中級財務(wù)會計PPT課件07固定資產(chǎn)

1、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)fixedassets中級財務(wù)會計intermediateaccounting固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)一、固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的界定（一）固定資產(chǎn)的界定 固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。交通工具交通工具機器、設(shè)備機器、設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的定義要件：固定資產(chǎn)的定義要件： 為使用而持有為使用而持有 生產(chǎn)商品生產(chǎn)商品 提供勞

2、務(wù)提供勞務(wù) 出租出租 經(jīng)營管理經(jīng)營管理 使用壽命長使用壽命長 使用年限超過一個會計年度使用年限超過一個會計年度 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)滿足資產(chǎn)確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)滿足資產(chǎn)確認(rèn)的條件 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量固定資產(chǎn) 企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備能否作為企業(yè)的固定資產(chǎn)？企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備能否作為企業(yè)的固定資產(chǎn)？ 工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備；工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備； 施工企業(yè)所持有的模板、擋板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料；施工企業(yè)所持有的模板、擋

3、板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料； 地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材是否作為固定資產(chǎn)？地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材是否作為固定資產(chǎn)？ 民用航空運輸業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件是否應(yīng)作為固定資產(chǎn)？民用航空運輸業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件是否應(yīng)作為固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)初始計量二、固定資產(chǎn)初始計量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量 并應(yīng)考慮棄置費用因素并應(yīng)考慮棄置費用因素基本原則基本原則固定資產(chǎn)（一）購入的固定資產(chǎn)（一）購入的固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費、外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸所發(fā)生

4、的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值。費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值。固定資產(chǎn)1.不需要安裝的固定資產(chǎn)不需要安裝的固定資產(chǎn)購入時購入時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款價、費、（稅）等價、費、（稅）等購買價款的現(xiàn)值購買價款的現(xiàn)值購買價款購買價款兩者的差額兩者的差額固定資產(chǎn) 根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，納入抵扣范圍納入抵扣范圍的固

5、定資的固定資產(chǎn)主要包括產(chǎn)主要包括機器機器、機械、機械、運輸工具運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，但備、工具、器具，但不不包括納稅人自用的應(yīng)征消費稅的游艇、汽車、包括納稅人自用的應(yīng)征消費稅的游艇、汽車、摩托車等。此外，用于新建、擴建、擴建、修繕、裝飾建筑物等摩托車等。此外，用于新建、擴建、擴建、修繕、裝飾建筑物等不不動產(chǎn)動產(chǎn)（屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目）購進(jìn)項目所取得的進(jìn)項稅額均不能抵扣。（屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目）購進(jìn)項目所取得的進(jìn)項稅額均不能抵扣。固定資產(chǎn) 朗能公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用朗能公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票

6、上注明的價格為發(fā)票上注明的價格為30 000元，增值稅額為元，增值稅額為5 100元，另支付運元，另支付運輸費輸費300元，包裝費元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30700應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35800 例題例題固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝購入時購入時借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 領(lǐng)用安裝材料，領(lǐng)用安裝材料， 支付安裝費、支付安裝費、 工資費用等工資費用等借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)

7、交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等達(dá)到預(yù)定達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程固定資產(chǎn) 實行消費型增值稅后，購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于實行消費型增值稅后，購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機器設(shè)備類機器設(shè)備類固定資固定資產(chǎn)的在建工程，其進(jìn)項稅額已經(jīng)產(chǎn)的在建工程，其進(jìn)項稅額已經(jīng)允許抵扣允許抵扣，只有用于，只有用于不動產(chǎn)不動產(chǎn)在建工程在建工程的才的才不不允許抵扣。允許抵扣。固定資產(chǎn) 例：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買例：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為價為500

8、00元，增值稅額為元，增值稅額為8500元，支付的運輸費為元，支付的運輸費為1000元（按元（按7%計算進(jìn)項稅計算進(jìn)項稅額），安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料價值額），安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料價值1500元，購進(jìn)該批材料時支付的增值稅額為元，購進(jìn)該批材料時支付的增值稅額為255元，支付工資元，支付工資2500元。元。 （1）支付設(shè)備價款、稅金、運輸費）支付設(shè)備價款、稅金、運輸費 （2）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費用）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費用 （3）設(shè)備安裝完畢交付使用）設(shè)備安裝完畢交付使用借：在建工程借：在建工程 50930 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8570 貸：銀行

9、存款貸：銀行存款 59500借：在建工程借：在建工程 4000 貸：原材料貸：原材料 1500 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2500借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 54930 貸：在建工程貸：在建工程 54930固定資產(chǎn)3.以一筆款項購入以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn) 甲公司向乙公司一次購進(jìn)了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備甲公司向乙公司一次購進(jìn)了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備a、b、c，共支

10、付款吸納給，共支付款吸納給100 000 000元，增值稅額元，增值稅額17 000 000元，包裝元，包裝費費750 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備a、b、c均滿足固定資均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價值分別為產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價值分別為45 000 000元，、元，、38 500 000元、元、16 500 000元，不考慮其他相關(guān)稅費。元，不考慮其他相關(guān)稅費。 例題例題固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本=10000+75=10075萬萬a設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=4500（4500+3850+1650）=4

11、5%b設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=3850（4500+3850+1650）=38.5%c設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=1650（4500+3850+1650）=16.5%a設(shè)備的成本設(shè)備的成本=1007545%=4533.75萬萬b設(shè)備的成本設(shè)備的成本=1007538.5%=3878.875萬萬c設(shè)備的成本設(shè)備的成本=1007516.5%=1662.375萬萬固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)a 4533.75萬萬 b 3878.875萬萬 c 1662.375萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 10075萬萬固定資產(chǎn)4.超過正常信用條件的固

12、定資產(chǎn)購買超過正常信用條件的固定資產(chǎn)購買 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件（通常在購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件（通常在3 3年以上）年以上）延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以各期付延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以各期付款額之和的款額之和的現(xiàn)值現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與各期付款額之為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與各期付款額之和的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化（計入固定資產(chǎn)成本）的和的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化（計入固定資產(chǎn)成本）的除外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。除外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn) 2004年年1月月1日，甲公司與乙公司簽訂一項

13、購貨合同，甲日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型設(shè)備。合同約定，甲公公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備共計司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備共計900 000元，首期元，首期款項款項150 000元于元于2004年年1月月1日支付，其余款項在日支付，其余款項在2004年至年至2008年的年的5年期間平均支付，其余款項在年期間平均支付，其余款項在2004年至年至2008年的年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月月31日。日。 2004年年1月月1日，設(shè)備如期運抵

14、甲公司并開始安裝，發(fā)生日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費運雜費160 000元（增值稅暫不考慮），已用銀行存款付訖。元（增值稅暫不考慮），已用銀行存款付訖。2004年年12月月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費40 000元，已用銀行存款付訖。假設(shè)折現(xiàn)率為元，已用銀行存款付訖。假設(shè)折現(xiàn)率為10%。 例題例題固定資產(chǎn)（1）購買價款的現(xiàn)值）購買價款的現(xiàn)值=150 000150 000（p/a，10%，5）= 150 000150 0003.7908=718620元元2004年年1月月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工

15、程借：在建工程 718 620 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 181 380 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 750 000 銀行存款銀行存款 150 000借：在建工程借：在建工程 160 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 160 000固定資產(chǎn)（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偲冢┐_定信用期間未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偲?公司未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偙砉疚创_認(rèn)融資費用的分?jǐn)偙砣掌谌掌诜制诟犊铑~分期付款額確認(rèn)的融資費用確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額=期初期初 10%= 期末期末=期初期初 2004.1.1568 6202004.12.31150 00056 86

16、293 138475 4822005.12.31150 00047 548.2102 451.8373030.22006.12.31150 00037 303.02112 696.98260 333.222007.12.31150 00026 033.32123 966.68136366.542008.12.31150 00013 633.46136 366.540合計合計750 000568 620=718 620150 000固定資產(chǎn)（3）2004年年1月月1日至日至2004年年12月月31日為設(shè)備的安裝期間，未日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偲诜腺Y本化條件，計入固定資產(chǎn)成本。確

17、認(rèn)融資費用的分?jǐn)偲诜腺Y本化條件，計入固定資產(chǎn)成本。 2004年年12月月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程借：在建工程 56 862 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 56 862借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000借：在建工程借：在建工程 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 975 482 貸：在建工程貸：在建工程 975 482718620160 000 56 86240 000固定資產(chǎn)（4）2005年年1月月1日至日至2008年年12月月31日，設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定

18、可日，設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。 2005年年12月月31日日 2006年年12月月31日日借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 47 548.2 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 47 548.2借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 37 303.02 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 37 303.02借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000固定資產(chǎn)

19、2007年年12月月31日日2008年年12月月31日日借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 26 033.32 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 26 033.32借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 13 633.46 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 13 633.46借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000固定資產(chǎn)（二）自建固定資產(chǎn)（二）自建固定資產(chǎn) 企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設(shè)備和自行建造的企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等房屋建筑物等 按該

20、固定資產(chǎn)按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。為入賬價值。 （1）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費）。）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費）。 （2）在建工程借款利息費用的處理：與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利）在建工程借款利息費用的處理：與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利 息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條 件的，應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計入當(dāng)期件的，應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計入當(dāng)期 損益。損益。 （3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的

21、固定資產(chǎn)，）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)， 應(yīng)按估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)按估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程固定資產(chǎn)1.自營工程自營工程 建設(shè)期間（即：工程尚未完工）發(fā)生的建設(shè)期間（即：工程尚未完工）發(fā)生的工程物資工程物資盤虧、盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠償后報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠償后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資工程物資，沖，沖減所建工程項目的成本。減所建工程項目的成本。 工程完工

22、后發(fā)生的工程完工后發(fā)生的工程物資工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。固定資產(chǎn) 某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80 000元，稅務(wù)部門確元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為定的計稅價格為100 000元，增值稅率元，增值稅率17%；工程人員應(yīng)計工；工程人員應(yīng)計工資資100 000元，支付的其他

23、費用元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。定可使用狀態(tài)。（1）購入工程物資）購入工程物資 例題例題借：工程物資借：工程物資 585 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585 000固定資產(chǎn)（2）工程領(lǐng)用工程物資）工程領(lǐng)用工程物資（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥（4）分配工程人員工資）分配工程人員工資借：在建工程借：在建工程 585 000 貸：工程物資貸：工程物資 58 5000借：在建工程借：在建工程 97 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 0

24、00借：在建工程借：在建工程 100 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000固定資產(chǎn)（5）支付工程發(fā)生的其他費用）支付工程發(fā)生的其他費用（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：在建工程借：在建工程 30 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 30 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 812 000 貸：在建工程貸：在建工程 812 000固定資產(chǎn)例：例：2007年年1月月1日，某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造一座倉庫。日，某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造一座倉庫。（1）1月月8日購入工程物資一批，價款為日購入工程物資一批，價款為300 000元，支付的增值稅元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為進(jìn)項稅額為5

25、1 000元，款項以銀行存款支付。元，款項以銀行存款支付。（2）2月月3日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值32 000元，購進(jìn)該批原材元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5440元。元。（3）1月月8日至日至6月月30日，工程先后領(lǐng)用工程物資日，工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元（含增值元（含增值稅進(jìn)項稅額）。稅進(jìn)項稅額）。借：工程物資借：工程物資 351 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351 000借：在建工程借：在建工程倉庫倉庫 37440 貸：原材料貸：原材料 32 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（

26、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 5440借：在建工程借：在建工程倉庫倉庫 272 500 貸：工程物資貸：工程物資 272 500固定資產(chǎn)（4）6月月30日對工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少日對工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少48 000元元（含增值稅進(jìn)項稅額），經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)（含增值稅進(jìn)項稅額），經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償定，保管員應(yīng)賠償30 000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)入企業(yè)原材料，該原元。剩余工程物資轉(zhuǎn)入企業(yè)原材料，該原材料的計劃成本為材料的計劃成本為27 000元。元。借：在建工程借：在建工程倉庫倉庫 18 000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 30 000

27、 貸：工程物資貸：工程物資 48 000借：原材料借：原材料 27 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 4 431.62 貸：工程物資貸：工程物資 30 500 材料成本差異材料成本差異 931.62固定資產(chǎn)（5）工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為）工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35 000元。元。 （6）工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬）工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬65 800元。元。（7）6月月30日，完工并交付使用。日，完工并交付使用。借：在建工程借：在建工程倉庫倉庫 35 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)

28、成本輔助生產(chǎn)成本 35 000借：在建工程借：在建工程倉庫倉庫 65 800 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 65 800借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)倉庫倉庫 428 740 貸：在建工程貸：在建工程倉庫倉庫 428 740固定資產(chǎn)2.出包工程出包工程 ”在建工程在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款款 的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為 工程成本，通過工程成本，通過“在建工程在建工程”科目核算?？颇亢怂?。固定資產(chǎn)（1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置總賬總賬明細(xì)賬明細(xì)賬在建工程在建工程建筑工程建筑工程

29、安裝工程安裝工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備待攤支出待攤支出固定資產(chǎn)（2）待攤支出分配率的計算）待攤支出分配率的計算某工程應(yīng)分配的待攤支出某工程應(yīng)分配的待攤支出=累計發(fā)生的待攤支出累計發(fā)生的待攤支出建筑工程支出安裝工程支出在安裝設(shè)備支出建筑工程支出安裝工程支出在安裝設(shè)備支出待攤支出分配率待攤支出分配率=某工程的建筑工程支出、安裝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出工程支出和在安裝設(shè)備支出分配率分配率固定資產(chǎn)（3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 例：甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門批準(zhǔn)，新建一個火電廠。建造例：甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門批準(zhǔn)，新建一個火電廠。建造的火電廠由的火電廠由3個單項工程組成，包括建造發(fā)電車間，冷

30、卻塔以個單項工程組成，包括建造發(fā)電車間，冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。及安裝發(fā)電設(shè)備。2007年年2月月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造發(fā)電將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造發(fā)電車間的價款為車間的價款為5 000 000元，建造冷卻塔的價款為元，建造冷卻塔的價款為3 000 000元，元，安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費用安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費用500 000元。建造期間發(fā)生的有元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項如下（關(guān)事項如下（假定不考慮相關(guān)稅費假定不考慮相關(guān)稅費）：）：（1）2007年年2月月10日，甲公司按照合同約定

31、向乙公司預(yù)付日，甲公司按照合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款備料款800 000元，其中發(fā)電車間元，其中發(fā)電車間500 000元，冷卻塔元，冷卻塔300 000元。元。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000固定資產(chǎn)（2）2007年年8月月2日，建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到日，建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算4 000 000元，其中發(fā)元，其中發(fā)電車間電車間2 500 000元，冷卻塔元，冷卻塔1 500 000元。甲公司抵扣了預(yù)付元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款

32、付訖。備料款后，將余款用銀行存款付訖。（3）2007年年10月月8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價款總?cè)?，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價款總計計3 500 000元，已用銀行存款付訖。元，已用銀行存款付訖。借：在建工程借：在建工程建筑工程（冷卻塔）建筑工程（冷卻塔） 1 500 000 建筑工程（發(fā)電車間）建筑工程（發(fā)電車間）2 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 200 000 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 800 000借：工程物資借：工程物資發(fā)電設(shè)備發(fā)電設(shè)備 3 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 500 000固定資產(chǎn)（4）2008年年3月月10日，建筑工程主體已完工，甲公司

33、與乙公司辦理工程價日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算款結(jié)算4 000 000元，其中，發(fā)電車間元，其中，發(fā)電車間2 500 000元，冷卻塔元，冷卻塔1 500 000元。元。甲公司向乙公司開具了一張期限甲公司向乙公司開具了一張期限3個月的商業(yè)票據(jù)。個月的商業(yè)票據(jù)。（5）2008年年4月月1日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。借：在建工程借：在建工程建筑工程（冷卻塔）建筑工程（冷卻塔） 1 500 000 建筑工程（發(fā)電車間）建筑工程（發(fā)電車間）2 500 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 4 000 000借：在建工程借

34、：在建工程在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）3 500 000 貸：工程物資貸：工程物資發(fā)電設(shè)備發(fā)電設(shè)備 3 500 000 固定資產(chǎn)（6）2008年年5月月10日，發(fā)電設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝日，發(fā)電設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算價款結(jié)算500 000元，款項已經(jīng)支付。元，款項已經(jīng)支付。（7）工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計）工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計290 000元，已用銀行存款付訖。元，已用銀行存款付訖。借：在建工程借：在建工程安裝工程（發(fā)電設(shè)備）安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 500 000 貸：銀行存款貸

35、：銀行存款 500 000 借：在建工程借：在建工程待攤支出待攤支出 290 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 290 000固定資產(chǎn)（8）2008年年5月，進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生費用月，進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生費用150 000元，用銀行存款支付，元，用銀行存款支付，試車期間取得發(fā)電收入試車期間取得發(fā)電收入200 000元。元。借：在建工程借：在建工程待攤支出待攤支出 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：在建工程貸：在建工程待攤支出待攤支出 200 000固定資產(chǎn)（9）2008年年6月月1日，完成試車，各項指標(biāo)達(dá)到設(shè)計要求。日，完成

36、試車，各項指標(biāo)達(dá)到設(shè)計要求。計算分配待攤支出：計算分配待攤支出：待攤支出分配率待攤支出分配率=（290 000150 000200 000）（5 000 000 3 000 000 500 000 3 500 000）=2%發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出=5 000 0002%=100 000元元冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=3 000 0002%=60 000元元發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=（3 500 000 500 000）2%=80 000元元借：在建工程借：在建工程建筑工程（發(fā)電車間）建筑工程（發(fā)電車間） 100 000 建筑工

37、程（冷卻塔）建筑工程（冷卻塔） 60 000 安裝工程（發(fā)電設(shè)備）安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 10 000 在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備） 70 000 貸：在建工程貸：在建工程待攤支出待攤支出 240 000固定資產(chǎn)計算已完工的固定資產(chǎn)的成本：計算已完工的固定資產(chǎn)的成本：發(fā)電車間的成本發(fā)電車間的成本=5 000 000 100 000=5 100 000元元冷卻塔的成本冷卻塔的成本=3 000 000 60 000=3 060 000元元發(fā)電設(shè)備的成本發(fā)電設(shè)備的成本=（3 500 000 500 000） 80 000=4 080 000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)發(fā)電車間發(fā)電車間

38、5 100 000 冷卻塔冷卻塔 3 060 000 發(fā)電設(shè)備發(fā)電設(shè)備 4 080 000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程（發(fā)電車間）建筑工程（發(fā)電車間） 5 100 000 建筑工程（冷卻塔）建筑工程（冷卻塔） 3 060 000 安裝工程（發(fā)電設(shè)備）安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 510 000 在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備） 3 570 000 固定資產(chǎn)（三）租賃取得的固定資產(chǎn)（三）租賃取得的固定資產(chǎn)1.融資租賃取得固定資產(chǎn)融資租賃取得固定資產(chǎn) 將租賃開始日租賃固定資產(chǎn)的將租賃開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價值公允價值與最低租賃付款與最低租賃付款額額現(xiàn)值現(xiàn)值中中較低者較低者加上初始直接費

39、用（承租人在租賃談判和簽訂加上初始直接費用（承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用）作為租入固定資產(chǎn)的入費、差旅費、印花稅等初始直接費用）作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。賬價值。 融資租賃的定義融資租賃的定義在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。固定資產(chǎn)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)（滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一即可）：融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)（滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一即可）： 在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)

40、的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低遠(yuǎn)低于于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。 即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大部分（75）。）。 承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人

41、在租賃開始日的最低租賃收款額始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（ 90）。）。 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。否則為經(jīng)營租賃否則為經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)需注意相關(guān)概念：需注意相關(guān)概念：最低租賃付款額承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（最低租賃付款額承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（包括行使包括行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)時支付的金額，但不包括或有租金和履約成本優(yōu)惠購買選擇權(quán)時支付的金額，但不包括或有租金和履約成本

42、）擔(dān)保擔(dān)保余值余值融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值min（公允價值，最低付款額的（公允價值，最低付款額的現(xiàn)值現(xiàn)值）直接相關(guān)的稅費直接相關(guān)的稅費未確認(rèn)融資費用最低付款額固定資產(chǎn)的入賬價值（未確認(rèn)融資費用最低付款額固定資產(chǎn)的入賬價值（不包括初始直接費不包括初始直接費用用）未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偽捶謹(jǐn)偟膽?yīng)付本金部分未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偽捶謹(jǐn)偟膽?yīng)付本金部分分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮史謹(jǐn)偮史謹(jǐn)偮?出租人的租賃內(nèi)含利率出租人的租賃內(nèi)含利率 合同利率合同利率 銀行利率銀行利率 使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率年折舊（固定資產(chǎn)入賬價值年折

43、舊（固定資產(chǎn)入賬價值擔(dān)保余值擔(dān)保余值）/ /租賃期租賃期固定資產(chǎn)賬務(wù)處理賬務(wù)處理取得固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 銀行存款銀行存款支付租金、支付租金、確認(rèn)利息費用確認(rèn)利息費用借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用計提折舊計提折舊借：制造費用等借：制造費用等 貸：累計折舊貸：累計折舊租賃期滿，租賃期滿，歸還固定資產(chǎn)歸還固定資產(chǎn)借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付

44、融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 累計折舊累計折舊 貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)租賃期滿，租賃期滿，留購固定資產(chǎn)留購固定資產(chǎn)借：借：長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 銀行存款銀行存款借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)租賃開始日租賃固定資產(chǎn)的租賃開始日租賃固定資產(chǎn)的公允公允價值價值與最低租賃付款額與最低租賃付款額現(xiàn)值現(xiàn)值中中較較低者低者加上初始直接費用加上初始直接費用最低租賃付款額最低租賃付款額差額差額支付的初始直接費用支付的初始直接費用租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的公允價值若達(dá)到擔(dān)保余的公允價值

45、若達(dá)到擔(dān)保余值，承租人便無需支付值，承租人便無需支付相當(dāng)于擔(dān)保余值的金額相當(dāng)于擔(dān)保余值的金額在承租人享有優(yōu)惠購買選在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時，支付的購買價款擇權(quán)時，支付的購買價款固定資產(chǎn)例：例：2006年年12月月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年年1月月1日；租賃期為日；租賃期為3年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金2 000 000元；租賃元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為400 000元，

46、其中甲元，其中甲公司擔(dān)保余值為公司擔(dān)保余值為300 000元，未擔(dān)保余值為元，未擔(dān)保余值為100 000元。元。該礦泉水生產(chǎn)線于該礦泉水生產(chǎn)線于2006年年12月月31日運抵甲公司，當(dāng)日投入使用；日運抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計提折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費甲公司采用年限平均法計提折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費用并計提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始用并計提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為日的公允價值為6 000 000元；租賃內(nèi)含利率為元；租賃內(nèi)含利率為6%。2009年年12月月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。日，

47、甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。固定資產(chǎn)甲公司：甲公司：（1）2006年年12月月31日，租入固定資產(chǎn)日，租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值=2 000 0002.673300 0000.8396=5 597 880公允價值公允價值6 000 000融資租入固定資產(chǎn)入賬價值融資租入固定資產(chǎn)入賬價值=5 597 880元元未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用=6 300 0005 597 880=702 120元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 5 597 880 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 702 120 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 6 300 00

48、固定資產(chǎn)（2）2007年年12月月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊 未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費用分?jǐn)偙砣掌谌掌谧饨鹱饨鸫_認(rèn)的融資費用確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少應(yīng)付本金減少額額應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額=期初期初 6% = 期末期末 =期初期初 2007年初年初5 597 8802007年末年末2 000 000335 872.81 664 127.23 933 752.82008年末年末2 000 000236 025.171 763 974.832 169 777.972009年末年末2 000 000130 222.031 869 777.9

49、73 000 000合計合計600 000702 1205 297 880固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊應(yīng)計提折舊=（5 597 880300 000）3=1 765 960元元借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 335 872.8 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 335 872.8借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000借：制造費用借：制造費用 1 765 960 貸：累計折舊貸：累計折舊 1 76596020082008年及年及20092009年的賬務(wù)處理比照年的賬務(wù)處理比照20072007年。年。固定資產(chǎn)（3）2009年年12月月31日，歸還礦泉水生

50、產(chǎn)線日，歸還礦泉水生產(chǎn)線借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 300 000 累計折舊累計折舊 5 297 880 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 5 597 880固定資產(chǎn)2.經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃當(dāng)租賃固定資產(chǎn)無法滿足上述條件時，判定為經(jīng)營租賃當(dāng)租賃固定資產(chǎn)無法滿足上述條件時，判定為經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃取得的固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃取得的固定資產(chǎn)不能不能作為自有資產(chǎn)進(jìn)行核算作為自有資產(chǎn)進(jìn)行核算經(jīng)營租賃小結(jié)經(jīng)營租賃小結(jié) 不計提折舊不計提折舊 采用采用“長期待攤費用長期待攤費用”進(jìn)行核算進(jìn)行核算 在租賃期間內(nèi)分?jǐn)傇谧赓U期間內(nèi)分?jǐn)偂伴L期待攤費用長期待攤費用” 每期計入當(dāng)期費用的金額相等（一般采用

51、直線法）每期計入當(dāng)期費用的金額相等（一般采用直線法）固定資產(chǎn) 例：例：2007年年1月月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備，租賃期為式租入一臺辦公設(shè)備，租賃期為3年。該辦公設(shè)備價值為年。該辦公設(shè)備價值為1 000 000元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日年。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為為2007年年1月月1日，甲公司預(yù)付租金日，甲公司預(yù)付租金150 000元，第元，第1年年末支付年年末支付租金租金150 000元，第元，第2年年末支付租金年年末支付租金200 000元，第三年年末元，第三年年末支付租金

52、支付租金250 000元。租賃期屆滿后元。租賃期屆滿后b公司收回設(shè)備，公司收回設(shè)備，3年的租年的租金總額為金總額為750 000元。假設(shè)甲公司在每年年末確認(rèn)租金費用，元。假設(shè)甲公司在每年年末確認(rèn)租金費用，并按時支付租金。并按時支付租金。（1）2007年年1月月1日，支付租金日，支付租金借：長期待攤費用借：長期待攤費用 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000固定資產(chǎn)（2）2007年年12月月31日，確認(rèn)租金費用日，確認(rèn)租金費用（3）2008年年12月月31日，確認(rèn)租金費用日，確認(rèn)租金費用（4）2009年年12月月31日，確認(rèn)租金費用日，確認(rèn)租金費用借：管理費用借：管理費用 25

53、0 000 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 100 000 銀行存款銀行存款 150 000借：管理費用借：管理費用 250 000 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 50 000 銀行存款銀行存款 200 000借：管理費用借：管理費用 250 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 250 000固定資產(chǎn)（四）投資者投入的固定資產(chǎn)（四）投資者投入的固定資產(chǎn) 按按投資合同或協(xié)議約定的價值投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值（合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）入賬價值（合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （應(yīng)交稅費（應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

54、（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ） 貸：實收資本（股本）貸：實收資本（股本） 資本公積資本公積資（股）本溢價資（股）本溢價投資合同或協(xié)議約定的價值投資合同或協(xié)議約定的價值在注冊資本中所占的份額在注冊資本中所占的份額兩者的差額兩者的差額固定資產(chǎn) 自自2009年年1月月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括（包括接受捐贈、實物投資接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）下同）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)發(fā)生的發(fā)生的進(jìn)項進(jìn)項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額），可稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額），可根

55、據(jù)根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第（國務(wù)院令第538號，以下簡號，以下簡稱條例）和稱條例）和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（財政部、國（財政部、國家稅務(wù)總局令第家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，號，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑憑增值稅專用發(fā)增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（

56、進(jìn)項稅額）交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目?？颇?。 財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅20081702008170號）號） 固定資產(chǎn) 例：朗能公司的注冊資本為例：朗能公司的注冊資本為1 000 000元。元。2002年年6月月5日，朗能公司接受曉澤以一臺設(shè)備進(jìn)行投資。該臺設(shè)備的原日，朗能公司接受曉澤以一臺設(shè)備進(jìn)行投資。該臺設(shè)備的原價為價為560 000元，已計提折舊元，已計提折舊166 200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價值為價值為423 800元，占朗能公司注冊資本的元，占朗能公司注冊資本的

57、30%。假定不考慮假定不考慮相關(guān)稅費。相關(guān)稅費。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 423 800 貸：股本貸：股本 300 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 123 800固定資產(chǎn)（五）（五）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn) 1.同時同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅和應(yīng)支付的相關(guān)稅 費作為換入資產(chǎn)的入賬價值：費作為換入資產(chǎn)的入賬價值： 交換具有商業(yè)實質(zhì)；交換具有商業(yè)實質(zhì)； 換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)或或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 2.未同時滿足上述條件時，以換未同時滿足上述條件時，以換出

58、出資產(chǎn)的資產(chǎn)的賬面價值賬面價值和應(yīng)支付和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。a企業(yè)企業(yè)b企業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)（六）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)（六）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 債權(quán)人對債權(quán)人對受讓受讓的固定資產(chǎn)按的固定資產(chǎn)按公允價值公允價值作為入賬價值。作為入賬價值。債權(quán)企業(yè)債權(quán)企業(yè)債務(wù)企業(yè)債務(wù)企業(yè)固定資產(chǎn)（七）棄置費用的處理（七）棄置費用的處理 棄置費用的界定棄置費用的界定棄置義務(wù)通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企棄置義務(wù)通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如石油天然氣企業(yè)承擔(dān)

59、的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費用的金額較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)棄置費用的金額較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號號或有事項或有事項的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。n取得固定資產(chǎn)時預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值取得固定資產(chǎn)時預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值）（預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值） 貸：預(yù)計負(fù)債貸：預(yù)計負(fù)債n在固定資

60、產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負(fù)債貸：預(yù)計負(fù)債固定資產(chǎn) 經(jīng)國家審批，某企業(yè)計劃建造一個核電站，其主體設(shè)備核經(jīng)國家審批，某企業(yè)計劃建造一個核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治。整治。2007年年1月月1日，該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成日，該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成