獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)(共18).DOC

1、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告2002-10-11獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第號(hào)驗(yàn)資 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，制定本公告。 第二條 本公告所稱驗(yàn)資，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照本公告的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本（股本）及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審驗(yàn)。本公告所稱被審驗(yàn)單位，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)新設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行驗(yàn)資的企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他驗(yàn)資業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 一般原則 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并對(duì)驗(yàn)

2、資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性是指驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資范圍、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序和應(yīng)發(fā)表的驗(yàn)資意見(jiàn)。驗(yàn)資報(bào)告的合法性是指驗(yàn)資報(bào)告的編制和出具必須符合中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和本公告的規(guī)定。 第五條 對(duì)于尚未建立會(huì)計(jì)帳目的被審驗(yàn)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審驗(yàn)以前，提請(qǐng)其建立必要的會(huì)計(jì)帳目。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確告知被審驗(yàn)單位予以糾正。被審驗(yàn)單位堅(jiān)持不改的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。（一）被審驗(yàn)單位不能提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的；（二）被審驗(yàn)單位對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審驗(yàn)的項(xiàng)目不提供合作，甚至阻撓審驗(yàn)的；（三）被審驗(yàn)單位堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作

3、不實(shí)或不當(dāng)證明的。 第七條 執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過(guò)程中聘請(qǐng)專家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)考慮其能力和獨(dú)立性，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。 第三章 驗(yàn)資內(nèi)容與要求 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)就上期與管理當(dāng)局溝通的事項(xiàng)檢查管理當(dāng)局采取的措施，據(jù)以確定是否需要再次溝通。第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審驗(yàn)單位基本情況，考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，并初步評(píng)價(jià)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)后，確定是否接受委托。如接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書。 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗(yàn)資計(jì)劃，對(duì)

4、驗(yàn)資工作做出合理安排。 第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資的范圍包括實(shí)收資本（股本），形成實(shí)收資本（股本）的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，以及相關(guān)的負(fù)債等。 第十一條 對(duì)于投資者投入的資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按其不同的出資方式，分別采用下列方法驗(yàn)證：（一）以貨幣資金投入的，應(yīng)在被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證及銀行對(duì)帳單等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)投入資本。對(duì)于股份有限公司向社會(huì)公開募集的股本，還應(yīng)審驗(yàn)承銷機(jī)構(gòu)的承銷協(xié)議和募股清單。（二）以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等實(shí)物資產(chǎn)投入的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)清點(diǎn)實(shí)物，驗(yàn)證其財(cái)產(chǎn)權(quán)歸屬。實(shí)物的作價(jià)應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，分別在資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)或價(jià)值鑒定或各投資者協(xié)商一致并經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)格基礎(chǔ)上審驗(yàn)。

5、（三）以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)投入的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)驗(yàn)證其財(cái)產(chǎn)權(quán)歸屬。無(wú)形資產(chǎn)的作價(jià)應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，分別在資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)或各投資者協(xié)商一致并經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)格基礎(chǔ)上審驗(yàn)。 第十二條 在驗(yàn)資過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)投資主體、出資方式、出資比例、出資期限、投資幣種等重要事項(xiàng)予以關(guān)注。 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本（股本）及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)誤差，應(yīng)提請(qǐng)被審驗(yàn)單位調(diào)整。如被審驗(yàn)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在驗(yàn)資報(bào)告中予以反映。 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于驗(yàn)資業(yè)務(wù)的執(zhí)行過(guò)程，應(yīng)做出相應(yīng)記錄，形成驗(yàn)資工作底稿。

6、 第四章 驗(yàn)資報(bào)告 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的驗(yàn)資程序，取得充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，分析、評(píng)價(jià)驗(yàn)資結(jié)論后，形成驗(yàn)資意見(jiàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告。根據(jù)有關(guān)法律，驗(yàn)資報(bào)告具有證明效力。 第十六條 驗(yàn)資報(bào)告包括以下基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”；（二）收件人。收件人為驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人；（三）范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資范圍、被審驗(yàn)單位責(zé)任與驗(yàn)資責(zé)任、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序等；（四）意見(jiàn)段。意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)明確說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資意見(jiàn)；（五）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章；（六）報(bào)告日期。驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審驗(yàn)工作的日期

7、；（七）附件。驗(yàn)資報(bào)告附件包括“投入資本（股本）明細(xì)表”、“驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明”以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他附件。 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在范圍段中應(yīng)明確說(shuō)明，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是被審驗(yàn)單位的責(zé)任；按照本公告要求，出具真實(shí)、合的驗(yàn)資報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 第十八條 在發(fā)表驗(yàn)資意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)明確說(shuō)明截止至驗(yàn)資報(bào)告日確認(rèn)的被審驗(yàn)單位實(shí)收資本（股本）及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額。 第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本（股本）及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致時(shí)，或在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之后增列說(shuō)明段，清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)，并說(shuō)明理由。

8、第二十條 驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)徑送委托人，無(wú)需經(jīng)其他單位審定。委托人或其他第三者因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。 第五章 附則 第二十一條 本準(zhǔn)則自1999年7月1日起施行。 第二十二條 本公告自年月日起施行。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第號(hào)管理建議書 第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中編制和出具管理建議書，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，制定本公告。第二條 本公告所稱管理建議書，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專門審核，并提出管理建議，

9、不適用本公告。第二章 一般原則第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制一般問(wèn)題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計(jì)單位有關(guān)人員提出。第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制缺陷以及與被審計(jì)單位的溝通情況，記錄于審計(jì)工作底稿。第六條 管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。管理建議書不應(yīng)被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見(jiàn)，也不能減輕或免除被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。第八條 除有特別規(guī)定者外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意

10、之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給任何第三者。第三章 內(nèi)容與格式第九條 管理建議書一般應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì)；（四）內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議；（五）使用范圍及使用責(zé)任；（六）簽章；（七）日期。第十條 管理建議書的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“管理建議書”。第十一條 管理建議書的收件人應(yīng)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局。第十二條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。管理建議書僅指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見(jiàn)，所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性。第十三條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明其僅

11、供被審計(jì)單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考。因使用不當(dāng)造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。第十四條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明注冊(cè)會(huì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面的重大缺陷，包括前期建議改進(jìn)但本期仍然存在的重大缺陷。第十五條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進(jìn)建議。必要時(shí)，管理建議書可說(shuō)明被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制重大的缺陷和改進(jìn)建議作出的反應(yīng)。第十六條 管理建議書應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，注明日期。第四章 編制與出具要求第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制管理建議書之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿中記錄的內(nèi)部控制重大缺陷及其改進(jìn)建議進(jìn)行復(fù)核，

12、并以經(jīng)過(guò)復(fù)核的審計(jì)工作底稿為依據(jù)，編制管理建議書。第十八條 管理建議書中反映的內(nèi)部控制缺陷，可按其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度排列。第十九條 在出具管理建議書之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位有關(guān)人員討論管理建議書的相關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)所述重大缺陷是否屬實(shí)。第五章 附 則第二十條 本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。第二十一條 本公告自1997年1月1日起施行。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第號(hào)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，制定本公告。 第二條 本公告所稱小規(guī)模企業(yè)，是指營(yíng)業(yè)額或資

13、產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 一般原則 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定被審計(jì)單位是否為小規(guī)模企業(yè)，以根據(jù)其特征，實(shí)施有效的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷結(jié)果，并不改變其審計(jì)目的及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注小規(guī)模企業(yè)可能存在的以下主要特征及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；（一）所有權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人：（二）管理人員少，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單；（三）缺乏成文的內(nèi)部控制制度；（四）不相容職責(zé)現(xiàn)分工人限；（五）管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性很大；（六）高層

14、管理人員或業(yè)主可能支配所有基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（七）經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解規(guī)模企業(yè)的基本情況。被步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。 第七條 如果小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理人員品行不端，可能導(dǎo)致無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)小規(guī)模企業(yè)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，合理確定審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并可根據(jù)實(shí)際情部適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)計(jì)劃。 第九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可同時(shí)承接同一小規(guī)模企業(yè)的審業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，但應(yīng)達(dá)到以下要求：（一）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承辦影響其獨(dú)立、客觀、公

15、正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為企業(yè)提出建議時(shí)，不應(yīng)代替企業(yè)作出決策或認(rèn)同某些業(yè)務(wù)的執(zhí)行。 第三章 對(duì)內(nèi)部控制的特殊考慮 第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)適當(dāng)了解內(nèi)部控制，以確定可否信賴。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求其以書面形式對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制作出說(shuō)明。 第十一條 小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮不對(duì)其進(jìn)行符合性測(cè)試。 第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如未對(duì)特定內(nèi)部控制實(shí)施符合性測(cè)試，可委托人要求對(duì)其進(jìn)行專門審核，可考慮與委托人另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。 第四章 對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的特殊考慮 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的

16、要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，但可根據(jù)具體情況予以適當(dāng)簡(jiǎn)化。 第十四條 小規(guī)模企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益原則，采用以下方法，以有效地獲取審計(jì)證據(jù)：（一）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，特別是損益表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核；（二）對(duì)帳戶余額，特別是重要帳戶的余額進(jìn)行測(cè)試；（三）對(duì)重要交易或事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試。 第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注可能導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的下列情況：（一）為減少納稅等目的而低估收入或高估費(fèi)用；（二）將私人費(fèi)用在

17、企業(yè)列支；（三）業(yè)主或管理人員因解決個(gè)人財(cái)務(wù)問(wèn)題等而從企業(yè)謀取不當(dāng)利益；（四）因?qū)ν饣I資等需要而粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；（五）管理人員從企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益與其承擔(dān)的責(zé)任及企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相稱；（六）管理人員獲得的經(jīng)濟(jì)利益取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的大小。 第五章 附 則 第十七條 本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 第十八條 本公告自1997年1月1日起施行。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第號(hào)盈利預(yù)測(cè)審核第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)。明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，制定本公告。 第二條 本公告所稱盈利預(yù)測(cè)審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)被審核單位盈利預(yù)測(cè)進(jìn)行審查與

18、復(fù)核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。本公告所稱被審核單位，是指負(fù)責(zé)編制盈利預(yù)測(cè)并接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的企業(yè)或其他單位。本公告所稱盈利預(yù)測(cè)，是指被審核單位對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果所做的預(yù)計(jì)和測(cè)算。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 一般原則 第四條 按照本公告的要求出具盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告，并保證其真實(shí)性、合法性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任；合理編制并充分披露盈利預(yù)測(cè)是被審核單位的責(zé)任。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審核的目的，是對(duì)被審核單位盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。 第六條 盈利預(yù)測(cè)具有固有的不確定性，不能

19、避免主觀判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。 第七條 在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人商談?dòng)A(yù)測(cè)審核的目的與范圍，雙方的責(zé)任、義務(wù)，并考慮自身的能力和能否保持獨(dú)立性，以確定是否接受委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際，或所作預(yù)測(cè)將偏離原定的使用目的，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅(jiān)持不改的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。 第八條 盈利預(yù)測(cè)審核的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定的要求確定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定其審核范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審核單位的經(jīng)營(yíng)情況及影響未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素，并考慮以下方面：（一）被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)的經(jīng)驗(yàn)

20、與能力；（二）被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)的程序；（三）盈利預(yù)測(cè)的目的與范圍；（四）盈利預(yù)測(cè)期間的長(zhǎng)短。 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審核單位的經(jīng)營(yíng)情況及影響未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素主要包括：（一）被審核單位的歷史背景、行業(yè)性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、有關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)政策的特殊要求；（二）被審核單位產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)占有率及營(yíng)銷計(jì)劃；（三）被審核單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的人、財(cái)、物等資源所提供應(yīng)情況和成本水平；（四）被審核單位以前年度的經(jīng)營(yíng)成果及發(fā)展趨勢(shì)；（五）宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。 第三章 審核程序 第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在充分了解被審核單位有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，制定審核程序，對(duì)審核工作做出

21、合理安排，并根據(jù)審核過(guò)程中情況的變化，予以修改和補(bǔ)充。 第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位關(guān)于盈利預(yù)測(cè)基本假設(shè)的書面文件，并檢查實(shí)際編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)是否與其一致。 第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)是否有合理的支持證據(jù)，并判斷是否運(yùn)用了不合理假設(shè)。 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盈利預(yù)測(cè)基本假設(shè)所依據(jù)的有關(guān)資料，并檢查以下事項(xiàng)： （一）各項(xiàng)假設(shè)是否確實(shí)以有關(guān)資料為依據(jù)；（二）建立假設(shè)所依據(jù)的資料是否存在不合理因素；（三）建立假設(shè)的過(guò)程是否合理。 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷盈利預(yù)測(cè)是否運(yùn)用了不合理假設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下假設(shè)： （一）對(duì)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果有重大影響的；（

22、二）特別容易受關(guān)鍵因素變動(dòng)影響的；（三）偏離歷史趨勢(shì)的； （四）具有高度不確定性的。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任專門就盈利預(yù)測(cè)的基本假設(shè)發(fā)表審核意見(jiàn)，也不宜評(píng)價(jià)超越其專長(zhǎng)范圍的假設(shè)。 第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解盈利預(yù)測(cè)的編制過(guò)程和以前盈利預(yù)測(cè)的實(shí)現(xiàn)程度，并實(shí)施以下程序，以審核盈利預(yù)測(cè)所采用的會(huì)計(jì)政策和編制基礎(chǔ)：（一）分析和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性及其發(fā)展趨勢(shì)；（二）核實(shí)盈利預(yù)測(cè)的支持證據(jù)是否充分；（三）審查盈利預(yù)測(cè)選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致；（四）核實(shí)盈利預(yù)測(cè)的計(jì)算方法是否適當(dāng)。 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得被審核單位管理當(dāng)局有關(guān)盈利預(yù)測(cè)的聲明書。 第

23、十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)的執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進(jìn)行必要的復(fù)核。 第十九條 審核工作底稿一般應(yīng)包括：（一）盈利預(yù)測(cè)依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)等資料；（二）審核業(yè)務(wù)約定書；（三）審核計(jì)劃；（四）被審核單位編制的盈利預(yù)測(cè)表；（五）盈利預(yù)測(cè)基本假設(shè)的評(píng)價(jià)記錄；（六）盈利預(yù)測(cè)所選用會(huì)計(jì)政策的審查記錄；（七）盈利預(yù)測(cè)計(jì)算方法的審查記錄；（八）被審核單位管理當(dāng)局聲明書；（九）審核工作總結(jié)：（十）審核報(bào)告；（十一）與盈利預(yù)測(cè)審核有關(guān)的其他資料。 第四章 審核報(bào)告 第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審核程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見(jiàn)，出具審核報(bào)告。

24、 第二十一條 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）范圍段； （四）意見(jiàn)段；（五）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；（六）報(bào)告日期。 第二十二條 審核報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告”。 第二十三條 審核報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。 第二十四條 審核報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：（一）審核范圍；（二）被審核單位對(duì)盈利預(yù)測(cè)的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任；（三）審核依據(jù)，即“獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)盈利預(yù)測(cè)審核”；（四）已實(shí)施的主要審核程序。 第二十五條 審核報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：（一）盈利預(yù)測(cè)依據(jù)的基本假設(shè)是否已充分披露，是否有證

25、據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的：（二）盈利預(yù)測(cè)選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致；（三）盈利預(yù)測(cè)是否按確定的編制基礎(chǔ)編制。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審核單位在上述方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之后增列說(shuō)明段予以反映。 第二十六條 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。 第二十七條 報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審核工作的日期。審核報(bào)告日期不應(yīng)早于被審核單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署盈利預(yù)測(cè)的日期。 第五章 附 則 第二十八條 本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 第二十九條 本公告自1997年1月1日起施行。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審

26、計(jì)的特殊考慮第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，制定本公告。 第二條 本公告所稱合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行與合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的特殊考慮 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解以下與編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)，以合理制定審計(jì)計(jì)劃： (一)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍；(二)集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)

27、關(guān)系； (三)集團(tuán)內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模；(四)母公司和子公司會(huì)計(jì)核算組織形式和會(huì)計(jì)政策；(五)母公司和子公司通用的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會(huì)計(jì)政策和稅收政策；(六)其他重要事項(xiàng)。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：(一)審計(jì)范圍；(二)重點(diǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平的評(píng)估；(四)對(duì)不同子公司的審計(jì)策略；(五)審計(jì)小組的組成、人員分工及其組織協(xié)調(diào)。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團(tuán)中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其

28、他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：(一)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制政策；(二)母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策；(三)合并范圍的變動(dòng)情況；(四)母公司和子公司的內(nèi)部控制；(五)集團(tuán)內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模。 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估合并會(huì)計(jì)報(bào)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要考慮以下因素：(一)母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性；(二)母公司和子公司的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團(tuán)的比重。 第三章 實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合

29、并范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，并在審計(jì)合并范圍內(nèi)母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。 第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄和基他合并資料進(jìn)行測(cè)試和分析，并對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性進(jìn)行復(fù)核。 第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位合并范圍的披露情況進(jìn)行審計(jì)，以確定：(一)納入合并范圍的子公司的全稱、注冊(cè)地、法定代表人、注冊(cè)資本、母公司所持股權(quán)比例、經(jīng)營(yíng)范圍等基本情況是否適當(dāng)披露：(二)未納入合并范圍的子公司的全稱、母公司所持股權(quán)比例、注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況及未合并的原因是否適當(dāng)披露；(三)合并范圍的變動(dòng)及其影響是

30、否適當(dāng)披露。 第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間的一致性進(jìn)行審計(jì)。不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)披審計(jì)單位按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)子公司的名稱，其會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的原因，或?qū)ζ鋾?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)母公司與子公司所采用會(huì)計(jì)政策的一致性進(jìn)行審計(jì)。如存在重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就母公司對(duì)于公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行審計(jì)。如母公司未按權(quán)益法核算對(duì)于公司的投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否提請(qǐng)母公司進(jìn)行調(diào)整。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)

31、投資與子公司的所有者權(quán)益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，以確定在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否重復(fù)計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)母公司按權(quán)益法核算的投資收益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，以確定在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否重復(fù)計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的凈利潤(rùn)。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)內(nèi)公司間下列重大交易及其未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，提確定其影響是否消除： (一)集團(tuán)內(nèi)公司間的債權(quán)、債務(wù)；(二)集團(tuán)內(nèi)公司間的存貨交易； (三)集團(tuán)內(nèi)公司間的固定資產(chǎn)交易；(四)集團(tuán)內(nèi)公司間的收入、支出；(五)集團(tuán)內(nèi)公司間的其他重大交易。 第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注以前年度集團(tuán)內(nèi)公司間交易對(duì)本年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的影響。 第

32、十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進(jìn)行審計(jì)，以確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表是否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益。 第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)子公司利潤(rùn)分配的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，提確定在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否重復(fù)分配利潤(rùn)。 第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法及結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。 第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)時(shí)合并價(jià)差、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額的形成原因、攤銷情況及其披露進(jìn)行審計(jì)，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。 第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)年度中新增加的子公司及其會(huì)計(jì)報(bào)表合并方法進(jìn)行審計(jì)，以確定新增加子公司的利潤(rùn)表是否從股權(quán)取得之日后合并。 第二十二

33、條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)年度中因股權(quán)變動(dòng)，被投資企業(yè)不再成為子公司的會(huì)計(jì)處理方法。 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄及其他合并資料的審計(jì)過(guò)程與結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。 第四章 編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮 第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的范圍段明確指出所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表以及合并現(xiàn)金流量表。 第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計(jì)意見(jiàn)的類型及其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響，合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間重大交易，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間的重大債權(quán)和債務(wù)，是否存在未予適當(dāng)披露的事項(xiàng)，并據(jù)

34、以確定其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。 第二十六條 如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制和出具審計(jì)報(bào)告。 第五章 附則 第二十七條 本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 第二十八條 本公告自1999年7月1日起施行。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，制定本公告。 第二條 本公告所稱特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)下列會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)信息所出具的審計(jì)報(bào)告： (一)按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表；(二)會(huì)計(jì)

35、報(bào)表的組成部分，包括會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；(三)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況；(四)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行本公告規(guī)定以外的其他特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 一般原則 第四條 在承接特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就審計(jì)目的與范圍、審計(jì)報(bào)告的格式與基本內(nèi)容及特定使用目的等進(jìn)行溝通，并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)報(bào)告的用途及可能的使用者，并在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明審計(jì)報(bào)告的目的以及在分發(fā)和使用上的限制。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和出

36、具特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，除非本公告另有要求，應(yīng)當(dāng)參照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)一一審計(jì)報(bào)告的有關(guān)規(guī)定辦理。 第七條 當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信其內(nèi)容及措辭不會(huì)違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，否則，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。 第三章 特殊編制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告 第八條 會(huì)計(jì)報(bào)表可能因特殊目的而按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以外的編制基礎(chǔ)編制。這些編制基礎(chǔ)包括：(一)收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)；(二)計(jì)稅基礎(chǔ)；(三)其他特殊編制基礎(chǔ)。 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中指明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊編制基礎(chǔ)，并在意見(jiàn)段中說(shuō)明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映。 第十

37、條 會(huì)計(jì)報(bào)表如按照特殊編制基礎(chǔ)編制，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題或表附注中指明該編制基礎(chǔ)。如未適當(dāng)指明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告。 第四章 會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告 第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表一個(gè)或多個(gè)組成部分進(jìn)行審計(jì)。無(wú)論該項(xiàng)審計(jì)是單獨(dú)進(jìn)行還是連同會(huì)計(jì)報(bào)表整體一并進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)只對(duì)已審計(jì)的組成部分發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 第十二條 在確定會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮與該組成部分相互關(guān)聯(lián)且可能對(duì)其有重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。 第十三條 在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則，適當(dāng)降低重要性水平，以擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍。 第十四條

38、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整體會(huì)計(jì)報(bào)表，以避免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人誤認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中指明會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及對(duì)編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見(jiàn)段中說(shuō)明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映。 第十六條 如果已對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)，只要會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分不構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表整體的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)對(duì)該組成部分出具審計(jì)報(bào)告。 第五章 法規(guī)、合同遵循情況的審計(jì)報(bào)告 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托，就被審計(jì)單位對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定

39、的遵循情況進(jìn)行審計(jì)。 第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的整體遵循情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，才可接受委托。如有個(gè)別事項(xiàng)超越其專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。 第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中指明已經(jīng)對(duì)法規(guī)、合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計(jì)，并在意見(jiàn)段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定未得到遵循的情況。 第六章 簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告 第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后，才能對(duì)根據(jù)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)

40、告。 第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題中標(biāo)明其來(lái)源于已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。 第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中特別指明下列事項(xiàng)： (一)已披照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)了簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表；(二)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型及日期。如對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)指明發(fā)表該意見(jiàn)的理由及其影響。 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中指明簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一致。 第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段，指明為了更好地理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，

41、簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一并閱讀。 第七章 附則 第二十五條 本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 第二十六條 本公告自1999年7月1日起施行。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號(hào)-商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，制定本公告。 第二條 本公告所稱商業(yè)銀行，是指依照中華人民共和國(guó)公司法和中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。 第三條 商業(yè)銀行通常具有以下主要特征：（一）經(jīng)營(yíng)大量貨幣性項(xiàng)目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制; （二）從事的交易種類繁多、

42、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并廣泛使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng); （三）分支機(jī)構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會(huì)計(jì)處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)系統(tǒng)；（四）存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控；（五）高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。 第四條 商業(yè)銀行具有以下主要風(fēng)險(xiǎn)：（一）信用風(fēng)險(xiǎn)；（二）國(guó)家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；（三）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；（四）利率風(fēng)險(xiǎn)；（五）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；（六）操作風(fēng)險(xiǎn)；（七）法律風(fēng)險(xiǎn)；（八）聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。 第五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)

43、有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。 第二章 接受業(yè)務(wù)委托 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力及獨(dú)立性，初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。 第七條 在評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否具備商業(yè)銀行審計(jì)所需要的專門知識(shí)和技能；（二）是否熟悉商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； （三）是否具有對(duì)商業(yè)銀行國(guó)內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的充足人力資源。 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)就委托目的、審計(jì)范圍、雙方的責(zé)任和義務(wù)、審計(jì)報(bào)告的用途等事項(xiàng)與商業(yè)銀行達(dá)成一致意見(jiàn)。 第三章 審計(jì)計(jì)劃 第九條 在制定審計(jì)計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

44、應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行以下主要情況：（一）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)商業(yè)銀行的影響；（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度；（三）特殊會(huì)計(jì)慣例及問(wèn)題；（四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu); （五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及市場(chǎng)狀況；（六）風(fēng)險(xiǎn)及管理策略；（七）相關(guān)內(nèi)部控制；（八）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（九）資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；（十）主要貸款對(duì)象所處行業(yè)狀況；（十一）重大訴訟。 第十條 在了解上述情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)查閱商業(yè)銀行以下資料：（一）章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營(yíng)許可證等法律文件；（二）組織結(jié)構(gòu)圖; （三）股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；（四）年度會(huì)計(jì)報(bào)表和中期會(huì)計(jì)報(bào)表;（五）分部

45、報(bào)告；（六）風(fēng)險(xiǎn)管理策略及相關(guān)報(bào)告；（七）有關(guān)控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的文件；（八）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；（九）信貸、投資等經(jīng)營(yíng)政策;（十）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件；（十一）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；（十二）經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、資本補(bǔ)足計(jì)劃；（十三）重大訴訟法律文書；（十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營(yíng)銷手冊(cè)；（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的法規(guī)。 第十一條 在制定總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：（一）重要性水平; （二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn); （三）商業(yè)銀行使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度； （四）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度; （五）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域; （六）商業(yè)銀行持

46、續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性; （七）利用內(nèi)部審計(jì)的工作；（八）利用專家的工作；（九）利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；（十）利用銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件；（十一）審計(jì)工作的組織與安排。 第十二條 在確定重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）相對(duì)小的錯(cuò)報(bào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響可能不重要，但對(duì)利潤(rùn)表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響；（二）既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)比只影響資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的錯(cuò)報(bào)更重要；（三）重要性水平有助于識(shí)別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯(cuò)報(bào)。 第十三條 商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制對(duì)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊至關(guān)重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，以確定

47、檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。 第十四條 商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有以下重要作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其使用的方式和程度：（一）計(jì)算和記錄利息收入和支出；（二）計(jì)算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益；（三）提供最新的資產(chǎn)、負(fù)債余額記錄；（四）每日處理大量巨額交易。 第十五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要依賴內(nèi)部控制測(cè)試而不能完全依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域： （一）貸款損失準(zhǔn)備；（二）資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)；（三）不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項(xiàng)； （四）發(fā)生重大變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；（五）資產(chǎn)負(fù)債表日前后

48、發(fā)生的重大一次性交易； （六）高度復(fù)雜或投機(jī)性強(qiáng)的交易；（七）非常規(guī)貸款；（八）關(guān)聯(lián)方交易；（九）新金融產(chǎn)品或服務(wù)；（十）受新近頒布的法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。 第十八條 內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作。 第十九條 在評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。 第二十條 商業(yè)銀行擁有的分支機(jī)構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告

49、及有關(guān)文件，以獲取對(duì)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域有用的信息，提高審計(jì)效率。 第二十二條 在組織和安排審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）審計(jì)人員組成及分工；（二）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的程度；（三）計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度; （四）計(jì)劃利用專家工作的程度；（五）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求; （六）需要商業(yè)銀行管理當(dāng)局提供的專項(xiàng)分析資料。 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定具體審計(jì)計(jì)劃，以合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 第四章 內(nèi)部控制測(cè)試 第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制，以制定審計(jì)計(jì)劃，并確定有效的審計(jì)方法。 第二十五條 商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)： （

50、一）所有交易經(jīng)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行; （二）所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使編制的會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求; （三）只有經(jīng)過(guò)管理當(dāng)局授權(quán)才能接觸資產(chǎn)和記錄；（四）將記錄的資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期進(jìn)行核對(duì)，并在出現(xiàn)差異時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧?；（五）恰?dāng)履行受托保管協(xié)議規(guī)定的職責(zé)。 第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行分級(jí)授權(quán)體系的以下要素：（一）有權(quán)批準(zhǔn)特定交易的人員; （二）授權(quán)遵循的程序; （三）授權(quán)限額及條件；（四）風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告及監(jiān)控。 第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查授權(quán)控制，以確定為各類交易設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)限額是否得到遵守，超出風(fēng)險(xiǎn)限額是否及時(shí)向適當(dāng)層

51、次管理人員報(bào)告。 第二十八條 由于臨近資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的交易往往尚未完成，或在確定取得資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的價(jià)值時(shí)缺乏依據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查這些交易的授權(quán)控制。 第二十九條 在評(píng)價(jià)與交易和事項(xiàng)記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)并進(jìn)行調(diào)查和糾正，將造成損失的風(fēng)險(xiǎn)降至最低；（二）許多交易的會(huì)計(jì)核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵循；（三）有些交易不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，甚至不在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當(dāng)?shù)姆绞奖挥涗浐?/p>

52、監(jiān)控，并能及時(shí)確認(rèn)因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益；（四）商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時(shí)更新會(huì)計(jì)核算程序和相關(guān)內(nèi)部控制；（五）每日余額可能并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行需要對(duì)最大交易量或最大損失風(fēng)險(xiǎn)保持控制； （六）對(duì)大多數(shù)交易的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對(duì)方核對(duì)。 第三十條 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛使用對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)影響系統(tǒng)開發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)安全和應(yīng)急計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評(píng)價(jià)交易前監(jiān)督控制和交易后確認(rèn)及

53、調(diào)節(jié)程序的完整性。 第三十一條 商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過(guò)實(shí)物控制難以奏效，管理當(dāng)局通常實(shí)施以下控制程序：（一）憑借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（二）將資產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分離；（三）由獨(dú)立人員向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信上述所有控制是否有效運(yùn)行，必要時(shí)，復(fù)核或參與年末函證和調(diào)節(jié)程序。 第三十二條 將記錄的資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期進(jìn)行核對(duì)是一項(xiàng)重要的調(diào)節(jié)控制，該項(xiàng)控制具有以下重要作用：（一）驗(yàn)證現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的存在性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊; （二）檢查易發(fā)生價(jià)值波動(dòng)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性;（三）驗(yàn)證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制

54、運(yùn)行的有效性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用檢查和詢問(wèn)等程序測(cè)試該項(xiàng)控制的有效性。 第三十三條 在評(píng)價(jià)調(diào)節(jié)控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）需要調(diào)節(jié)的賬戶較多且調(diào)節(jié)頻率較高；（二）調(diào)節(jié)結(jié)果具有累積性；（三）調(diào)節(jié)項(xiàng)目可能被不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時(shí)期內(nèi)未被調(diào)節(jié)和調(diào)查的賬戶。 第三十四條 在評(píng)價(jià)受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否由專門部門履行受托保管職責(zé)；（二）是否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當(dāng)分離；（三）是否已對(duì)受托保管資產(chǎn)作出適當(dāng)記錄。 第三十五條 在評(píng)價(jià)特定控制程序有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下控制環(huán)境因素的影響：（一）組織結(jié)構(gòu)及權(quán)力、責(zé)任的劃分; （二）管理當(dāng)局監(jiān)控工作

55、的質(zhì)量; （三）內(nèi)部審計(jì)工作的范圍和效果; （四）關(guān)鍵管理人員的素質(zhì); （五）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度。 第三十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)出具管理建議書。 第五章 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 第三十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)估商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。 第三十八條 由于內(nèi)部控制的固有局限性，無(wú)論對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)對(duì)各重要賬戶余額和交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 第三十九條 在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮運(yùn)用以下重要審計(jì)程序：（一）分析性程

56、序；（二）監(jiān)盤；（三）檢查；（四）查詢及函證。 第四十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)以下項(xiàng)目實(shí)施分析性程序，以測(cè)試其總體合理性：（一）利息收入、支出； （二）手續(xù)費(fèi)收入；（三）貸款損失準(zhǔn)備。 第四十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)以下項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)盤程序，以測(cè)試其存在性：（一）現(xiàn)金；（二）貴金屬；（三）有價(jià)證券；（四）其他易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。 第四十二條 在實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注受托保管資產(chǎn)是否存在，是否與自有資產(chǎn)相混淆。第四十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評(píng)價(jià)其約束力及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。 第四十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施查詢及函證程序，藉以： （一）確認(rèn)貨幣性資產(chǎn)

57、、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的存在性和完整性；（二）獲取經(jīng)商業(yè)銀行客戶或交易對(duì)方確認(rèn)的某項(xiàng)交易金額、條款和狀況的審計(jì)證據(jù)；（三）獲取不能直接從商業(yè)銀行會(huì)計(jì)記錄中得到的其他信息。 第四十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)以下事項(xiàng)實(shí)施函證程序：（一）存款、貸款和同業(yè)往來(lái)等賬戶的余額；（二）特定貸款抵押品的狀況；（三）因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債；（四）資產(chǎn)回購(gòu)和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)；（五）與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息；（六）委托保管的有價(jià)證券等項(xiàng)目。 第四十六條 為了提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施某些測(cè)試；（二）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)；（三）當(dāng)存在大量同質(zhì)賬戶或交易時(shí)，使用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)。 第四十七條 在審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相應(yīng)收入的來(lái)源，并實(shí)施其他審計(jì)程序，以合理確信：（一）相關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否完整；