嵌入式軟件退稅詳解

1、.嵌入式軟件退稅1、在原先的政策里面計算嵌入式軟件的退稅公式=嵌入式軟件銷售額*17%-嵌入式軟件銷售額*3%，這里根本木有考慮到嵌入式軟件產(chǎn)品是有進項稅可以抵扣的，那么退稅的時候是退實際說服超過3%的部分的，也就是說退稅的公式=嵌入式軟件銷售額*17%-嵌入式軟件進項稅-嵌入式軟件銷售額*3%，這個公式的改變才是真正退還了納稅人稅負超過3%的部分的增值稅 2、還有一個問題，就是退稅的軟件產(chǎn)品對應的硬件部分成本的問題。舉例如下： A企業(yè)是軟件企業(yè)，有自己生產(chǎn)的設備，設備包含嵌入式軟件部分，現(xiàn)在有一個銷售合同如下：A企業(yè)幫助B企業(yè)搭建一個XX平臺，用到自己生產(chǎn)的設備-簡稱X設

2、備，X設備里面包含軟件產(chǎn)品Y，同時還用到外購的服務器。企業(yè)合同簽訂成： A企業(yè)向B企業(yè)銷售一個XX平臺，明細有兩項： 1、X設備 一臺 價格30萬 2、服務器 一臺 價格 20萬 3、Y軟件產(chǎn)品 價格10萬元 總計 價格50萬元。 實際成本如下： X設備成本10萬元，銷售價格30萬元， 外購服務器成本10萬元，銷售價格20萬元 Y產(chǎn)品成本1萬元，銷售價格10萬元 假設Y軟件產(chǎn)品沒有進項稅可以抵扣。 這樣企業(yè)實際上是把軟件產(chǎn)品Y的退稅和X設備捆綁在了一起，企業(yè)的退稅=10*（17%-3%

3、） 但是現(xiàn)在企業(yè)把合同轉換成另外一種簽訂方式： 1、XX平臺硬件部分 價格 25萬元 2、Y軟件產(chǎn)品 價格 35萬元 這樣退稅=35*（17%-3%） 其實兩種方式的操作在于成本的計算對象不同，第一種方式把實際銷售的每種設備作為單個成本核算對象，而第二種方式把整個系統(tǒng)作為一個成本核算對象。個人認為這里存在一個很可行的納稅籌劃方式，尤其適那些大型設備的銷售，完全可以把一些不包含軟件產(chǎn)品的設備和包含軟件的設備打包算做一個系統(tǒng)銷售出去，這樣就可以把這個系統(tǒng)分成硬件部分和軟件部分，只要硬件部分的成本利潤率超過10%就可以了，其余部分全部算作是軟件部分的

4、定價，就可以最大化的減少增值稅的實際支出了。改變下成本核算對象著實可以節(jié)稅。深圳市軟件產(chǎn)品增值稅即征即退管理辦法第一條為加強和規(guī)范計算機軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策管理，保證國家鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關增值稅政策正確貫徹執(zhí)行，根據(jù)關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知（國發(fā)20114號）、關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅2011100號）等文件精神，結合我市實際情況，制定本辦法。第二條本辦法適用于深圳市國家稅務局管轄范圍內(nèi)的納稅人軟件產(chǎn)品增值稅即征即退管理。第三條增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策

5、。小規(guī)模納稅人銷售的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退政策。第四條本通知所稱軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產(chǎn)品。第五條增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本辦法第三條規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。進口軟件，是指在我國境外開發(fā)，以各種形式在我國生產(chǎn)、經(jīng)營的軟件產(chǎn)品。第六條納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作

6、權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。經(jīng)過國家版權局注冊登記是指經(jīng)過國家版權局中國軟件登記中心核準登記并取得該中心發(fā)放的著作權登記證書。第七條增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。第八條增值稅一般納稅人對已購軟件產(chǎn)品的用戶進行軟件產(chǎn)品升級而收取的費用，對升級后因改變原

7、軟件產(chǎn)品主版本號，需重新核定登記證書的，應當征收增值稅。增值稅一般納稅人對已購軟件產(chǎn)品的用戶進行軟件產(chǎn)品升級而收取的費用，對升級后未改變原軟件產(chǎn)品主版本號，不需重新核定登記證書的，不征收增值稅。軟件產(chǎn)品名稱及版本號升級的具體規(guī)定可參考軟件產(chǎn)品名稱及版本號升級的說明（見附件7）。第九條符合下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可以享受本辦法規(guī)定的增值稅即征即退優(yōu)惠政策：（一）取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料（以下簡稱檢測證明）；（二）取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書或著作權行政管理部門頒發(fā)的計算機軟件著作權登記證書（以下將該兩證書簡稱為“登記證書”）。

8、增值稅一般納稅人，可以在該軟件產(chǎn)品獲得登記證書的有效期內(nèi)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。第十條增值稅一般納稅人銷售已登記軟件產(chǎn)品的個別模塊或子系統(tǒng)，在發(fā)票或銷貨清單注明相應的登記證書軟件產(chǎn)品名稱的，也可享受增值稅即征即退政策。軟件產(chǎn)品模塊及分類由檢測證明中列明。第十一條對隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售的自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，能與計算機硬件、機器設備等非軟件部分分別核算銷售額的，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策。未分別核算或核算不清，軟件產(chǎn)品不得享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。第十二條軟件生產(chǎn)企業(yè)兼營其他貨物銷售、提供加工修理修配等應稅勞務以及提供技術轉讓、技術開發(fā)等營業(yè)稅應稅項目，

9、應分別核算軟件產(chǎn)品、其他貨物銷售、應稅勞務、營業(yè)稅應稅收入等項目的銷售額（或營業(yè)額）。軟件生產(chǎn)企業(yè)除銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品外，還銷售其他軟件產(chǎn)品的，也應分別核算銷售額。未分別核算或核算不清，軟件產(chǎn)品不得享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。第十三條增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，應單獨核算軟件產(chǎn)品的進項稅額，對于無法劃分的進項稅額（如水、電等共同消耗，難以直接劃分的進項稅額），應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。對于無法劃分的進項稅額，納稅人應選擇按照實際成本或銷售收入比例分攤，并于本辦

10、法下發(fā)后第一次申請軟件產(chǎn)品即征即退時，將分攤方式報主管稅務機關備案（見附件4），分攤方式自備案之日起一年內(nèi)不得變更。一年后需要變更的，應重新報主管稅務機關備案（見附件4）。第十四條增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品應在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號，且必須與登記證書的相關內(nèi)容一致。增值稅一般納稅人銷售已登記軟件產(chǎn)品的個別模塊或子系統(tǒng)時，應在開具發(fā)票備注欄中注明相應的登記證書軟件產(chǎn)品名稱。未使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽的納稅人，不能在發(fā)票備注欄注明的，應在發(fā)票清單中注明。 軟件產(chǎn)品名稱在開票中需要縮寫的，可在發(fā)票的備注欄注明全稱，在貨物品名欄目使用縮寫。但一種軟件產(chǎn)品名稱只能使用一個固

11、定的縮寫。第十五條軟件產(chǎn)品增值稅即征即退按照下列規(guī)定計算、開票、核算及進行增值稅納稅申報。（一）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算即征即退稅額當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額當期軟件產(chǎn)品銷項稅額當期軟件產(chǎn)品銷售額×17%“當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額”是指用于生產(chǎn)軟件產(chǎn)品購進貨物取得的進項稅額，包括當期進項稅額、上期留抵稅額。（二）軟件產(chǎn)品的核算和發(fā)票開具對隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，應與計算機網(wǎng)絡、計算機硬件、機器設備等非軟件部分分開核算其銷售額、進項稅

12、額，銷售時單獨開具軟件收入部分發(fā)票。對隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，不能單獨開具軟件收入部分發(fā)票的，在開具發(fā)票時按軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備銷售額合計填列，同時發(fā)票備注欄注明包括與登記證書一致的軟件產(chǎn)品。按嵌入式軟件產(chǎn)品計算增值稅退稅。（三）軟件產(chǎn)品的增值稅申報1.軟件產(chǎn)品的增值稅應稅項目按照增值稅納稅申報表“即征即退貨物及勞務” 縱欄進行填報。2.軟件產(chǎn)品進項稅額填列在增值稅納稅申報表“即征即退貨物及勞務” 縱欄。3.一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，進項稅額按本辦法第十三條規(guī)定進行分攤，并按分攤后的金額分別在增值稅納稅申報表“一般貨物

13、及勞務” 縱欄和“即征即退貨物及勞務”縱欄進行填報。第十六條嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退按照下列規(guī)定計算、開票、核算及進行增值稅納稅申報。（一）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：1.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法及公式即征即退稅額當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%2.嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬

14、件、機器設備銷售額計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定：按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。計算機硬件、機器設備組成計稅價格 計算機硬件、機器設備成本×（110%）。（二）嵌入式軟件產(chǎn)品的核算和發(fā)票開具1.納稅人按上述方式確定軟件、硬件部分銷售額后，應分軟件、硬件部分設置專欄分別核算銷售額。2. 納稅人在核算嵌入式軟件產(chǎn)品成本時，應區(qū)分軟件、硬件部分，分別依其生產(chǎn)成本的產(chǎn)生和歸集，設置相應的會計科目和專欄，并按規(guī)范的會計流程進行核算，形成相應的分類賬，反映不同軟件、硬件的

15、生產(chǎn)成本情況。對于軟件品種、規(guī)格眾多的納稅人，可以適當分類反映。軟件、硬件的成本的核算必須符合現(xiàn)行會計基本準則和有關規(guī)定，計算和分配方法應適當和科學，反映的成本信息真實可靠、內(nèi)容完整。3.銷售嵌入式軟件產(chǎn)品開具發(fā)票時，可在發(fā)票備注欄分別注明軟件、硬件部分的銷售額。未使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽的納稅人，不能在發(fā)票備注欄注明的，可在發(fā)票清單中注明。（三）嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅申報1.嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅應稅項目按照增值稅納稅申報表“即征即退貨物及勞務”縱欄進行填報。其銷售額按照上述公式的當期嵌入式軟件銷售額計算填寫。2.計算機硬件、機器設備等增值稅應稅項目按照增值稅納稅申報表“一般貨物及勞務

16、” 縱欄進行填報。其銷售額按照上述公式的當期計算機硬件、機器設備銷售額計算填寫。3.實際生產(chǎn)（或采購）計算機硬件、機器設備取得的當期進項稅額填報在增值稅納稅申報表“一般貨物及勞務” 縱欄。第十七條符合享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人，應在規(guī)定納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關如實申報并繳清稅款，當月銷售的軟件產(chǎn)品實際增值稅負超過3%的，于申報納稅后向主管稅務機關提出退稅申請。同時按以下規(guī)定報送資料：（一）主表1.深圳市增值稅即征即退申請表（見附件1）；2.退（抵）稅申請表（可從深圳國稅網(wǎng)站下載）。（二）附報資料1.申請報告。納稅人申請報告的內(nèi)容包括納稅人的基本情況、取得登記證書的軟件產(chǎn)品情況

17、、財務核算情況等。對已享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品，在報告中應說明退稅情況；2.稅收繳款書復印件；3.增值稅一般納稅人納稅申報表主表復印件；4.軟件產(chǎn)品的銷售清單（見附件6）；5.軟件產(chǎn)品銷售發(fā)票復印件。（三）特定資料1.登記證書（軟件產(chǎn)品登記證書或計算機軟件著作權登記證書）原件及復印件（稅務機關留存復印件）。對于軟件產(chǎn)品登記證書多的企業(yè)，在第一個月開始申請退稅時必須提供登記證書原件及復印件，但對相同的軟件產(chǎn)品，以后各月申請退稅時，可將原軟件產(chǎn)品證書名稱、版本號、有效期起止日期等，按規(guī)定填在軟件產(chǎn)品證書清單（見附件5）內(nèi)，不再提供原產(chǎn)品證書復印件。對新增的軟件產(chǎn)品，必須在新增軟件產(chǎn)品第

18、一個月申請退稅時，提供軟件產(chǎn)品登記證書原件及復印件。2.檢測證明材料原件及復印件（稅務機關留存復印件）。3.嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額計算表 （見附件2）；4.嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的確定方法說明；5.軟件產(chǎn)品無法劃分進項稅額分攤方式備案表（見附件4）（第一次申請退稅，或發(fā)生無法劃分進項稅額分攤方式變更時提供）6.主管稅務機關要求提供的其他資料。納稅人提供的復印件上應簽署（加蓋）“與原件相符”字樣，并加蓋公章。第十八條軟件產(chǎn)品增值稅即征即退屬于報批類稅收優(yōu)惠項目。主管稅務機關負責受理增值稅一般納稅人軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的申請，并在申請受理后20個工作日內(nèi)完成申請資料的審核審批工作。主管稅務機關按深圳

19、市國家稅務局增值稅、消費稅稅收優(yōu)惠管理辦法（試行）（深圳市國家稅務局公告2010年第6號）規(guī)定流程審批，并將加蓋公章的深圳市國家稅務局退（抵）稅批準通知書兩份傳遞至市局辦理退稅手續(xù)。政策法規(guī)科在主管稅務機關批準后登記軟件產(chǎn)品增值稅即征即退批準臺帳。第十九條軟件產(chǎn)品辦理增值稅退稅后發(fā)生退貨或折扣折讓等情況的，納稅人應依法補繳已退稅款。第二十條對于月度之間購銷比例波動較大，并影響到全年稅收退還總額的納稅人，在按月計算辦理稅收退還后，主管稅務機關可在年度終了后對其進行清算（清算表樣式見附件3），具體清算的組織和開展工作由主管稅務機關自行安排。第二十一條主管稅務機關可對享受本辦法規(guī)定增值稅政策的納稅人

20、進行定期或不定期檢查。納稅人凡弄虛作假騙取享受本辦法規(guī)定增值稅政策的，稅務機關除根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進行處罰外，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起，取消其享受本辦法規(guī)定的增值稅政策的資格。納稅人三年內(nèi)不得再次申請。第二十二條主管稅務機關在核查中，發(fā)現(xiàn)有關專業(yè)技術鑒證部門認定失誤的，應及時向市局書面報告，根據(jù)市局與有關資格認定部門溝通的結果進行相應處理。第二十三條對于稅務機關等執(zhí)法部門根據(jù)稅法有關規(guī)定查補的軟件產(chǎn)品增值稅稅款，必須全部收繳入庫，不得執(zhí)行增值稅退稅優(yōu)惠政策。第二十四條本辦法由深圳市國家稅務局負責解釋。附件1：深圳市增值稅即征即退申請表（新）附件2：嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額計算表（新）附件3：軟件企業(yè)

21、年度清算表附件4 軟件產(chǎn)品無法劃分進項稅額分攤方式備案表（新）附件5：軟件產(chǎn)品證書清單附件6：軟件產(chǎn)品銷售清單附件7：關于軟件產(chǎn)品名稱及版本號的說明（略）附件1：深圳市增值稅即征即退申請表稅款所屬時間：自年月日至年月日企業(yè)名稱（印章）： 金額單位：元納稅識別號：登記注冊類型：聯(lián)系電話：法人代表：軟件產(chǎn)品登記證號：產(chǎn)品類型：純軟件產(chǎn)品嵌入式軟件產(chǎn)品產(chǎn)品名稱銷售額銷項稅額進項稅額應納增值稅實際繳納增值稅應退增值稅合計經(jīng)辦人：填表日期：注：1、應退增值稅計算公式：×÷×100%3%；2、產(chǎn)品類型欄目內(nèi)，在所屬內(nèi)打“”。附件2：嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額計算表稅款所屬時間：自年

22、月日至年月日企業(yè)名稱（印章）：金額單位：元納稅識別號：登記注冊類型：聯(lián)系電話：法人代表：嵌入式軟件產(chǎn)品登記證號：按哪種方法確定當期計算機硬件、機器設備銷售額方法方法方法產(chǎn)品名稱當期嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計當期嵌入式軟件銷售額當期計算機硬件與機器設備銷售額當期計算機硬件與機器設備成本當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額當期應退增值稅合計：經(jīng)辦人：填表日期：注：1、按哪種方法確定當期計算機硬件、機器設備銷售額，是指納稅人按照下列順序確定的方法：按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。計算機硬件、機器設備組成計稅價格 計算機硬件、機器設備成本×（110%）。2、按方法“按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定銷售額”的計算辦法：當期計算機硬件、機器設備銷售額×（110%）當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額-當期應退增值稅（×17%-）-×3%附件3：軟件企業(yè)年度清算表稅款所屬時間：自年 月 日至年月日金額單位：元企業(yè)名稱（印章）企業(yè)性質經(jīng)營地址納稅人識別號辦稅員電話號碼銷項項 目硬件及外購商品即征即退銷售額稅額銷售額稅額一般銷售（1）應稅勞務（2）按簡易辦