政府補(bǔ)助會計處理

1、2016年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計（第十七章）第十七章政府補(bǔ)助考情分析2016年本章教材內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化。本章內(nèi)容相對比較簡單，但在以前年度的考試中經(jīng)常出現(xiàn)，一般是以客觀題的形式進(jìn)行考查，綜合題中也經(jīng)常涉及政府補(bǔ)助的業(yè)務(wù)，一般涉及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)及其攤銷。 知識點一：政府補(bǔ)助的概念（）【歷年考題涉及本知識點情況】本知識點一般可以出客觀題，考點是政府補(bǔ)助的范圍。政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 （一）政府補(bǔ)助的特征 1.無償性。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。2.直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資

2、產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成企業(yè)的收益。比如，企業(yè)取得政府撥付的補(bǔ)助，先征后返（退）、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，例如，政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是

3、政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助?！纠?#183;單選題】（2013年考題）企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是（）。A.增值稅的出口退稅B.免征的企業(yè)所得稅C.減征的企業(yè)所得稅D.先征后返的企業(yè)所得稅  正確答案D【例·單選題】下列各項中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是（）。A.營業(yè)稅直接減免B.增值稅即征即退C.增值稅出口退稅D.所得稅加計抵扣  正確答案B答案解析政府補(bǔ)助的特征之一是直接取得資產(chǎn)，而ACD均不符合要求，只有B是政府補(bǔ)助。（二）政府補(bǔ)助的形式 政府補(bǔ)助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃

4、撥非貨幣性資產(chǎn)等。（三）政府補(bǔ)助的分類政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補(bǔ)助，在會計處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 知識點二：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（）【歷年考題涉及本知識點情況】本知識點一定是歷年考試重點內(nèi)容，既可以出客觀題，也可以出綜合題，客觀題一般是單選計算題；綜合題是與差錯更正結(jié)合。幾乎年年涉及。（一）企業(yè)取得單個項目的政府補(bǔ)助【例·綜合題】A公司自財政部門取得以下款項：要求：編制相關(guān)的會計分錄。（1）A公司2015年安置了職工再就業(yè)，按照國家規(guī)定可以申請財政補(bǔ)助資金30萬元，A公司按規(guī)定辦理了補(bǔ)貼資金申請手續(xù)。2015年12月收到財

5、政撥付獎勵資金30萬元。 借：銀行存款30貸：營業(yè)外收入30 （2）A公司銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照國家規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分，實行即征即退。2016年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅50萬元，實際退回10萬元。 借：銀行存款10貸：營業(yè)外收入10 （3）A公司2016年2月20日收到撥來的以前年度已完成重點科研項目的經(jīng)費補(bǔ)貼30萬元。借：銀行存款30貸：營業(yè)外收入30【例·單選題】乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，2016年實際糧食儲備量10 000萬斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給予每

6、季度每斤0.039元的糧食保管費補(bǔ)貼，于每個季度初支付。乙企業(yè)2016年1月初收到財政撥付的補(bǔ)貼款。2016年1月確認(rèn)的營業(yè)外收入為（）。A.390萬元B.130萬元C.260萬元D.0  正確答案B答案解析2016年1月確認(rèn)的營業(yè)外收入10 000×0.039÷3130（萬元）借：其他應(yīng)收款（10 000×0.039）390貸：遞延收益3902016年1月初收到財政補(bǔ)貼款借：銀行存款 390貸：其他應(yīng)收款390【注意問題】借：遞延收益（390÷3）130貸：營業(yè)外收入130 【例·單選題】按照相關(guān)規(guī)定，糧食儲備企業(yè)需要根據(jù)

7、有關(guān)主管部門每季度下達(dá)的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補(bǔ)糧食儲備企業(yè)發(fā)生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付給企業(yè)0.02元/斤的輪換費補(bǔ)貼。假設(shè)按照輪換計劃，丙企業(yè)需要在2014年第一季度輪換儲備糧12 000萬斤，款項尚未收到。2016年1月丙企業(yè)不正確的會計處理是（）。A.1月初確認(rèn)遞延收益240萬元B.1月底確認(rèn)營業(yè)外收入80萬元C.1月底尚未分配的遞延收益余額160萬元D.1月底尚未分配的遞延收益余額320萬元  正確答案D答案解析借：其他應(yīng)收款（12 000×0.02）240貸：遞延收益240將補(bǔ)償1月份保管費的補(bǔ)貼計入當(dāng)期收益：借

8、：遞延收益 （240÷3）80貸：營業(yè)外收入 801月底未分配的遞延收益余額24080160（萬元）（2月和3月的會計分錄同上） 【例·綜合題】2016年4月1日，A糧食企業(yè)為購買儲備糧從國家農(nóng)發(fā)行借款2 000萬元，3個月，同期銀行貸款利率為6%。自2016年4月開始，財政部門于每季度初，按照A企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付A企業(yè)貸款利息，A企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。A企業(yè)按月確認(rèn)損益。（1）4月1日取得借款借：銀行存款2 000貸：短期借款2 000（2）4月，實際收到財政貼息30萬元時：借：銀行存款（2 000×6%÷4）30貸：遞

9、延收益30（3）計提4月份利息費用借：財務(wù)費用（2 000×6%/12）10貸：應(yīng)付利息10（4）將補(bǔ)償4月份利息費用的補(bǔ)貼計入當(dāng)期收益：借：遞延收益（30÷3）10貸：營業(yè)外收入10【思考問題】營業(yè)外收入10萬元計入應(yīng)納稅所得額？【答案】應(yīng)該計入。（5）5月和6月的會計分錄同上。（6）6月末借：應(yīng)付利息30貸：銀行存款 30 【例·多選題】（2012年考題）甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：（1）因增資取得母公司投入資金1 000萬元；（2）享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價值增加額140萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的

10、增值稅款100萬元；（4）收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理正確的有（）。A.收到返還的增值稅款100萬元確認(rèn)為資本公積B.收到政府虧損補(bǔ)貼500萬元確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入C.取得其母公司1 000萬元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積D.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認(rèn)為其他綜合收益  正確答案BCD答案解析選項A，收到返還的增值稅款100萬元屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計入營業(yè)外收入?！纠?#183;多選題】下列各項表述正確的有（）。A.實際收到先征后返方式返還的增值稅稅額100萬元，屬于政府補(bǔ)助B.實際收到先征后返

11、方式返還的所得稅稅額200萬元，屬于政府補(bǔ)助C.實際收到增值稅出口退稅300萬元，不屬于政府補(bǔ)助D.實際收到行政無償劃撥的土地使用權(quán)，其公允價值400萬元，屬于政府補(bǔ)助  正確答案ABCD【法規(guī)】財政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)2012年年報工作的通知：企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入的規(guī)定進(jìn)行會計處理。在判斷該交易是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)考慮該交易是否具有經(jīng)濟(jì)上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)利和義務(wù)，如屬于政府

12、采購的，是否已履行相關(guān)的政府采購程序等?！纠?#183;綜合題】2015年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司2015年執(zhí)行國家計劃內(nèi)政策價差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補(bǔ)貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件?！窘馕觥考坠咀载斦块T取得的款項不屬于政府補(bǔ)助，該款項與具有明確商業(yè)實質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價款的一部分。會計處理如下：借：應(yīng)收賬款、銀行存款5000貸：主營業(yè)務(wù)

13、收入5000借：主營業(yè)務(wù)成本2500貸：庫存商品2500【案例】國電電力年報： 【案例】 （1）資料：A公司為上市公司，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種原料M，再將M銷售給國內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)，加工出產(chǎn)品N銷售給最終顧客。產(chǎn)品N的銷售價格由政府確定。由于國際市場上原料M的價格上漲，而國內(nèi)產(chǎn)品N的價格保持穩(wěn)定不變，形成進(jìn)銷倒掛的局面。A公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的時候以原料M的進(jìn)口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政對生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼； 國家補(bǔ)貼款管理為限定A公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后對A公司的進(jìn)銷差價損失由國家財政給予返還，差價返還金額以銷售價格減去加權(quán)平均采購成本的價差乘以銷售給生產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量計算。 （2）問題：A公司收

14、到的差價返還款是否應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行處理？（3）解析：在本案中，A企業(yè)從政府無償取得貨幣資產(chǎn)，這從形式上看符合政府補(bǔ)助的定義，按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，收到的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)在“營業(yè)外收入”中。但是這樣處理會導(dǎo)致A公司的報表呈現(xiàn)主營業(yè)務(wù)的負(fù)毛利和較大金額的營業(yè)外收入，這樣的結(jié)果是否能反映企業(yè)的真實經(jīng)營狀況呢？從交易的實質(zhì)看，是A公司代替政府履行從國外采購材料的職能，我們是否可以認(rèn)為，A公司從政府取得的資產(chǎn)并不是無償?shù)?，而是交易對價的一部分。將在同一項交易中針對同一標(biāo)的資產(chǎn)從指定企業(yè)收到的銷售款作為收入，而將從政府收到的對價部分確認(rèn)為營業(yè)外收入，這樣處理在一定程度上并沒有公允地反映交易實質(zhì)。 從公司的經(jīng)

15、營模式看，從國外進(jìn)口M材料，按照固定價格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價就是A企業(yè)的日常經(jīng)營方式。從收入的定義看，收入是“企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，從政府收取的對價屬于企業(yè)的日?；顒?，更符合收入的界定。 綜上所述，企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。【拓展】我國一些新能源企業(yè)的風(fēng)力發(fā)電、垃圾處理等，與此類似的還有處置廢棄電子產(chǎn)品補(bǔ)貼。 （二）企業(yè)取得針對綜合項目的政府補(bǔ)助1.需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分

16、，分別進(jìn)行核算。2.難以區(qū)分的，將其整體歸為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。視不同情況計入當(dāng)期損益，或在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益?！纠?#183;綜合題】A公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申請報告書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬元（其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元），計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申請，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請，

17、共補(bǔ)貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項驗收時（20×9年1月1日完工）支付60萬元（如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項）。（1）20×7年1月1日，實際收到撥款60萬元借：銀行存款60貸：遞延收益60（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日每個資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）借：遞延收益（60/2）30貸：營業(yè)外收入30（3）20×9年項目完工，假設(shè)通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元。借：銀行存款60貸：營業(yè)外收入60 【例·綜合題】20×6年9月，B公司按照有關(guān)規(guī)定，為其自主

18、創(chuàng)新的某高新技術(shù)項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于20×6年3月啟動，預(yù)計共需投入資金2 000萬元，項目期2.5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1 400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期2年。經(jīng)審核，20×6年11月政府批準(zhǔn)撥付B公司貼息資金70萬元，分別在2O×7年10月和20×8年10月支付30萬元和40萬元。（1）20×7年10月實際收到貼息資金30萬元借：銀行存款30貸：遞延收益30（2）20×7年10月起，在項目期內(nèi)分配遞延收益（假設(shè)按月分配）借：遞延

19、收益（30/12）2.5貸：營業(yè)外收入 2.5（3）20×8年10月實際收到貼息資金40萬元（項目完工）借：銀行存款40貸：營業(yè)外收入40 【特別提示】國際會計準(zhǔn)則規(guī)定：第12條規(guī)定，政府補(bǔ)助應(yīng)在其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)系統(tǒng)地確認(rèn)為收益。第16條規(guī)定，收益法的根本點在于，有關(guān)成本配比的期間內(nèi)，按照系統(tǒng)的、合理的基礎(chǔ)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收益。【思考問題】2015年甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦块T撥款2000萬元，用于資助甲公司2015年7月開始進(jìn)行的一項研發(fā)項目的前期研究，預(yù)計將發(fā)生研究支出3 000萬元。項目自2015年7月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1 500萬元?！敬鸢浮考坠緦υ?/p>

20、交易事項的會計處理如下：借：銀行存款 2000貸：遞延收益2000借：遞延收益 1000貸：營業(yè)外收入 （2000×1500/3000）1000【按已發(fā)生支出占預(yù)計總支出的比例分配】【結(jié)論】如果已知其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本費用，成本配比的期間內(nèi)，按照系統(tǒng)的、合理的基礎(chǔ)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收益。 如果不知其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本費用，則按有關(guān)時間的比例分配確認(rèn)為收益。知識點三：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（）【歷年考題涉及本知識點情況】本知識點一定是歷年考試重點內(nèi)容，既可以出客觀題，也可以出綜合題，客觀題一般是單選計算題；綜合題與差錯更正結(jié)合。幾乎年年涉及。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他

21、方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。（一）會計處理原則（二）確定遞延收益分配的起點和終點1.遞延收益分配的起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始計提折舊或攤銷的時點。遞延收益只能采用直線法分?jǐn)偂！舅伎紗栴}】甲公司新建廠房項目為當(dāng)?shù)卣闹攸c支持項目。2015年1月2日，甲公司收到政府撥款3 000萬元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。2015年6月30日新建廠房完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，成本12 000萬元，預(yù)計使用年限20年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。  正確答案2015年固定資產(chǎn)計提折舊12 000/20×6/12300（萬元）

22、2015年遞延收益分?jǐn)傓D(zhuǎn)為營業(yè)外收入3 000/20×6/1275（萬元）【思考問題】假定為無形資產(chǎn)？  正確答案2015年無形資產(chǎn)攤銷12 000/20×7/12350（萬元）2015年遞延收益分?jǐn)傓D(zhuǎn)為營業(yè)外收入的金額3 000/20×7/1287.5（萬元）2.遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時（孰早）”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延?！纠?#183;單選題】（2012年考題）20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目

23、購置一臺實驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬元的申請。20×6年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該實驗設(shè)備并投入使用，實際支付價款900萬元（不含增值稅額）。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對20×6年度損益的影響金額為（）。A.40萬元B.80萬元C.410萬元D.460萬元  正確答案A答案解析甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對20×6年度損益的影響金額900/

24、5×6/12500/5×6/1240（萬元）【例·綜合題】為扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，×市啟動實施2015年農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化市級重點龍頭企業(yè)貸款項目財政貼息政策，A公司符合申報項目的支持范圍，即用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、增加產(chǎn)品產(chǎn)量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)副產(chǎn)品原料生產(chǎn)基地建設(shè)的貸款項目。2015年1月1日，A公司為建造一項固定資產(chǎn)向銀行專門借款1 000萬元，期限2年，年利率為6%，每年年末付息。當(dāng)年1月1日，A公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請。2015年1月1日支付工程款1 000萬元。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實際貸款額1 000萬元給予A公司年利率3%的財政貼息，共計60萬

25、元（1 000×3%×2），分兩次支付。2015年6月15日，第一筆財政貼息資金30萬元到賬。2015年12月31日，工程完工，支付工程余款為500萬元。該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命10年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。此外第二筆財政貼息資金30萬元到賬。  正確答案（1）2015年1月1日取得長期借款：借：銀行存款1 000貸：長期借款 1 000（2）2015年6月15日實際收到財政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款 30貸：遞延收益30（3）2015年12月31日實際收到財政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款 30貸：遞延收益30（4）2015年12月3

26、1日計提長期借款利息借：在建工程（1 000×6%）60貸：應(yīng)付利息60（5）支付利息借：應(yīng)付利息 60貸：銀行存款60（6）計算2015年12月31日該固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本1 000500601 560（萬元）（7）2016年1月開始計提折舊和分配遞延收益借：制造費用（1 560/10÷12）13貸：累計折舊13借：遞延收益（60/10÷12）0.5貸：營業(yè)外收入 0.5 【例·綜合題】2014年3月1日，政府撥付A公司戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研發(fā)補(bǔ)貼1 000萬元財政撥款（同日到賬），要求用于從國外購買大型科研設(shè)備1臺及其國內(nèi)配套設(shè)備；2014年4月1

27、日，A公司進(jìn)口大型設(shè)備到達(dá)，以銀行存款支付實際價款為160萬美元（當(dāng)日即期匯率為1美元6元人民幣），同日采用出包方式委托丙公司開始安裝。2014年4月3日按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司支付結(jié)算進(jìn)度款10萬元，2014年6月30日安裝完畢，工程完工后，收到有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，實際安裝費用40萬元，補(bǔ)付工程款30萬元。同日交付研發(fā)新產(chǎn)品的部門使用，使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為40萬元，采用年數(shù)總和法計提年折舊額。2016年6月30日，A公司出售了這臺設(shè)備，取得價款700萬元。  正確答案（1）編制2014年3月1日實際收到財政撥款的會計分錄。借：銀行存款 1 000貸

28、：遞延收益1 000（2）編制2014年4月1日購入設(shè)備的會計分錄。借：在建工程 （160×6）960貸：銀行存款960（3）編制2014年4月3日按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司支付結(jié)算進(jìn)度款10萬元的會計分錄。借：在建工程10貸：銀行存款 10（4）編制2014年6月30日安裝完畢的會計分錄。借：在建工程30貸：銀行存款 30借：固定資產(chǎn) 1 000貸：在建工程 1 000（5）計算并編制2014年計提年折舊額的會計分錄。2014年計提的年折舊額（1 00040）×5/15÷2160（萬元）借：研發(fā)支出 160貸：累計折舊160（6）計算并編制201

29、4年分配遞延收益的會計分錄。借：遞延收益（1 000÷5÷2）100貸：營業(yè)外收入100（7）計算2016年6月30日累計折舊額和遞延收益累計攤銷。累計折舊額（1 00040）×5/15（1 00040）×4/15576（萬元）遞延收益累計攤銷1 000÷5×2400（萬元）（8）編制2016年6月30日出售設(shè)備的會計分錄。借：固定資產(chǎn)清理424累計折舊576貸：固定資產(chǎn)1 000借：銀行存款700貸：固定資產(chǎn)清理700借：固定資產(chǎn)清理276貸：營業(yè)外收入276借：遞延收益（1 000400）600貸：營業(yè)外收入600【思考問題】因處置該設(shè)備影響2016年6月30日的損益？  正確答案因處置該設(shè)備影響2016年6月30日的損益276600876（萬元） 【例·單選題】（2011年）20×