定用途的凈資產(chǎn)?！咎崾尽渴聵I(yè)基金屬于非限定用途的凈資產(chǎn)。v2.毀損、報廢的固定資產(chǎn)v借:固定基金固定資產(chǎn)占用v 貸:固定資產(chǎn)v借:銀行存款 v 貸:應繳款項/其他收入 v3.盤虧的固定資產(chǎn)v借:固定基金固定資產(chǎn)占用v 貸:固定資產(chǎn)（三）事業(yè)基金v1. 1. 事業(yè)基金的概念事業(yè)基金的概念v事業(yè)基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按規(guī)定設置的事業(yè)基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按規(guī)定設置的用于彌補虧損的凈資產(chǎn)，主要由結(jié)余分配轉(zhuǎn)入用于彌補虧損的凈資產(chǎn)，

8、主要由結(jié)余分配轉(zhuǎn)入的資金形成。的資金形成。v【提示】事業(yè)基金屬于非限定用途的凈資產(chǎn)。【提示】事業(yè)基金屬于非限定用途的凈資產(chǎn)。v2. 2. 事業(yè)基金的主要賬務處理事業(yè)基金的主要賬務處理v(1)(1)年末，從年末，從“結(jié)余分配結(jié)余分配”科日提取專用基金后科日提取專用基金后v借借: :結(jié)余分配結(jié)余分配待分配結(jié)余待分配結(jié)余 v 貸貸: :事業(yè)基金事業(yè)基金v(2)(2)用事業(yè)基金彌補虧損用事業(yè)基金彌補虧損v借借: :事業(yè)基金事業(yè)基金v 貸貸: :結(jié)余分配結(jié)余分配事業(yè)基金彌補虧損事業(yè)基金彌補虧損（四）專用基金（四）專用基金v1.專用基金的概念v專用基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照規(guī)定提取、設置的有專門用途的資

9、金。專用基金屬于限定用途的凈資產(chǎn)。v2.內(nèi)容：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的專用基金主要包括醫(yī)療風險基金、職工福利基金、獎勵基金和其他專用基金等。v4.賬務處理v（1）提取醫(yī)療風險基金v借：醫(yī)療衛(wèi)生支出v 貸：專用基金醫(yī)療風險基金v（2）提取職工福利基金v 借：結(jié)余分配提取專用基金（職工福利基金）v 貸：專用基金職工福利基金v（3）提取獎勵基金v借:結(jié)余分配提取專用基金（提取獎勵基金）v 貸:專用基金獎勵基金 v(4) 提取其他專用基金v借:結(jié)余分配提取專用基金（提取其他專用基金）v貸:專用基金其他專用基金 v【提示【提示】醫(yī)療風險基金】醫(yī)療風險基金是從醫(yī)療衛(wèi)生支出中是從醫(yī)療衛(wèi)生支出中計提、專門用于支付醫(yī)

10、療保險費支出和醫(yī)療計提、專門用于支付醫(yī)療保險費支出和醫(yī)療事故賠償支出。累計提取比例：不超過當年事故賠償支出。累計提取比例：不超過當年醫(yī)療收入的醫(yī)療收入的1%1%。（五）本期結(jié)余v1.1.概念：本期結(jié)余是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當期概念：本期結(jié)余是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當期收入減去支出后的余額。收入減去支出后的余額。v2.2.本期結(jié)余的主要賬務處理本期結(jié)余的主要賬務處理v(1) (1) 期末（月末），應將各項收入、支出類科期末（月末），應將各項收入、支出類科目的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入目的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余本期結(jié)余”科目。科目。v借:醫(yī)療收入v 財政補助收入v 上級補助收入v 其他收入 v 貸:本期結(jié)余v

11、借:本期結(jié)余v 貸:醫(yī)療衛(wèi)生支出v 財政基建設備補助支出v 其他支出本期結(jié)余借借 方方貸貸 方方醫(yī)療衛(wèi)生支出財政基建設備補助支出其他支出醫(yī)療收入財政補助收入上級補助收入其他收入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）本期結(jié)余本期結(jié)余結(jié)余分配結(jié)余分配待分配結(jié)余（待分配結(jié)余（- -）結(jié)余分配結(jié)余分配待分配結(jié)余（待分配結(jié)余（+ +）v（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期收支后，應分析本期結(jié)余的構(gòu)成，將屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）和其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）的部分結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)科目。v結(jié)轉(zhuǎn)時，按照“財政基本支出備查簿”分析計算的基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額v借：本期結(jié)余”v 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（

12、余）財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)v按照“財政項目支出備查簿”分析計算的項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額v借：本期結(jié)余v貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）-財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）v（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期收支后，應分析本期結(jié)余的構(gòu)成，將屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）和其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）的部分結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)科目。v結(jié)轉(zhuǎn)時，按照“財政基本支出備查簿”分析計算的基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額v借：本期結(jié)余”v 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)v按照“財政項目支出備查簿”分析計算的項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額v借：本期結(jié)余v貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）-財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）v按照“其他限定用途資金備查簿”分析計算的其他限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn)(余)金額v借

13、：本期結(jié)余v 貸：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）v【結(jié)論】扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）后的金額：v貸方余額表示自年初至報告期末累計實現(xiàn)的業(yè)務結(jié)余；v借方余額表示自年初至報告期末年初至報告期末累計發(fā)生的業(yè)務虧損。v（3） 年末，完成上述（1）、（2） 賬務處理后，將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）后的金額v借：本期結(jié)余v 貸：結(jié)余分配待分配結(jié)余；v將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） 后的虧損v借：結(jié)余分配待分配結(jié)余v 貸：本期結(jié)余（六）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）（新增）v1 1、依據(jù)、依據(jù)v為了滿足為了滿足預算管理預算管理要求，加強對要求，加強對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金余資金管理。財

14、會【管理。財會【20102010】5 5號號v2. 2. 概念：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)概念：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)( (余余) )是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)具有限定用途構(gòu)具有限定用途結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金資金，包括，包括基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)和和項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)( (余余) )。v【提示】財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）應按照財政部門對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的相關(guān)管理辦法執(zhí)行，不得進行分配不得進行分配。v3.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)的主要賬務處理v(1)期末，按照“財政基本支出備查簿”分析計算的基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)金額v借：本期結(jié)余v 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)

15、財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)v按照“財政項目支出備查簿財政項目支出備查簿”分析計算的項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)金額v借：本期結(jié)余v 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)v（2）財政補助項目完成后，按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)財政部門批準將本項目財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)上繳、調(diào)劑至其他項目或補充事業(yè)基金等用途的:v借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)v 貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/事業(yè)基金v1.其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)的概念 其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)( (余余) )以外的以外的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)使用的其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。（七）其他限定

16、用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）（新增）v2.其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)( 余) 的主要賬務處理v（1）期末，按照“其他限定用途資金備查簿”分析計算的其他限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn)(余)金額v借：本期結(jié)余v 貸：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）v（2）其他限定用途資金項目完成完成后，按照規(guī)定報經(jīng)批準將本項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）上繳、調(diào)劑至其他項目或補充事業(yè)基金等用途的v借：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）v 貸：銀行存款/事業(yè)基金（八）結(jié)余分配v1. 概念：結(jié)余分配是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當年結(jié)余的分配情況和結(jié)果。v2、“結(jié)余分配”會計科目的設置v“結(jié)余分配”科目應設置“待分配結(jié)余”、“提取專用基金”和“事業(yè)基金彌補虧損”一級明細科目。v【提示】年末 “結(jié)余分配”

17、科目應無余額。如“結(jié)余分配”科目年末有借方余額的，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的累計未彌補虧損。（八）結(jié)余分配v1. 概念：結(jié)余分配是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當年結(jié)余的分配情況和結(jié)果。v2、“結(jié)余分配”會計科目的設置v“結(jié)余分配”科目應設置“待分配結(jié)余”、“提取專用基金”和“事業(yè)基金彌補虧損”一級明細科目。v【提示】年末 “結(jié)余分配”科目應無余額。如“結(jié)余分配”科目年末有借方余額的，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的累計未彌補虧損。v3、結(jié)余分配的主要賬務處理v（1）年末，將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)后的金額結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目v借：本期結(jié)余v 貸：結(jié)余分配待分配結(jié)余；v或：借：結(jié)余分配待分配結(jié)余v

18、貸：本期結(jié)余v（2）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金、獎勵基金等專用基金v借：結(jié)余分配提取專用基金v 貸：專用基金v（3）提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余貸方金額v借：結(jié)余分配待分配結(jié)余v 貸：結(jié)余分配提取專用基金v（4）按照有關(guān)規(guī)定批準將提取專用基金后的待分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金v借：結(jié)余分配待分配結(jié)余v 貸：事業(yè)基金v（5）經(jīng)批準用事業(yè)基金彌補虧損v借：事業(yè)基金v 貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補虧損v（2）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金、獎勵基金等專用基金v借：結(jié)余分配提取專用基金v 貸：專用基金v（3）提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余貸方金額v借：結(jié)余分配待分配結(jié)余v 貸：結(jié)余分配提取專用基金v3

19、、結(jié)余分配的主要賬務處理v（1）年末，將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)后的金額結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目v借：本期結(jié)余v 貸：結(jié)余分配待分配結(jié)余；v或：借：結(jié)余分配待分配結(jié)余v 貸：本期結(jié)余v（2）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金、獎勵基金等專用基金v借：結(jié)余分配提取專用基金v 貸：專用基金v（3）提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余貸方金額v借：結(jié)余分配待分配結(jié)余v 貸：結(jié)余分配提取專用基金v（4）按照有關(guān)規(guī)定批準將提取專用基金后的待分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金v借：結(jié)余分配待分配結(jié)余v 貸：事業(yè)基金v（5）經(jīng)批準用事業(yè)基金彌補虧損v借：事業(yè)基金v 貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補虧損七、財務報告七、財

20、務報告v（4）按照有關(guān)規(guī)定批準將提取專用基金后的待分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金v借：結(jié)余分配待分配結(jié)余v 貸：事業(yè)基金v（5）經(jīng)批準用事業(yè)基金彌補虧損v借：事業(yè)基金v 貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補虧損七、財務報告七、財務報告（一）財務報告概述v1.財務報告的構(gòu)成v基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。 v基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、凈資產(chǎn)變動表以及業(yè)務收支明細表、財政補助收支明細表等有關(guān)附表。（3主2附）v2.會計報表格式及編制說明編編 號號會計報表名稱會計報表名稱編制期編制期會基醫(yī)01表資產(chǎn)負債表月、季、年會基醫(yī)02表收入支出總表月、季、年會基

21、醫(yī)02表 附表01業(yè)務收支費用明細表月、季、年會基醫(yī)02表 附表02財政補助收支明細表月、季、年會基醫(yī)03表凈資產(chǎn)變動表 年v3主要變化v（1）報表中的列報項目名稱發(fā)生變化。v由于新制度會計科目的設置變化，新制度下除財政補助收支明細表外的4 張報表中相應項目都發(fā)生了變化，但資產(chǎn)負債表、收入支出總表的編制方法基本沒有發(fā)生變化。v（2）新制度取消了原制度中的醫(yī)療收支明細表和藥品收支明細表，增設了”業(yè)務收支明細表”，使業(yè)務收支的整體情況反映完整。v（3）新制度增設了財政補助收支明細表。v（4）將原制度中的基金情況變動表基金情況變動表變更為新制度中的凈資產(chǎn)變動表，并增加對未彌補對未彌補虧損、財政補助結(jié)

22、轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途虧損、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）結(jié)轉(zhuǎn)（余）等項目變動的反映。（二）資產(chǎn)負債表（二）資產(chǎn)負債表v1.定義v反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)某一會計期末全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況，是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)某一時點財務狀況變動結(jié)果的靜態(tài)報表。v基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應當編制月度、季度、年度資產(chǎn)負債表。v2.結(jié)構(gòu)和內(nèi)容：賬戶式（左右式）v資產(chǎn)項目：流動和非流動、流動性由強到弱v負債項目：到期日遠近或償付的緊迫程度。v凈資產(chǎn)：項目的內(nèi)容排列。 v3.資產(chǎn)負債表編制方法v（1）年初余額的填列方法 “年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應當根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。 如果本年度

23、資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。v（2）“期末余額” 填列方法v大多數(shù)項目直接根據(jù)總賬科目的余額填列（23個）：v“財政應返還額度”項目、“應收醫(yī)療款”項目、“其他應收款”項目、“庫存物資”項目、“待攤支出”項目、“固定資產(chǎn)”項目、“在建工程”項目、“無形資產(chǎn)”項目、“借入款”項目、“待結(jié)算醫(yī)療款”項目、“應繳款項”項目、“應付賬款”項目、“預收醫(yī)療款”項目、“應付職工薪酬”項目、“應付社會保障費”項目、“應交稅費”項目、“其他應付款”項目、“固定基金”項目、“事業(yè)基金”項目、“專

24、用基金” 項目、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)”項目、“其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)”項目、“本期結(jié)余”項目。v根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列；v“貨幣資金”項目應當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。v根據(jù)總賬科目所屬明細科目的余額填列：v“未彌補虧損”項目，應按照“結(jié)余分配”賬戶中“未分配結(jié)余”明細賬戶借方余額填列，以“-”號填列。v“本期結(jié)余”項目應當根據(jù)“本期結(jié)余”科目的期末貸方余額填列；“本期結(jié)余”科目期末為借方余額時，以“-”號填列。年末本項目金額應為“0”。（三）收入支出總表（三）收入支出總表v1.1.涵義涵義; ;收入支出總表是反映基

25、層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)收入支出總表是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)一定期間業(yè)務活動成果一定期間業(yè)務活動成果（）及其分配情況及其分配情況（）的報表。）的報表。v收入支出總表采取結(jié)余計算和結(jié)余分配合二為收入支出總表采取結(jié)余計算和結(jié)余分配合二為一的形式編報一的形式編報v基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應當編制月度、季度、年度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應當編制月度、季度、年度收入支出總表。收入支出總表。v【提示】在實際工作中，按月計算本期結(jié)余、【提示】在實際工作中，按月計算本期結(jié)余、編報編報“收入支出總表收入支出總表”，年度中間不進行結(jié)，年度中間不進行結(jié)余分配，年度終了計算出全年損益后，據(jù)實余分配，年度終了計算出全年損益后，據(jù)實進行結(jié)余分配。進

26、行結(jié)余分配。v3.結(jié)構(gòu)和格式：v多步式為主v經(jīng)濟含義：v（一）、 （二）、 （三）：收入、支出、結(jié)余v（四）、（五）：結(jié)余分配和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金結(jié)余分配和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金v3.3.基本計算公式：基本計算公式：（1 1）本期結(jié)余）本期結(jié)余= =財政補助收入財政補助收入+ +醫(yī)療收入醫(yī)療收入+ +上級補上級補助收入助收入+ +其他收入其他收入- -醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療衛(wèi)生支出- -財政基建設備財政基建設備補助支出補助支出- -其他支出其他支出（2 2）可供用于分配的結(jié)余）可供用于分配的結(jié)余 = =本年結(jié)余本年結(jié)余- -財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余)-)-其他限定用途其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余結(jié)轉(zhuǎn)（余) )v4.

27、4.各項目具體填列方法歸為三類：v根據(jù)總賬及明細賬科目的本期發(fā)生額直接或分析本期發(fā)生額直接或分析填列；填列；v只是在編制年度收入費用總表才填列的項目v “結(jié)余分配”、“年初未彌補虧損”、“事業(yè)基金彌補虧損”、“年末未彌補虧損”、“提取專用基金”和“轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”項目，只在年度收入支出總表中填列。v根據(jù)表中項目計算填列。（四）業(yè)務收支明細表（四）業(yè)務收支明細表v1.1.涵義：業(yè)務收支明細表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機涵義：業(yè)務收支明細表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一會計期間內(nèi)醫(yī)療收入和醫(yī)療衛(wèi)生支出構(gòu)在某一會計期間內(nèi)醫(yī)療收入和醫(yī)療衛(wèi)生支出及其及其所屬明細項目的實際情況所屬明細項目的實際情況。v基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應

28、當編制月度、季度、年度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應當編制月度、季度、年度業(yè)務收支明細表。業(yè)務收支明細表。v2.2.結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 左邊：醫(yī)療收入各明細項目的金額；左邊：醫(yī)療收入各明細項目的金額； 右邊：醫(yī)療衛(wèi)生支出各明細項目的金額。右邊：醫(yī)療衛(wèi)生支出各明細項目的金額。v3、業(yè)務收支明細表的編制v“業(yè)務收支明細表”中醫(yī)療收入、醫(yī)療衛(wèi)生支出及其所屬各明細項目，應根據(jù)“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”所屬明細科目的發(fā)生額分析填發(fā)生額分析填列列。（四）財政補助收支明細表財政補助收支明細表v1.1.內(nèi)涵：財政補助收支明細表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一內(nèi)涵：財政補助收支明細表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一會計期間內(nèi)財政補助收支及其

29、所屬明細項目的實際情況。會計期間內(nèi)財政補助收支及其所屬明細項目的實際情況。v基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應當編制月度、季度、年度財政補助收支基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應當編制月度、季度、年度財政補助收支明細表。明細表。v2.2.結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)v（1 1）左方反映財政補助收入情況；）左方反映財政補助收入情況；v（2 2）右方反映財政補助支出情況。）右方反映財政補助支出情況。v3.財政補助收支明細表的編制v“財政補助收支明細表”中財政補助收支及其所屬各明細項目，應根據(jù)“財政基本支出備查簿”和“財政項目支出備查簿”的本年財政基本和項目收支明細項目金額分析填列。v【提示】為了進一步滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政性資金的財務管理需要，為

30、財政部門提供真實、全面的會計信息，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)還應當在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)還應當在會計報表附注中對財政補助收支情況進行補充會計報表附注中對財政補助收支情況進行補充披露。披露。v3.財政補助收支明細表的編制v“財政補助收支明細表”中財政補助收支及其所屬各明細項目，應根據(jù)“財政基本支出備查簿”和“財政項目支出備查簿”的本年財政基本和項目收支明細項目金額分析填列。v【提示】為了進一步滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政性資金的財務管理需要，為財政部門提供真實、全面的會計信息，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)還應當在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)還應當在會計報表附注中對財政補助收支情況進行補充會計報表附注中對財政補助收支情況進行補充披露。披露

31、。（五）凈資產(chǎn)變動表v1、內(nèi)涵：凈資產(chǎn)變動表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一會計年度內(nèi)凈資產(chǎn)各項目及其所屬明細項目的增減變動情況。v【提示】凈資產(chǎn)變動表能夠動態(tài)地反映凈資產(chǎn)的變化情況，與作為靜態(tài)報表的“資產(chǎn)負債表”相輔相成，互為補充。v2、凈資產(chǎn)變動表的結(jié)構(gòu)v橫項：按固定基金、事業(yè)基金、專用基金、未彌補虧損、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)等列示v縱項：按年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)、年未數(shù)列示。v三、凈資產(chǎn)變動表的編制三、凈資產(chǎn)變動表的編制v“凈資產(chǎn)變動表凈資產(chǎn)變動表”各項目及其所屬各明細項目的各項目及其所屬各明細項目的“年末數(shù)年末數(shù)”應根據(jù)相關(guān)科目及其所屬明細科目的年應根據(jù)相關(guān)科目及

32、其所屬明細科目的年末余額分析填列或根據(jù)本表計算填列。末余額分析填列或根據(jù)本表計算填列。v【提示】【提示】“未彌補虧損未彌補虧損”項目應根據(jù)項目應根據(jù)“結(jié)余分配結(jié)余分配”年末借方余額以年末借方余額以“-”-”號分析填列。號分析填列。第三部分新舊會計制度如何銜接v三、凈資產(chǎn)變動表的編制三、凈資產(chǎn)變動表的編制v“凈資產(chǎn)變動表凈資產(chǎn)變動表”各項目及其所屬各明細項目的各項目及其所屬各明細項目的“年末數(shù)年末數(shù)”應根據(jù)相關(guān)科目及其所屬明細科目的年應根據(jù)相關(guān)科目及其所屬明細科目的年末余額分析填列或根據(jù)本表計算填列。末余額分析填列或根據(jù)本表計算填列。v【提示】【提示】“未彌補虧損未彌補虧損”項目應根據(jù)項目應根據(jù)

33、“結(jié)余分配結(jié)余分配”年末借方余額以年末借方余額以“-”-”號分析填列。號分析填列。第三部分新舊會計制度如何銜接依據(jù)依據(jù)v基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定問題的處理規(guī)定v文號：財會文號：財會2011620116號號v發(fā)布日期：發(fā)布日期：20112011年年4 4月月6 6日日v一、新舊制度銜接總要求v二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬v三、會計科目結(jié)轉(zhuǎn)后的賬務處理v四、會計報表新舊銜接一、新舊制度銜接總要求v（一）時間要求（一）時間要求v （1 1）20112011年年7 7月月1 1日之前：日之前： 按照按照原制度原制度核算和編制會計報表，包

34、括編制核算和編制會計報表，包括編制20112011年月度、季度報表年月度、季度報表v（2 2）20112011年年7 7月月1 1日起：日起： 嚴格執(zhí)行新制度嚴格執(zhí)行新制度（二）銜接工作內(nèi)容和步驟v1.1.執(zhí)行新制度前準備工作（會計慣例執(zhí)行新制度前準備工作（會計慣例) ) （1 1）對資產(chǎn)、負債進行全面清查）對資產(chǎn)、負債進行全面清查 對于清查出的賬齡超過對于清查出的賬齡超過3 3年、確認無法收回的應收醫(yī)年、確認無法收回的應收醫(yī)療款，藥品及庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤療款，藥品及庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及應確認而未確認的資產(chǎn)、負債，應當報盈、盤虧，以及應確認而未確

35、認的資產(chǎn)、負債，應當報經(jīng)批準后，按照經(jīng)批準后，按照原制度原制度規(guī)定處理完畢。規(guī)定處理完畢。 （2 2）根據(jù)）根據(jù)原賬原賬編制編制20112011年年6 6月月3030日的科目余額表；日的科目余額表；v2.2.按照按照新制度新制度設立設立20112011年年7 7月月1 1日的新賬；日的新賬；v3.3.將原賬中各會計科目將原賬中各會計科目20112011年年6 6月月3030日的余額轉(zhuǎn)入新日的余額轉(zhuǎn)入新賬（同時按照新制度進行分類調(diào)整）；賬（同時按照新制度進行分類調(diào)整）；v4. 4. 按照按照上述調(diào)整后上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目期初余額；為新

36、賬各會計科目期初余額；v5.5.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制20112011年年7 7月月1 1日期初資產(chǎn)負債表。日期初資產(chǎn)負債表。二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬v（一）資產(chǎn)類（一）資產(chǎn)類v1. 在原制度和新制度中科目名稱和核算內(nèi)容都沒有在原制度和新制度中科目名稱和核算內(nèi)容都沒有變化的變化的，按照原科目名稱及期末余額直接結(jié)轉(zhuǎn)（，按照原科目名稱及期末余額直接結(jié)轉(zhuǎn)（9個）個）:v “銀行存款銀行存款”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“其他其他貨幣資金貨幣資金”、“財政應返還額度財政應返還額度”、“應收醫(yī)療應收醫(yī)療

37、款款”、“其他應收款其他應收款”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建工在建工程程”和和“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目科目。v2.新制度中科目名稱發(fā)生變化，但核算內(nèi)容沒有變化的直接結(jié)轉(zhuǎn)：“現(xiàn)金”科目。v3. 將原賬中的“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”和“在加工材料”科目的期末余額分別分析轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物資”科目的相應明細科目。v4.新制度中取消的原科目，新制度中取消的原科目， 將其期末余額分析結(jié)轉(zhuǎn)將其期末余額分析結(jié)轉(zhuǎn)至新賬中相關(guān)科目。至新賬中相關(guān)科目。v（1）將）將“應收在院病入醫(yī)藥費應收在院病入醫(yī)藥費”、 “壞賬準備壞賬準備”、“待攤費用待攤費用”和和“開辦費開辦費”科目的期末余額轉(zhuǎn)入新科目的期

38、末余額轉(zhuǎn)入新賬中的賬中的“事業(yè)基金事業(yè)基金”科目；科目；v（2）原賬中的）原賬中的“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”和和“對外投資對外投資” 尚有余額的，應將期末余額轉(zhuǎn)入新賬中的尚有余額的，應將期末余額轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應其他應收款收款”相關(guān)明細科目。相關(guān)明細科目?？颇拷Y(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)（1）原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目現(xiàn)金現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金對外投資對外投資其他應收款其他應收款銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度度零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度度固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)其他貨幣資金其他貨幣資金其他貨幣資金其他貨幣資

39、金在建工程在建工程在建工程在建工程財政應返還額度財政應返還額度財政應返還額度財政應返還額度無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)科目結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)（2）應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款應收在院病人醫(yī)藥應收在院病人醫(yī)藥費費事業(yè)基金事業(yè)基金其他應收款其他應收款其他應收款其他應收款藥品藥品庫存物資庫存物資壞賬準備壞賬準備藥品進銷差價藥品進銷差價待攤費用待攤費用庫存物資庫存物資開辦費開辦費v（二）負債類v1.新制度中科目名稱未發(fā)生變化，且核算內(nèi)容基本相同或包含在新賬科目中的直接結(jié)轉(zhuǎn)：“應付賬款”、“應付社會保障費”科目。v2.新制度中科目名稱發(fā)生變化，但核算內(nèi)容基本相同或包含在新賬科目中的直接結(jié)轉(zhuǎn)： “短

40、期借款”和“應繳超收款”科目。v3.將原科目期末余額中按其性質(zhì)重新劃分：“預收醫(yī)療款”和“其他應付款”科目。v（1）原賬中的“預收醫(yī)療款”科目中的醫(yī)療保險總額預付且不需結(jié)算的醫(yī)療保險金余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目;剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“預收醫(yī)療款”科目。v（2）對原賬中“其他應付款”科目的余額屬于代扣代交的住房公積金等應付社會保障費的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應付社會保障費”科目；v（3）將原賬中“其他應付款”科目的余額屬于應交稅費的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應交稅費”科目；v（4）實行“收支兩條線”管理：如有尚未確定應上繳或留用的醫(yī)療收費，應將 “其他應付款”科目轉(zhuǎn)入新賬中的“待結(jié)算醫(yī)療款”科目；如有已

41、確定上繳國庫或財政專戶的醫(yī)療收費，應將 “其他應付款”等科目轉(zhuǎn)入新賬中的“應繳款項”科目。v（5）將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應付款”科目。v4. 將原賬中的“應付工資(離退休費)”、“應付地方(部門) 津貼補貼”、“應付其他個入收入”科目的期末余額分別分析轉(zhuǎn)入新賬中的“應付職工薪酬”科目的相應明細科目。v財政部關(guān)于印發(fā)行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計核算辦法的通知 財庫200648 號v5.新制度中取消的原科目，將其期末余額分析結(jié)轉(zhuǎn)至新賬中相關(guān)科目。v（1）將“預提費用”科目的期末余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目；v（2）原賬中的“長期借款”和“長期應付款”科目尚有余額的轉(zhuǎn)入新賬中的“其他

42、應付款”相關(guān)明細科目?？颇拷Y(jié)轉(zhuǎn)負債（1）原科目原科目新科目新科目短期借款短期借款借入款借入款應繳超收款應繳超收款應繳款項應繳款項應付賬款應付賬款應付賬款應付賬款預收醫(yī)療款預收醫(yī)療款預收醫(yī)療款、事業(yè)基金預收醫(yī)療款、事業(yè)基金應付工資（離退休費）應付工資（離退休費）應付職工薪酬應付職工薪酬應付地方（部門）津貼補貼應付地方（部門）津貼補貼應付其他個人收入應付其他個人收入應付社會保障費應付社會保障費應付社會保障費應付社會保障費科目結(jié)轉(zhuǎn)負債（1）預提費用預提費用事業(yè)基金事業(yè)基金其他應付款其他應付款其他應付款、應付社會保障費、應交稅費（收其他應付款、應付社會保障費、應交稅費（收支兩條線：待結(jié)算醫(yī)療款、應繳款

43、項）支兩條線：待結(jié)算醫(yī)療款、應繳款項）長期借款長期借款其他應付款其他應付款長期應付款長期應付款v（三）凈資產(chǎn)類。v1.按照原科目名稱及期末余額直接結(jié)轉(zhuǎn):“事業(yè)基金”和“結(jié)余分配”。v2.按照原科目名稱將期末余額進行分析后結(jié)轉(zhuǎn):“固定基金”和“專用基金” 科目:v（1）新制度下的“固定基金”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍大，包括了固定資產(chǎn)占用、在建工程占用和無形資產(chǎn)占用。按照新賬中的“在建工程”、“無形資產(chǎn)”科目余額:v借:事業(yè)基金v 貸:固定基金在建工程占用v 無形資產(chǎn)占用v（2）對于職工福利基金中含有職工福利費職工福利費的，應將其余額分析結(jié)轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應付款” 科目；v（3）應將原賬中

44、“專用基金修購基金”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。v（4）對于原賬中其他專用基金v按有關(guān)規(guī)定保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細科目；v沒有保留依據(jù)的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。v3.變更科目名稱后按照原科目的期末余額結(jié)轉(zhuǎn):“收支結(jié)余”科目。v借:收支結(jié)余 v 貸:本期結(jié)余 科目結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目事業(yè)基金：事業(yè)基金：一般基金一般基金投資基金投資基金 事業(yè)基金事業(yè)基金 專用基金專用基金 專用基金專用基金 收支結(jié)余收支結(jié)余 本期結(jié)余本期結(jié)余 結(jié)余分配：結(jié)余分配： 待分配結(jié)余待分配結(jié)余 提取職工福利基金提取職工福利基金 事

45、業(yè)基金彌補虧損事業(yè)基金彌補虧損結(jié)余分配結(jié)余分配待分配結(jié)余待分配結(jié)余提取專用基金提取專用基金事業(yè)基金彌補虧損事業(yè)基金彌補虧損固定基金固定基金固定基金：固定基金：固定資產(chǎn)占用固定資產(chǎn)占用在建工程占用在建工程占用無形資產(chǎn)占用無形資產(chǎn)占用v（四）收入支出類。v于原賬中以上收入支出科目期末無余額，不需要進行轉(zhuǎn)賬處理?？颇刻幚砜颇刻幚硎杖?、支出收入、支出原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目收入類收入類支出類支出類醫(yī)療收入醫(yī)療收入藥品收入藥品收入醫(yī)療收入醫(yī)療收入 門診收入門診收入 住院收入住院收入醫(yī)療支出醫(yī)療支出藥品支出藥品支出醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出醫(yī)療支出公共衛(wèi)生支出公共衛(wèi)生支出財政補助收入財政補助收入財政補助收入財政補助收入財政專項支出財政專項支出財政基建設備補助支財政基建設備補助支出出上級補助收入上級補助收入上級補助收入上級補助收入其他支出其他支出其他支出其他支出其他收入其他收入其他收入其他收入管理費用管理費用三、會計科目結(jié)轉(zhuǎn)后的賬務處理v（一）新賬中限定用途資金備查簿的