稅務(wù)稽查案例PPT課件

1、稅務(wù)稽查 PK 稅收政策案例：河南省A公司2014年9月購進一批原材料，支付給銷售方廣東省M公司貨款1170萬元，并且以轉(zhuǎn)賬支票的方式支付給M公司，取得了增值稅進項發(fā)票，并抵扣了增值稅進項稅額。 細心的檢查人員發(fā)現(xiàn)：該公司每一筆付款憑證均有負責采購的副總、財務(wù)總監(jiān)共同簽字，款項方可付出，但是這一筆付款沒有任何審批信息；且該公司向省外大額付款，其交易習慣均為電匯，這一筆向廣東省M公司的付款采取“轉(zhuǎn)賬支票”的方式，不符合其交易習慣。第一步：第一步：稅務(wù)機關(guān)立即到銀行取證，發(fā)現(xiàn)該轉(zhuǎn)賬支票為偽造的支票存根聯(lián)，實際將貨款支付給了本市的B公司。下一步第1頁/共19頁第二步：第二步：稅務(wù)機關(guān)立即在稅務(wù)信息系

2、統(tǒng)中，對本市的B公司進行了分析，發(fā)現(xiàn)B公司正是經(jīng)營該類型原材料業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)。思考：說明什么問題呢？第三步：第三步：稽查局立即對本市的B公司下達稅務(wù)檢查通知書，并采取了突擊檢查方式，在B公司經(jīng)營場所找到了發(fā)出貨物的憑證及統(tǒng)計表格。 B B公司法定代表人在確鑿的證據(jù)面前承認，其銷售貨物給公司法定代表人在確鑿的證據(jù)面前承認，其銷售貨物給A A公司未開具發(fā)票，屬于偷公司未開具發(fā)票，屬于偷稅。稅。但是B公司不承認讓他人為A公司代開增值稅專用發(fā)票。第2頁/共19頁第四步：第四步：廣東省M公司有虛開發(fā)票的重大嫌疑，稽查局決定赴廣東省進行外調(diào)協(xié)查。經(jīng)過分析M公司經(jīng)營情況，廣東稅務(wù)機關(guān)認為,M公司屬于純粹的虛

3、開公司。在公安經(jīng)偵機關(guān)的配合下，對M公司實施了突擊檢查。在現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)了M公司對外虛開發(fā)票，收取開票費的證據(jù)。 廣東省稅務(wù)機關(guān)向A公司所在地稽查局發(fā)送了已證實虛開的增值稅專用發(fā)票通知單，并將該案移送到公安機關(guān)立案查處。 至此，此案告破。稅收政策：所見即所得！稅務(wù)稽查：深挖新聞背后的事項！資金回流示意圖（76）（一）順查法（二）逆查法（三）突擊調(diào)賬法（包括電子賬）（包括電子賬）（四）分析性復核法（五）外調(diào)協(xié)查法（檢通2）（六）詢問突破法（傭金破房費傭金破房費）（七）現(xiàn)場勘驗法（專用設(shè)備專用設(shè)備）（八）稅、警合作法（九）資金流突破法第3頁/共19頁稽查處理：稽查處理：假設(shè)A公司購買的原材料已經(jīng)全部計入

4、銷售成本，該企業(yè)2014年企業(yè)所得稅虧損2000萬元；稅務(wù)稽查應(yīng)當如何進行稅務(wù)處理？方案（一）定性為偷稅方案（一）定性為偷稅1.補繳企業(yè)所得稅=100025%=250； 2.罰款1倍250萬元；3.加收滯納金。方案（二）定性為偷稅方案（二）定性為偷稅1.調(diào)減虧損1000萬元，無稅款、滯納金；2.罰款1倍250萬元；第4頁/共19頁 第六十三條第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅

5、款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 第六十四條第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。 納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 方案（三）編造虛假計稅依據(jù)方案（三）編造虛假計稅依據(jù)1.責令限期改正調(diào)減虧損1000萬元；2.處5萬元以下罰款；第5頁/共19頁稽查處理：稽查處理：假設(shè)A公司購買的原材料已經(jīng)全部計入銷售成本，該企業(yè)2013年企業(yè)所得稅虧損2000萬元，2014年盈利50

6、0萬元，彌補虧損后，2014年匯算清繳未繳納企業(yè)所得稅。如何進行稅務(wù)處理？ 即：調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，是否允許彌補以前年度虧損？國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告前年度虧損處理問題的公告 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20102010年第年第2020號號 現(xiàn)就稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所現(xiàn)就稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損問題公告如下：得額彌補以前年度虧損問題公告如下： 一、根據(jù)一、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅中華人民共和國企業(yè)所得稅法法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，

7、定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照依照中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法有有關(guān)規(guī)

8、定進行處理或處罰。關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。 二、本規(guī)定自二、本規(guī)定自 20102010年年1212月月1 1日開始執(zhí)行。日開始執(zhí)行。以前（含以前（含20082008年度之前）沒有處理的事項，年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。按本規(guī)定執(zhí)行。特此公告。特此公告。國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知表的通知國稅發(fā)國稅發(fā)200656200656號號四、需要明確的有關(guān)項目的計算口徑四、需要明確的有關(guān)項目的計算口徑（五）查補的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年（五）查補的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計算應(yīng)補稅度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定

9、計算應(yīng)補稅額，額，但不得彌補以前年度虧損，但不得彌補以前年度虧損，不得作為計不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數(shù)。算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數(shù)。第6頁/共19頁 案例案例（先用偷稅部分彌補，還是先用非偷稅部分彌補？）（先用偷稅部分彌補，還是先用非偷稅部分彌補？）：某市國稅稽查局檢查M公司時發(fā)現(xiàn)：1.1.該公司2013年故意多列成本1000萬元，屬于偷稅手段；2.2.10001000萬元萬元假票列支成本，但是業(yè)務(wù)真實，經(jīng)責令限期換票，無法換票。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但是不屬于偷稅手段； 2013年該公司可彌補虧損為1000萬元。方案（一）用非偷稅部分先彌補方案（一）用非偷稅部分先彌補1.

10、用非偷稅部分1000萬元彌補虧損；2.偷稅部分1000萬元，補繳稅款250萬，并加收滯納金；3.罰款1倍250萬元；方案（二）非偷稅部分先彌補方案（二）非偷稅部分先彌補1.用偷稅部分1000萬元彌補虧損；2.非偷稅部分1000萬元，補繳稅款250萬；并加收滯納金。方案（三）按比例彌補方案（三）按比例彌補1.分別用偷稅部分、非偷稅部分各彌補500萬元虧損；合計彌補1000萬元。2.補繳稅款250萬元（其中定性偷稅部分125萬，非偷稅部分125萬；并加收滯納金。3.對偷稅手段500萬元部分罰款125萬元。張偉觀點：張偉觀點： 法無明文，以有利于納稅人為原則！第7頁/共19頁A106000A1060

11、00 “橫看豎找橫看豎找” ” “應(yīng)稅與免稅虧損應(yīng)稅與免稅虧損” ” 國稅發(fā)國稅發(fā)200656200656號、號、20102010年第年第2020號公告號公告企業(yè)所得稅彌補虧損企業(yè)所得稅彌補虧損明細表明細表 行次行次項目項目年度年度納稅調(diào)整納稅調(diào)整后所得后所得合并、分立轉(zhuǎn)入合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補的轉(zhuǎn)出）可彌補的虧損額）虧損額）當年可彌補的當年可彌補的虧損額虧損額以前年度虧損已彌補額以前年度虧損已彌補額本年度實際彌補本年度實際彌補的以前年度虧損的以前年度虧損額額可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額彌補的虧損額前四年前四年度度20112011前三年前三年度度20122012前二年前二年度

12、度20132013前一年前一年度度20142014合計合計1 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011111 1前五年度前五年度20102010-1000-1000-1000-1000* *2 2前四年度前四年度20112011500500* *3 3前三年度前三年度20122012300300* * *4 4前二年度前二年度20132013-600-600-600-600* * * *5 5前一年度前一年度20142014400400* * * * * *6 6本年度本年度20152015150150* * * * * *7 7可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額合計可結(jié)轉(zhuǎn)以后年

13、度彌補的虧損額合計5003002002002501000200合計：合計：150150（主表（主表2222行）行）2 25050150150第8頁/共19頁時間時間留抵稅額（萬元）留抵稅額（萬元） 應(yīng)交增值稅（萬元）應(yīng)交增值稅（萬元）進項稅轉(zhuǎn)出進項稅轉(zhuǎn)出應(yīng)補增值稅應(yīng)補增值稅20132013年年9 9月月200200170170 A公司2013年9月有留抵稅額200萬元，進項稅轉(zhuǎn)出170萬元后，仍無需補繳增值稅。但是結(jié)轉(zhuǎn)到2013年10月的留抵稅額變?yōu)榱?0萬元，2013年10月應(yīng)交增值稅10萬元，是建立在留抵稅額200萬元的基礎(chǔ)上，當留抵稅額變?yōu)?0萬元后，經(jīng)過重新計算，2013年10月應(yīng)補繳

14、增值稅170萬元，滯納金從2013年11月16日開始計算。 若A公司截至到稅務(wù)處理時，2013年9月至今，從未實現(xiàn)過增值稅，且每個月留抵稅額均大于170萬元。則增值稅仍然應(yīng)定性為“編造虛假計稅依據(jù)”，按照征管法64條第1款處罰。增值稅：假設(shè)A公司2013年9月有留抵稅額200萬元，對A公司接受虛開發(fā)票，虛抵進項稅額170萬元，應(yīng)當如何進行稅務(wù)處理？20132013年年1010月月1010170170第9頁/共19頁案例（一）案例（一）A公司2014年4月，應(yīng)交增值稅1000萬元，該公司進行了納稅申報，由于資金困難，一直欠稅。A公司2015年4月A公司有增值稅留抵稅額2000萬元。 A公司申請用

15、增值稅留抵稅額抵頂欠稅。請問是否允許？案例（二）案例（二）A公司2014年4月，應(yīng)交增值稅1000萬元，該公司采取隱瞞收入的手段，未進行納稅申報。2015年4月，稽查局在進行檢查時，發(fā)現(xiàn)了A公司的偷稅事實，并下發(fā)了稅務(wù)處理決定書，要求A公司補繳稅款。A公司2015年4月A公司有增值稅留抵稅額2000萬元。 A公司申請用增值稅留抵稅額抵頂查補稅額。請問是否允許？財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知財稅2005165號 六、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題 一般納稅人注銷一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅

16、。其留抵稅額也不予以退稅。第10頁/共19頁國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知國稅發(fā)國稅發(fā)20042004112112號號全文有效 成文日期：2004-08-30各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局： 為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現(xiàn)將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題通知如下： 一、對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅一、對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生

17、期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。額抵減增值稅欠稅。 二、納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理： （一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。 （二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。第11頁/共19頁國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項的通知國稅函20041197號 2004-10-29各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局： 根據(jù)國家稅務(wù)總

18、局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知（國稅發(fā)2004112號）規(guī)定，現(xiàn)將增值稅進項留抵稅額抵減欠稅的有關(guān)處理事項明確如下： 一、關(guān)于稅務(wù)文書的填開 當納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣（含）以上稅務(wù)機關(guān)填開增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書（以下簡稱通知書，式樣見附件）一式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機關(guān)各一份。 二、關(guān)于抵減金額的確定 抵減欠繳稅款時，應(yīng)按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開通知書的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應(yīng)繳未繳滯納金金額，應(yīng)繳未繳滯納金金額加欠稅金額為欠繳總額

19、。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額。 三、關(guān)于稅收會計賬務(wù)處理 稅收會計根據(jù)通知書載明的實際抵減金額作抵減業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。即先根據(jù)實際抵減的2001年5月1日之前發(fā)生的欠稅以及抵減的應(yīng)繳未繳滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應(yīng)征”類科目；再根據(jù)實際抵減的增值稅欠稅和滯納金，借記“應(yīng)征稅收增值稅”科目，貸記“待征稅收戶增值稅”科目。 第12頁/共19頁國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減

20、查補稅款欠稅問題的批復批復國稅函國稅函20051692005169號號 2005.2.24 2005.2.24 廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局：你局關(guān)于增值稅一般納稅人進項留抵稅額能否抵減查補稅款有關(guān)問題的請示（桂國稅發(fā)2004269號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：一、增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照抵稅額，可按照國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知稅問題的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)20041122004

21、112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。稅。 二、為確保稅務(wù)機關(guān)和國庫入庫數(shù)字對賬一致，抵減的查補稅款不能作為稽查已入庫稅款統(tǒng)計?？己瞬檠a稅款入庫率時，可將計算公式調(diào)整為：查補稅款入庫率=（實際繳納入庫的查補稅款+增值稅進項留抵稅額實際抵減的查補稅款欠稅 - ） 應(yīng)繳納入庫的查補稅款 100% 其中，“增值稅進項留抵稅額實際抵減的查補稅款欠稅”反映考核期內(nèi)實際抵減的查補稅款欠稅。 特此批復。 第13頁/共19頁稅務(wù)稽查刑事責任稅務(wù)稽查刑事責任稅額1萬元以上稅額5萬元以上 ？份數(shù)200份或金額80萬元以上；份數(shù)100份或金額40萬元以上；侯洪

22、福、吳建侯洪福、吳建華虛開增值稅華虛開增值稅專用發(fā)票案件專用發(fā)票案件337337第14頁/共19頁 第二百零五條第二百零五條 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。刑法第二百零一條修改為刑法第二百零一條修改為：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，