小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)講解

1、小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）講解 朱剛上海市財(cái)政局會(huì)計(jì)處主要內(nèi)容 一、有關(guān)背景 二、小企業(yè)內(nèi)部控制基本概念 三、小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施 四、小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià) 五、其他需要說(shuō)明的問(wèn)題一、有關(guān)背景 1.“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”，扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展。 關(guān)于扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見（2014） 大力推進(jìn)小型微型企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)建設(shè)，加大政府購(gòu)買服務(wù)力度，為小型微型企業(yè)免費(fèi)提供管理指導(dǎo)、技能培訓(xùn)、市場(chǎng)開拓、標(biāo)準(zhǔn)咨詢、檢驗(yàn)檢測(cè)認(rèn)證等服務(wù)。一、有關(guān)背景 關(guān)于大力推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新若干政策措施的意見（2015） 進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，增強(qiáng)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新制度供給，完善相關(guān)法律法規(guī)、扶

2、持政策和激勵(lì)措施，營(yíng)造均等普惠環(huán)境。 引導(dǎo)和推動(dòng)小型企業(yè)尤其是小型上市公司加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，提高管理水平，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少各類經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)降低因內(nèi)部控制而帶來(lái)的成本負(fù)擔(dān)和效率損失，促進(jìn)小 型企業(yè)健康成長(zhǎng)和科學(xué)發(fā)展，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。 2.小型企業(yè)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引存在適應(yīng)性不強(qiáng)、實(shí)施成本高等問(wèn)題。 （1）適應(yīng)性不強(qiáng) 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引主要適用于大中型企業(yè)，小型企業(yè)并不是現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的主要規(guī)范對(duì)象，內(nèi)容上較少考慮小型企業(yè)的特殊性 （2）實(shí)施成本高 從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來(lái)的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是值得的。不同于大型企業(yè)，小

3、型企業(yè)因?yàn)橘Y源、能力的限制，往往不需要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，也無(wú)法承擔(dān)構(gòu)建龐大控制系統(tǒng)所需要的成本。2.小型企業(yè)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引存在適應(yīng)性不強(qiáng)、實(shí)施成本高等問(wèn)題。 （3）崗位設(shè)置缺乏牽制 小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為小型企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。我國(guó)小企業(yè)特點(diǎn) 1.數(shù)量多、類型復(fù)雜多樣。 2.治理水平差異化。 非上市民營(yíng)企業(yè)、小型上市公司、小型國(guó)有企業(yè) 3.管理非正式化。 機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)化、制度文檔少、信息化程度低 4.監(jiān)督機(jī)制相對(duì)缺失 5.信

4、息披露不充分。小企業(yè)在開展內(nèi)控體系建設(shè)中存在的主要問(wèn)題 對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確 內(nèi)控等同于合規(guī) 內(nèi)控建設(shè)就是請(qǐng)咨詢、做項(xiàng)目、訂手冊(cè) 內(nèi)控是區(qū)別于現(xiàn)有管理的一套新體系 內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)不足 內(nèi)控建設(shè)方法不正確二、小企業(yè)內(nèi)部控制基本概念 1.框架結(jié)構(gòu) 規(guī)范包括總則、內(nèi)部控制建立與實(shí)施、內(nèi)部控制監(jiān)督和附則四章，共四十條。 （1）總則 主要明確了制定規(guī)范的目的、依據(jù)和適用范圍，小企業(yè)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則和總體要求，以及小企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任等內(nèi)容。1.框架結(jié)構(gòu) （2）內(nèi)部控制建立與實(shí)施 主要明確了小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作的總體要求，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象、方法、內(nèi)容、方式、頻率，常見的風(fēng)險(xiǎn)類別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，明確了

5、小企業(yè)建立內(nèi)部控制的重點(diǎn)領(lǐng)域、常見的內(nèi)部控制措施、內(nèi)部控制實(shí)施的基本要求等。 （3）內(nèi)部控制監(jiān)督 主要明確了小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，包括實(shí)施監(jiān)督的方式、監(jiān)督人員要求、日常監(jiān)督的重點(diǎn)、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及整改、定期評(píng)價(jià)頻率、內(nèi)部控制報(bào)告、監(jiān)督與評(píng)價(jià)結(jié)果的使用等內(nèi)容。 （4）附則 主要明確了微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行、小企業(yè)可以參照?qǐng)?zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引、規(guī)范的解釋權(quán)歸屬和生效時(shí)點(diǎn)等問(wèn)題。2.小企業(yè)內(nèi)部控制定義 規(guī)范中所稱的內(nèi)部控制是指由小企業(yè)負(fù)責(zé)人及全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。 （一）合理保證小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī) （二）資金資產(chǎn)安全 （三）財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整可靠?？刂颇?/p>

6、標(biāo) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī) 合理保證小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)資產(chǎn)安全 資金資產(chǎn)安全財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整 財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整可靠提高經(jīng)營(yíng)效率和效果促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略3.小企業(yè)內(nèi)部控制原則 小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循下列四大原則 （一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成重大影響的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 （二）適應(yīng)性原則 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整3.小企業(yè)內(nèi)部控制原則 （三）實(shí)質(zhì)重于形式原則 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)注重實(shí)際效果，而不局限于特定的表現(xiàn)形式和實(shí)現(xiàn)手

7、段。 （四）成本效益原則 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以合理的成本實(shí)現(xiàn)有效控制企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 全面性原則 重要性原則 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則 制衡性原則 適應(yīng)性原則 適應(yīng)性原則 成本效益原則 成本效益原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則4.小企業(yè)內(nèi)部控制總體要求 1.控制環(huán)境 樹立依法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)實(shí)守信的意識(shí)，制定并實(shí)施長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，為內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行提供良好環(huán)境。 2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 及時(shí)識(shí)別、評(píng)估與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 3.控制活動(dòng) 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，開展相應(yīng)的控制活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)4.小企業(yè)內(nèi)部控制總體要求 4.監(jiān)督 對(duì)內(nèi)

8、部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，識(shí)別內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并及時(shí)督促改進(jìn)。 5.信息與溝通 及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并確保其在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間的有效溝通 控制活動(dòng) 內(nèi)部監(jiān)督 案例：現(xiàn)金收款機(jī)及其內(nèi)部控制思想 一、降低了現(xiàn)金銷售中的舞弊行為 解決了雇員侵吞銷售款行為 直接向顧客顯示精確的付款總額，還把所售貨物的細(xì)目印在一張給顧客的收據(jù)上，同時(shí)銷售方也保存了一份交易記錄。收款雇員受到收款機(jī)操作程序的監(jiān)督，一部收款機(jī)通過(guò)程序設(shè)計(jì)制止了銷售環(huán)節(jié)的不道德行為。案例：現(xiàn)金收款機(jī)及其內(nèi)部控制思想 二、改善了內(nèi)部控制環(huán)境 在無(wú)人值守下，通過(guò)客戶自助操作完成銷售而不出現(xiàn)顧客偷拿商品的

9、情況。 自助收款機(jī)程序化設(shè)計(jì)使得顧客產(chǎn)品能夠掃描商品條碼到收款機(jī)后，屏幕顯示商品數(shù)量、單價(jià)、金額和折扣等信息。這是顧客必須將掃描后的商品當(dāng)?shù)街付ㄎ恢茫詣?dòng)稱量裝置會(huì)對(duì)商品自動(dòng)比對(duì)，出現(xiàn)問(wèn)題發(fā)出聲音提醒工作人員，就會(huì)把顧客置于商場(chǎng)工作人員和顧客同時(shí)關(guān)注之下，試想誰(shuí)會(huì)在此環(huán)境下實(shí)施偷盜。案例：現(xiàn)金收款機(jī)及其內(nèi)部控制思想 三、內(nèi)部控制完善應(yīng)重視利用工具 內(nèi)部控制規(guī)范的制定只是為內(nèi)部控制打下基礎(chǔ)，其最終落實(shí)必須深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)必須有針對(duì)性地設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的程序，科學(xué)地設(shè)計(jì)內(nèi)部控制工具、器具。內(nèi)部控制制度不僅應(yīng)該程序化，而且應(yīng)該進(jìn)一步機(jī)械化、電子化。 內(nèi)部控制的軟肋在于不能

10、有效防止內(nèi)部人相互串通舞弊的情況，特別是家族企業(yè)。5.小企業(yè)內(nèi)部控制組織體系（1）內(nèi)控主要責(zé)任人 企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制規(guī)劃決策、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重要內(nèi)部控制領(lǐng)域管理、實(shí)施保障機(jī)制的建立與實(shí)施等，持續(xù)關(guān)注執(zhí)行和監(jiān)督效果，及時(shí)糾偏。（2）內(nèi)控建設(shè)工作責(zé)任 企業(yè)可以指定適當(dāng)?shù)牟块T（崗位），具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)和推動(dòng)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施以及更新完善工作。6.規(guī)范適用范圍 尚不具備執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引條件的小企業(yè)。 小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)按照中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行。 例外事項(xiàng) 執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的企業(yè)集團(tuán)，其集團(tuán)內(nèi)屬于小企業(yè)的母公

11、司和子公司，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引。三、小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施 目標(biāo):管理動(dòng)因和起點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn):承接戰(zhàn)略目標(biāo)與流程控制 控制:風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的管理抓手和具體方式三、小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展內(nèi)控評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性，驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)管理措施的落地效果，實(shí)現(xiàn)體系閉環(huán)運(yùn)轉(zhuǎn) 1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 公司面臨哪些高風(fēng)險(xiǎn)？ 風(fēng)險(xiǎn)分布在哪些流程之中？ 流程中哪些節(jié)點(diǎn)可能會(huì)出錯(cuò)？ 2.內(nèi)控評(píng)價(jià) 控制要求是否得到固化？ 已建立的控制是否得到一貫執(zhí)行？ 應(yīng)該建立什么樣的控制？三、小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施 1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，如合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、資

12、金資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等。 2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后可能造成的影響程度以及可能持續(xù)的時(shí)間，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。 評(píng)估對(duì)象： 依據(jù)所設(shè)定的內(nèi)部控制目標(biāo)和建設(shè)工作規(guī)劃，有針對(duì)性地選擇評(píng)估對(duì)象。評(píng)估對(duì)象可以是整個(gè)企業(yè)或某個(gè)部門，也可以是某個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、某個(gè)產(chǎn)品或某個(gè)具體事項(xiàng)。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期開展系統(tǒng)全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在發(fā)生重大變化以及需要對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行決策時(shí)，小企業(yè)可以相應(yīng)增加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的頻率三、小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施 風(fēng)險(xiǎn)管理策略主要包括：風(fēng)險(xiǎn)接受、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān) 1,風(fēng)險(xiǎn)規(guī)

13、避 對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，避免和減輕損失的策略。 2,風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān) 采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買保險(xiǎn)等方式將風(fēng)險(xiǎn)及其可能造成的損失全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的策略。三、小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施3,風(fēng)險(xiǎn)降低 在權(quán)衡成本收益后，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)的策略。4,風(fēng)險(xiǎn)接受 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。三、小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施 小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注下列管理領(lǐng)域： 1.資金管理 2.重要資產(chǎn)管理 3.債務(wù)與擔(dān)保業(yè)務(wù)管理 4.稅費(fèi)管理 5.成本費(fèi)用管理 6.合同管理

14、 7.重要客戶和供應(yīng)商管理 8.關(guān)鍵崗位人員管理 9.信息技術(shù)管理 10.其他需要關(guān)注的領(lǐng)域三、小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施 常見的內(nèi)部控制措施 1.不相容崗位相分離控制 小企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求及自身實(shí)際情況，合理設(shè)置不相容崗位，確保不相容崗位由不同的人員擔(dān)任，并合理劃分業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的申請(qǐng)、內(nèi)部審核審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息記錄、內(nèi)部監(jiān)督等方面的責(zé)任； 因資源限制等原因無(wú)法實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離的，應(yīng)當(dāng)采取抽查交易文檔、定期資產(chǎn)盤點(diǎn)等替代性控制措施。貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位，至少包括 貨幣資金支付的審批與執(zhí)行； 貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查； 貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督； 出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)

15、檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位，至少包括 存貨的請(qǐng)購(gòu)與審批，審批與執(zhí)行； 存貨的采購(gòu)與驗(yàn)收、付款； 存貨的保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； 存貨發(fā)出的申請(qǐng)與審批，申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄； 存貨處置的申請(qǐng)與審批，申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄。采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位，至少包括 請(qǐng)購(gòu)與審批； 詢價(jià)與確定供應(yīng)商； 采購(gòu)合同的訂立與審核； 采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； 付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。三、小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施 2.內(nèi)部授權(quán)審批控制 小企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各部門、各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任。 各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。

16、（1）分級(jí)授權(quán)原則 授權(quán)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)流程及其關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，由上而下逐級(jí)分解下達(dá)，原則上不應(yīng)越級(jí)授權(quán)； （2）有限授權(quán)原則 授權(quán)單位、部門或崗位應(yīng)在權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行授權(quán)，嚴(yán)禁超權(quán)限授權(quán)； （3）權(quán)責(zé)對(duì)等原則 被授權(quán)單位、部門或崗位在授權(quán)范圍、額度及授權(quán)期限內(nèi)行使權(quán)力，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任； （4）全過(guò)程監(jiān)督原則 由授權(quán)人進(jìn)行事前授權(quán)籌劃及安排，并對(duì)授權(quán)執(zhí)行全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，確保授權(quán)有效落地、可控在控。授權(quán)體系 1.常規(guī)授權(quán) 小企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定常規(guī)授權(quán)是指小企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。 2.特別授權(quán) 小企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制特別授權(quán)

17、三、小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施 3.會(huì)計(jì)控制 企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整； 根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；或者委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬； 選擇使用符合中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（電算化軟件）。三、小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施 4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 小企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全完整。案例 某企業(yè)建立了存貨的倉(cāng)儲(chǔ)管

18、理制度，要求： 1.財(cái)產(chǎn)記錄 （1）存貨出庫(kù)時(shí)，倉(cāng)儲(chǔ)人員填寫一式三聯(lián)出庫(kù)單，填寫內(nèi)容包括領(lǐng)用單位、領(lǐng)用日期、領(lǐng)用物資名稱、數(shù)量、型號(hào)等，由倉(cāng)儲(chǔ)人員和領(lǐng)料人對(duì)出庫(kù)單內(nèi)容簽字確認(rèn)； （2）出庫(kù)單一份由倉(cāng)儲(chǔ)人員留底保存，并根據(jù)出庫(kù)單及領(lǐng)用物資的情況，登出庫(kù)登記表/物資臺(tái)賬，登記內(nèi)容包括領(lǐng)用物資的數(shù)量、名稱、規(guī)格型號(hào)、出庫(kù)日期、領(lǐng)用單位等；案例（續(xù)） 2.實(shí)務(wù)保管 （3）每天由值班保安負(fù)責(zé)夜間安全巡視和巡檢，每一小時(shí)進(jìn)行安全巡查，對(duì)關(guān)鍵部門和重要部位、特殊通道（如臨時(shí)檢修時(shí)的出入口等）需重點(diǎn)巡查； 3.定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì) （4）財(cái)務(wù)部門主辦會(huì)計(jì)每個(gè)月與倉(cāng)儲(chǔ)人員進(jìn)行對(duì)接，對(duì)在庫(kù)物資進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)日，由倉(cāng)

19、儲(chǔ)人員負(fù)責(zé)盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門主辦會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)監(jiān)盤，將實(shí)際在庫(kù)物資的數(shù)量、規(guī)格型號(hào)等與財(cái)務(wù)維護(hù)的庫(kù)存記錄進(jìn)行核對(duì)。三、小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施 5.單據(jù)控制 小企業(yè)明確各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)所涉及的表單和票據(jù)，并按照規(guī)定填制、審核、歸檔和保管各類單據(jù)。 （1）合規(guī)性 單據(jù)應(yīng)具備應(yīng)有的法律效力，包括來(lái)源渠道要合法，所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)符合有關(guān)法律、制度等要求 （2）真實(shí)性 單據(jù)必須以真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)、交易或事項(xiàng)為依據(jù)，不得偽造、編造各種單據(jù) （3）全面性 單據(jù)控制應(yīng)貫穿于業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，避免盲區(qū)或空白 （4）相關(guān)性 單據(jù)必須與具體業(yè)務(wù)相關(guān)，多張單據(jù)必須相互支撐或相互證明彼此的合規(guī)性、合理性案例：以

20、采購(gòu)流程為例的單據(jù)控制 1.采購(gòu)申請(qǐng) 采購(gòu)計(jì)劃 采購(gòu)申請(qǐng)單 2.采購(gòu)訂單 框架協(xié)議 采購(gòu)合同采購(gòu)訂單 3.物資入庫(kù) 驗(yàn)收單 入庫(kù)單 4.支付款項(xiàng) 付款申請(qǐng) 支持性單據(jù)銀行回單三、小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施 小企業(yè)在采取內(nèi)部控制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)施控制的責(zé)任人、頻率、方式、文檔記錄等內(nèi)容做出明確規(guī)定。 有條件的小企業(yè)可以采用內(nèi)部控制手冊(cè)等書面形式來(lái)明確內(nèi)部控制措施。 內(nèi)部控制手冊(cè)、業(yè)務(wù)流程圖與流程文件三、小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施 需考慮的因素 1.與現(xiàn)有管理體系相結(jié)合 小企業(yè)可以利用現(xiàn)有的管理基礎(chǔ)，將內(nèi)部控制要求與企業(yè)管理體系進(jìn)行融合，提高內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作的實(shí)效性。 2.建立靈活的信息溝通方式

21、 小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，可以采用靈活適當(dāng)?shù)男畔贤ǚ绞?，以?shí)現(xiàn)小企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)、業(yè)務(wù)部門之間，以及與外部投資者、債權(quán)人、客戶和供應(yīng)商等有關(guān)方面之間的信息暢通。 內(nèi)外部信息溝通方式主要包括發(fā)函、面談、專題會(huì)議、電話等。三、小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施 控制活動(dòng)的更新 在發(fā)生下列情形時(shí)，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估現(xiàn)行的內(nèi)部控制措施是否仍然適用，并對(duì)不 用的部分及時(shí)進(jìn)行更新優(yōu)化： （1）企業(yè)戰(zhàn)略方向、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)管理模式、股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化； （2）企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生重大變化； （3）關(guān)鍵崗位人員勝任能力不足； （4）其他可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。四、小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià) 企業(yè)監(jiān)督應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注

22、的領(lǐng)域 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況和管理需要建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行日常監(jiān)督和定期評(píng)價(jià)。開展內(nèi)部控制日常監(jiān)督應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注下列情形： （1）因資源限制而無(wú)法實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離； （2）業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大變化； （3）開展新業(yè)務(wù)、采用新技術(shù)、設(shè)立新崗位； （4）關(guān)鍵崗位人員勝任能力不足或關(guān)鍵崗位出現(xiàn)人才流失； （5）可能違反有關(guān)法律法規(guī)； （6）其他應(yīng)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別的重大風(fēng)險(xiǎn)。四、小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià) 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用具備勝任能力的人員實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督。具備條件的小企業(yè)，可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門（崗位）或通過(guò)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包來(lái)提高內(nèi)部控制監(jiān)督的獨(dú)立性和質(zhì)量。 內(nèi)審人員專業(yè)技能（略）四、小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià) 小企業(yè)對(duì)于日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)分析其產(chǎn)生的原因以及影響程度，制定整改措施，及時(shí)進(jìn)行整改。 內(nèi)控整改固化 記錄內(nèi)控缺陷、設(shè)計(jì)整改方案、完善內(nèi)控制度、更新內(nèi)控文件四、小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià) 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年開展一次全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，并可以根據(jù)自身實(shí)際需