內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因及其運作探討(精)

1、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因及其運作探討19981998 年，國際內(nèi)部審計人員協(xié)會（ IIAIIA ）從世界范圍的不同角度對 內(nèi)部審計進(jìn)行了研究，發(fā)表了內(nèi)部審計勝任條件框架。其核心表明，內(nèi)部 審計正向風(fēng)險管理和風(fēng)險防范轉(zhuǎn)移，執(zhí)業(yè)人員將適應(yīng)這種變化，以風(fēng)險保證服 務(wù)為重心，通過引進(jìn)系統(tǒng)的、專業(yè)的方法來評價和改善執(zhí)業(yè)效果的可靠性，從 而幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。由此產(chǎn)生了 19991999 年 6 6 月 IIAIIA 對內(nèi)部審計的新定義：內(nèi) 部審計是為組織增加價值和改善運作而進(jìn)行的獨立、客觀的保證和咨詢活動。 本文擬對內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理進(jìn)行初步探析。 一、我國內(nèi)部審計運作現(xiàn) 狀 作為西方管理體系的組成

2、部分，外部獨立審計和內(nèi)部審計是基于委托經(jīng) 濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是基于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)管 理的發(fā)展對企業(yè)組織目標(biāo)及社會責(zé)任的雙重約束的產(chǎn)物。論文百事通在法律規(guī) 定下，企業(yè)的審計由企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)事會（美獨立董事制度）和外部的注冊會計 師協(xié)會共同完成。 但我國的內(nèi)部審計是在政府要求下， 在國家的組織下建立和 發(fā)展起來的，其運作模式與現(xiàn)代審計的內(nèi)涵有一定的偏差。 首先，我國內(nèi) 部審計的履行是出于國有資產(chǎn)的保值增值的需要， 是政府管理職能的延伸。職 能的明確及地位的特殊與企業(yè)組織追求效益的目標(biāo)有時會產(chǎn)生潛在的沖突，前 者的過于穩(wěn)健保守與企業(yè)經(jīng)營注重市場化需求易產(chǎn)生矛盾。內(nèi)部審計的工

3、作范 圍往往局限于財務(wù)審查，重在進(jìn)行財務(wù)收支的合法性與合規(guī)性，與企業(yè)投資決 策的實行不甚契合，內(nèi)部審計很難融入企業(yè)的價值目標(biāo)上。職能、地位的特殊 造成內(nèi)部審計管理上的矛盾。 其次，在人員配置上，較少重視自身發(fā)展的 內(nèi)部要求，行政性強(qiáng)，造成人員素質(zhì)低下且結(jié)構(gòu)不合理，與運用系統(tǒng)的專業(yè)方 法評價和為改善企業(yè)組織化目標(biāo)的西方現(xiàn)代審計目標(biāo)相距甚遠(yuǎn)，給人造成一種 可無又不能無的印象，對從業(yè)形象、執(zhí)業(yè)質(zhì)量易造成損害和引起人們的懷疑。 誠然，長期以來，我國內(nèi)部審計對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展所發(fā)揮的作用是巨大的；對企 事業(yè)單位的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和管理，為懲治腐敗、糾正偏差發(fā)揮著積極 的作用，從而樹立了自身的執(zhí)業(yè)形象。但

4、所存在的問題則不能不予以重視。 第三，融入全球化的步伐對內(nèi)部審計產(chǎn)生了深刻的影響。全球化是個頗有爭議 的概念，但有一點是肯定的，即所有國家對市場經(jīng)濟(jì)的評判是趨同的。市場經(jīng) 濟(jì)的標(biāo)志應(yīng)當(dāng)是：（ 1 1）獨立的市場主體；（ 2 2）統(tǒng)一開放的市場；（ 3 3）完善的 市場體系。中國從新世紀(jì)開始已全面融入世界經(jīng)濟(jì)體系中，必須按這一評判來 管理企業(yè)，體現(xiàn)自由貿(mào)易和公平競爭的原則，從而使企業(yè)經(jīng)營者重視內(nèi)部審計 的參與作用，改變、逐步取消內(nèi)部審計的特殊地位，并融入企業(yè)目標(biāo)中。這 樣，內(nèi)部審計無疑面臨一大挑戰(zhàn)。 二、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因 內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，旨在通過內(nèi)部審計活動幫助企業(yè)識別和評價重要

5、的風(fēng) 險暴露，并幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計之所以涉足風(fēng)險管理 領(lǐng)域，主要有以下幾個方面的原因。1.1. 企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國際經(jīng)濟(jì)、金融聯(lián)系加強(qiáng)，特別是全球經(jīng)濟(jì)金融一 體化程度加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境因之變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險大大增加。企 業(yè)面對的是一個充滿風(fēng)險的外部世界；計算機(jī)技術(shù)的普及和經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)化，要求 內(nèi)部審計對資源運動的合標(biāo)性進(jìn)行全程跟蹤審計，及時反饋信息；科技迅猛發(fā) 展也使企業(yè)面臨比以前更大的風(fēng)險；企業(yè)自身為適應(yīng)環(huán)境求得生存也在不斷的 變革中求發(fā)展，而變革是企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要來源?？梢?，企業(yè)風(fēng)險無處 不在，因此，企業(yè)經(jīng)營者必須樹立風(fēng)險意

6、識，把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險作為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。今天，企業(yè)對于防止可能發(fā)生的風(fēng)險與損失以及損失后如何 采取補(bǔ)救措施，比以往任何時候都更加關(guān)注，從而要求企業(yè)對其自身存在和面 臨的各種風(fēng)險以及可能存在與發(fā)生的所有風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量、評價，并在此 基礎(chǔ)上制定和實施對企業(yè)最優(yōu)化的風(fēng)險處理方案。內(nèi)部審計的目的在于增加組 織的價值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部 審計部門和內(nèi)部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就成為必然的內(nèi)在需求。 2.2. 內(nèi)部審計自身發(fā)展的需求 內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理也是內(nèi)部審計本身發(fā)展的 需求。內(nèi)部審計部門為其自身的不斷發(fā)展，以便在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和 發(fā)揮

7、更重要的作用，總是不斷尋求新的對企業(yè)發(fā)展更為重要的服務(wù)領(lǐng)域。企業(yè) 經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個較好的機(jī)會。內(nèi)部審 計對風(fēng)險管理的介入， 將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個重要的角色， 并將其 在企業(yè)中的作用推向一個新的更高層次；而且，采用關(guān)注風(fēng)險的審計方法，內(nèi) 部審計的報告更容易接受，管理部門也更容易理解內(nèi)部審計存在的價值。正因 為如此，內(nèi)部審計師的職業(yè)組織國際內(nèi)部審計師協(xié)會才會不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部 審計師進(jìn)軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審 計的定義。 3.3. 內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮著獨特作用風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一

8、個部門造成的風(fēng)險或者疏于風(fēng)險 管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會傳遞到其他部門，最終要由整 個企業(yè)承擔(dān)。正因為如此，有些部門可能會出現(xiàn)過度道德風(fēng)險，因為風(fēng)險不是 由它們來承擔(dān)（至少不是單獨承擔(dān)）故而放任其行為。譬如，采購部門為節(jié)約 采購成本，會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，這種暗藏的風(fēng)險會在 生產(chǎn)車間或者銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大的損失。因此，對風(fēng)險 的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮。內(nèi)部審計部門不從事企業(yè)具體業(yè)務(wù)，其 活動獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這就使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng) 險進(jìn)行識別，及時建議管理部門采取有效措施控制風(fēng)險。內(nèi)部審計在我國 現(xiàn)代審計體系中

9、具有相對獨立的地位，它不是從屬于外部審計，而是一種系統(tǒng) 內(nèi)部的高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，因而內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各 種決策的協(xié)調(diào)人，通過對長期計劃與短期計劃的調(diào)節(jié)，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險 管理策略。并且內(nèi)部審計部門的建議容易引起重視，因為它不同于一般職能部 門，內(nèi)部審計部門可利用其獨立性將風(fēng)險評估的意見直接報告給董事會，這樣 會提升管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。4.4. 外部審計與內(nèi)部審計的比較 近年來，注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，風(fēng)險評估是主要業(yè)務(wù)之 一，這不能不對內(nèi)部審計界產(chǎn)生影響。但是內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面擁有注冊 會計師無可比擬的優(yōu)勢。內(nèi)部審計對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解；

10、對防范企業(yè)風(fēng) 險、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感、義務(wù)感；具有連續(xù)性、服務(wù)性強(qiáng)的特 點。內(nèi)部審計專門為企業(yè)決策者服務(wù)，內(nèi)部審計人員對于企業(yè)中高風(fēng)險暴露有 著更詳細(xì)的了解，不同于外部審計服務(wù)面廣、精力分散，特別是在企業(yè)興盛或 者企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長受到抑制時都能與企業(yè)為一體，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，并且可以對經(jīng) 濟(jì)事項進(jìn)行連續(xù)的跟蹤審計，及時反饋信息，這些都是外部審計不可比擬的。 所以，內(nèi)部審計就更應(yīng)該參與風(fēng)險管理。 三、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的運 作過程 在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門的風(fēng)險管理進(jìn)行再監(jiān)督，但這絕不意味著內(nèi)部審計部門不能作為直接的風(fēng)險 管理人，在必要情況下，它可以直接

11、進(jìn)行風(fēng)險管理。 內(nèi)部審計部門所進(jìn)行 的風(fēng)險管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。其風(fēng)險管理過程應(yīng)包括：百事通 1.1. 評價企業(yè)風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)的合理性和有效性 審查 企業(yè)是否建立了為實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)而設(shè)置的內(nèi)部管理層次及管理機(jī)構(gòu)。如審 查部門之間權(quán)限規(guī)定，分工是否明確，是否相互牽制、相互配合；對企業(yè)風(fēng)險 管理組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建及其健全性、合理性、有效性予以評價并提出改進(jìn)措施； 評價內(nèi)部審計風(fēng)險管理組織與外部風(fēng)險管理組織的配合情況，以使企業(yè)的風(fēng)險 管理保持良好的運轉(zhuǎn)。 2.2. 對企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)進(jìn)行合理性評價 企業(yè)風(fēng) 險管理的目標(biāo)是指企業(yè)通過實施風(fēng)險管理將風(fēng)險控制在一個可接受水平，從而

12、 保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計在評價企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)時，要對本企業(yè)的風(fēng) 險狀況進(jìn)行分析，不同企業(yè)應(yīng)對損失的能力有所不同，因而所設(shè)定的風(fēng)險可接 受水平是不同的。 不同的風(fēng)險管理目標(biāo)， 決定著具體的損失前目標(biāo)和損失后目 標(biāo)的不同， 為實現(xiàn)這些目標(biāo)所進(jìn)行的風(fēng)險管理活動也就不同。內(nèi)部審計人員應(yīng) 當(dāng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來評價企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)。 3.3. 按“三性”要求進(jìn)行 風(fēng)險識別、衡量并采取措施 風(fēng)險識別是對企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險 加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁?面臨哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計要對原有的已識別風(fēng)險是否充分進(jìn)行評價，即企業(yè)所 面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別

13、出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。風(fēng)險衡量 是應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量分析結(jié)合的方式，最終定量估計風(fēng) 險大小，找出主要的風(fēng)險來源，并評價風(fēng)險的可能影響，以便以此為依據(jù)，對 風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計要對已有風(fēng)險的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗，以確定其 是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿?。風(fēng)險的防范措施就是為降低已識別出并 已衡量的風(fēng)險所采取的措施， 也稱風(fēng)險管理工具的選擇。 內(nèi)部審計對有關(guān)部門 針對風(fēng)險所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏 充分的控制措施的情況，應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險管理，降 低風(fēng)險損失。此外，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)在風(fēng)險管理運作

14、的各 個環(huán)節(jié)所制定的相關(guān)規(guī)章制度，并監(jiān)督實施。四、對我國內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的思考 1.1. 明確我國內(nèi)部審計的定位作為現(xiàn)代審計體系的兩大組成部分 - -獨立審計和內(nèi)部審計都是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來 的，是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。目前，企業(yè)內(nèi)部都設(shè)置了專門的機(jī)構(gòu)和人員實 施內(nèi)部審計。但我國的內(nèi)部審計是在政府要求下，在國家審計部門的指導(dǎo)下建 立和發(fā)展起來的。由于企業(yè)自主管理、自我控制的內(nèi)在動力不足，因而內(nèi)部審 計的建立缺乏內(nèi)在需要，定位上存在偏差。 企業(yè)內(nèi)部審計定位的偏差，產(chǎn) 生了一系列不良后果，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏獨立性。內(nèi)部審計地位不明確，而且 內(nèi)部審計工作范圍往往局限于財務(wù)審計，

15、重在進(jìn)行財務(wù)收支的合法性與合規(guī)性 審計；在人員配置上，較少重視自身發(fā)展的內(nèi)在要求，行政配置較多，造成人 員素質(zhì)較差且結(jié)構(gòu)不合理。所有這些都嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮， 甚至直接影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。我國加入世貿(mào)組織已有幾年，內(nèi)部審計的發(fā) 展無論是從與國際內(nèi)部審計接軌，還是從我國內(nèi)部審計自身作用、地位的提高 及領(lǐng)域的拓寬來講，我國的內(nèi)部審計事業(yè)都面臨著大的挑戰(zhàn)。而目前最關(guān)鍵的 是內(nèi)部審計的定位尚未明確，只有搞好定位，一系列問題才能得以解決，才能 應(yīng)對國際內(nèi)部審計和慣例要求的挑戰(zhàn)。 2.2. 高度重視國際內(nèi)部審計的發(fā)展對 我國內(nèi)部審計的影響按照 WTWT 協(xié)議的規(guī)定，入世后我國必須開放市場，

16、取消政府對企業(yè)出口產(chǎn)品的補(bǔ)貼、退稅等支持措施，以體現(xiàn)自由貿(mào)易和公平競爭 原則，因此，企業(yè)效益全靠自身努力，在企業(yè)競爭中效益不好的就會破產(chǎn)、倒 閉，競爭的風(fēng)險不斷擴(kuò)大，從而促使企業(yè)經(jīng)營者重視內(nèi)部審計的參與作用。為適合企業(yè)這一需要，我國內(nèi)部審計的中心也需要從以內(nèi)部評審為中心轉(zhuǎn)向以風(fēng) 險管理為中心。我國內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，首先需要幫助企業(yè)建立起風(fēng)險管 理系統(tǒng)，包括幫助企業(yè)建立和健全風(fēng)險管理組織并就企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié) 制定相應(yīng)風(fēng)險管理規(guī)章制度。在此基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)風(fēng)險管理組織活動的評 價和監(jiān)督，幫助企業(yè)不斷完善其風(fēng)險管理系統(tǒng)。同時，內(nèi)部審計要不斷識別企 業(yè)的風(fēng)險并制定管理措施，這就使得內(nèi)部審計

17、的服務(wù)延伸到企業(yè)經(jīng)營過程中的 任何一個領(lǐng)域并以風(fēng)險管理為中心開展業(yè)務(wù)活動，如財務(wù)風(fēng)險審計、經(jīng)營風(fēng)險 審計、生產(chǎn)風(fēng)險審計、信息系統(tǒng)風(fēng)險審計等。3.3. 對我國內(nèi)部審計組織及人員提出更高要求 首先，加強(qiáng)職業(yè)組織的導(dǎo)引。中國內(nèi)部審計協(xié)會要積極引 導(dǎo)和促使我國內(nèi)部審計部門參與風(fēng)險管理，積極介紹國際上內(nèi)部審計參與風(fēng)險 管理的經(jīng)驗和案例，提供可資借鑒和參考的基礎(chǔ)；積極制定與參與風(fēng)險管理有 關(guān)的準(zhǔn)則和指南，以指導(dǎo)內(nèi)部審計有效地介入風(fēng)險管理；促進(jìn)和推進(jìn)內(nèi)部審計 人員的國際交流，選派具有一定風(fēng)險管理知識的內(nèi)部審計人員到內(nèi)部審計介入 風(fēng)險管理比較成熟的企業(yè)去學(xué)習(xí)。 其次，內(nèi)部審計的根本出路在于其模式 由“監(jiān)督”向“服務(wù)”的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計人員首要的身份應(yīng)該是企業(yè)的顧問， 而不是警察。內(nèi)部審計工作只有給企業(yè)帶來價值才有意義，才能被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所 重視。由“監(jiān)督”導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變并接軌是我國內(nèi)部審計的根本出 路?！胺?wù)”導(dǎo)向性內(nèi)部審計只能側(cè)重于服務(wù)，內(nèi)部審計人員除了及時、準(zhǔn)確 地向管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對管 理和控制的缺陷提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控 制各類活動，合理使用資源，以提高經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)的價值。 最后， 改善內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高其勝任能力，是內(nèi)部審