財務(wù)會計學(xué)長期股權(quán)投資PPT課件

1、第一節(jié)長期股權(quán)投資概述 一、長期股權(quán)投資的性質(zhì) 指企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制、共同控制或施加重大影響的權(quán)益性投資。 在確定長期股權(quán)投資的日常會計處理和報表列報方法時,應(yīng)重點考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系。1第一節(jié)長期股權(quán)投資概述 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度劃分： （1）控制 (control) （2）共同控制 (joint control) （3）重大影響(significant influence)2 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 1.控制 (control) (1)含義 企業(yè)如有能力主導(dǎo)被投資企業(yè)的相關(guān)活動,而不論其是否實際行使該權(quán)利,均視為擁有

2、控制被投資企業(yè)的權(quán)力。 企業(yè)參與被投資企業(yè)的相關(guān)活動,是指對被投資企業(yè)的回報產(chǎn)生重大影響的活動,通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。 3 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 1.控制 (control) (2)控制的判斷一般來說,企業(yè)擁有下列實質(zhì)性權(quán)利,可以視為能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制： 持有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。 持有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán),但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決 不滿足或，但綜合考慮下列事實和情況后,如果認(rèn)為企業(yè)持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資企業(yè)相關(guān)活動的,視為對被投資企業(yè)擁有控制

3、的權(quán)力。4 1.控制 (control) (2)控制的判斷 在難以判斷其享有的實質(zhì)性權(quán)利是否足以使其擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)力時,如果存在其具有實際能力以單方面主導(dǎo)被投資企業(yè)相關(guān)活動的證據(jù),視為擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)力。5 擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為母公司母公司(parent company)；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公子公司司(subsidiary company)第一節(jié)長期股權(quán)投資概述 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 2.共同控制 (joint control) (1)定義 指按照相關(guān)約定對被投資企業(yè)所共有的控制,并且該被投資

4、企業(yè)的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的各投資方一致同意后才能決策。實施共同控制的任何一個投資方都不能夠單獨控制被投資企業(yè),對被投資企業(yè)具有共同控制的任何一個投資方均能夠阻止其他投資方單獨控制被投資企業(yè)。6 被各投資方共同控制的企業(yè)被各投資方共同控制的企業(yè), ,一般稱為投資企業(yè)的一般稱為投資企業(yè)的合合營企業(yè)營企業(yè)。合營合營企業(yè)企業(yè)第一節(jié)長期股權(quán)投資概述 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 3.重大影響(significant influence) 指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。 一般來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派有董事，或能夠參與

5、被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策的制定，則對被投資企業(yè)形成重大影響。 被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 7聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得8形成控形成控股合并股合并未形成控股合并未形成控股合并 同一控制下控股合同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資并的長期股權(quán)投資非同一控制下控股合非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資并的長期股權(quán)投資長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資combination合營企業(yè)合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得 一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 1.定義 是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

6、9A A公司公司B B公司公司C C公司公司母公司母公司60%60%B合并C公司股權(quán)合并方合并方被合并方被合并方同一控制下合并同一控制下合并第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得 一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資同一控制下的控股合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種控股合并一般不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方應(yīng)以被合并方所有者權(quán)益的賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行初始計量。10第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得 一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 2.賬務(wù)處理原則 （1）合并方應(yīng)以被合并方所有者權(quán)益的賬面價值為基礎(chǔ),對長期股權(quán)投資進(jìn)行初始計量； （2）合并費(fèi)用 合并方

7、為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用,包括支付的審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時記“管理費(fèi)用”11第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得 一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 3.合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)。 借：長期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利 管理費(fèi)用 貸：銀行存款等有關(guān)資產(chǎn)12享有被合并方所有者享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額權(quán)益賬面價值的份額已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤合并對價的賬面價值合并對價的賬面價值倒倒擠擠資本公積資本公積股本溢價股本溢價資本公積資本公積股本溢價股本溢價合并直接相關(guān)費(fèi)用合并直接相

8、關(guān)費(fèi)用 一、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 4.合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方股權(quán)。 借：長期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利 管理費(fèi)用 貸：股本13享有被合并方所有者享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額權(quán)益賬面價值的份額已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤股份的面值股份的面值倒倒擠擠資本公積資本公積股本溢價股本溢價資本公積資本公積股本溢價股本溢價合并直接相關(guān)費(fèi)用合并直接相關(guān)費(fèi)用 A公司為B公司和C公司的母公司。207年1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價格為8 000 000元，以貨幣資金支付；此外，B公司還以貨幣資金支付審

9、計、評估費(fèi)10 000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價值為12 000 000元；B公司資本公積余額為2 000 000元。14例例5-15-1B公司初始投資成本借：長期股權(quán)投資投資成本 管理費(fèi)用 資本公積 貸：銀行存款7200 000 10 000 800 000 8 010 000 A公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股權(quán)，持有C公司60%的股權(quán)。207年1月1日，B公司發(fā)行每股面值為1元的股票2 000 000股，換取A公司持有的C公司60%的股權(quán)，并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)20 000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價值為12 000 000元。15例例5-25

10、-2B公司初始投資成本12 000 00012 000 00060%60%7 200 0007 200 000（元）（元）借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：股本 銀行存款 資本公積7 200 000 2 000 000 200 000 5 000 000第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得 二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 1.定義 非同一控制下的控股合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。 相對于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。16第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得 二、形成非同一控制下

11、控股合并的長期股權(quán)投資 2.賬務(wù)處理原則以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量；享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)“應(yīng)收股利”處理。合并過程的審計、法律、咨詢等有關(guān)費(fèi)用，計入管理費(fèi)用，不形成股權(quán)成本。17第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得 二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 3.以支付現(xiàn)金的方式取得 借：長期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利 管理費(fèi)用 貸：銀行存款18實際支付的購買價格及相關(guān)費(fèi)用實際支付的購買價格及相關(guān)費(fèi)用已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利各項直接相關(guān)費(fèi)用各項直接相關(guān)費(fèi)用 二、形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 4.以付出非貨幣性資產(chǎn)的方式 如換出固定資產(chǎn)、庫

12、存商品等，按正常轉(zhuǎn)讓處理： 合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 合并對價為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。19W公司于201年1月1日，以貨幣資金10 000 000元以及一批庫存商品、機(jī)器設(shè)備購入公司70%股權(quán)。庫存商品的賬面價值為900 000元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，不含增值稅的公允價值為1 000 000元，增值稅銷項稅額為170 000元；機(jī)器設(shè)備的原始價值為8 000 000元（不含增值稅），累計折舊為3 000 000元，不含增值稅的公允價值為6 000 000元，增值稅銷項稅額為1 020 0

13、00元。此外，W公司還以貨幣資金支付審計、評估費(fèi)20 000元。購買日，公司所有者權(quán)益的賬面價值為25 000 000元，W公司與公司不屬于關(guān)聯(lián)方。根據(jù)以上資料，編制W公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄20例例5-35-3借：固定資產(chǎn)清理 6 000 000 累計折舊 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) 8 000 000 營業(yè)外收入 1 000 000公允與現(xiàn)賬面價差公允與現(xiàn)賬面價差21原始賬面價值原始賬面價值公允價值公允價值借：長期股權(quán)投資投資成本 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品18 190 000 20 000 1

14、0 020 000 1 000 000 6 000 000 1 190 000900 000 900 000增值稅增值稅直接費(fèi)用直接費(fèi)用公允價值公允價值22W W公司初始投資成本10 000 00010 000 0001 000 0001 000 0006 000 0006 000 0001020000+1700001020000+1700001819000018190000（元）第二節(jié)長期股權(quán)投資的取得 三、未形成控股合并的長期股權(quán)投資 1.初始計量原則 應(yīng)以實際支付的貨幣資金作為初始投資成本。 投資企業(yè)為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項直接相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計入長期股權(quán)投資成本。23 A公司于201

15、年1月1日購入B公司40%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資，以銀行存款支付價款4 000 000元，并支付相關(guān)審計費(fèi)20 000；購買日，B公司所有者權(quán)益的賬面價值為9 000 000元，公允價值為10 500 000元。24例例5-45-4借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資成本投資成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 020 000 4 020 000 4 020 000 4 020 000 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法： 成本法(cost method) 權(quán)益法(equity method)25第三節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法 一、成本法（cost method ） 的適用范圍 適用于對子公司的長期股權(quán)

16、投資 二、成本法下投資成本的后續(xù)計量 應(yīng)按照初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。26 三、成本法下股利的處理 1.如果收到的股利為購入時的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利。 2.如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。 3.被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，作為投資收益處理： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益27承例53。W公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù),編制會計分錄如下:(1)201年5月15日,X公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,共計2000000元。W公司應(yīng)收現(xiàn)金股=200000070%=1400000(元)借:應(yīng)收股利 1 400 0

17、00貸:投資收益 1 400 000(2)201年5月25日,收到X公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1400000元,存入銀行。借:銀行存款 1 400 000貸:應(yīng)收股利 1 400 00028例例5-55-5第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 一、權(quán)益法的適用范圍 二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置 三、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) 五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整 六、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整29第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 一、權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法(equity method )，是指長期股權(quán)投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，大體上反映在

18、被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。適用于實施共同控制的合營企業(yè)或投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有重大影響的聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資后續(xù)計量。30 控制31投資與被投資企業(yè)關(guān)系以及核算方法選擇投資與被投資企業(yè)關(guān)系以及核算方法選擇共同控制共同控制重大影響重大影響成本法成本法無重大影響無重大影響 權(quán)益法權(quán)益法權(quán)益法權(quán)益法交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)母子公司母子公司聯(lián)營公司聯(lián)營公司合合營公司營公司 二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置32長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期股權(quán)投資損益調(diào)整期末余額主要反映主要反映購入購入股權(quán)時股權(quán)時該科目反該科目反映映初始投資成本。初始投資成本。長期股權(quán)投資投資成本長期

19、股權(quán)投資投資成本期末余額期末余額主要主要記錄各年享有被投資企記錄各年享有被投資企業(yè)業(yè)調(diào)整后的凈利潤調(diào)整后的凈利潤的份額。的份額。長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動期末余額期末余額記錄各年享有記錄各年享有“被投資企業(yè)除凈被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增減變動損益以外所有者權(quán)益的增減變動”的份額的份額長期股權(quán)投資賬面價值承例54。 A公司調(diào)整初始投資成本與享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。33例例5-65-6A A公司享有公司享有B B公司可辨公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額份額10 500 00010 500 00040%40%4 200 0

20、004 200 000（元）（元）A A公司應(yīng)調(diào)整投資成本公司應(yīng)調(diào)整投資成本4 200 0004 200 0004 020 0004 020 000180 000180 000（元）（元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資成本投資成本 貸：貸：營業(yè)外收入營業(yè)外收入180 000180 000 180 000 180 000第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) 1.投資收益的確認(rèn) 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益34享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)凈利潤凈利潤應(yīng)以應(yīng)以投資時投資時其各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的其各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值公允價值為基

21、礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。的結(jié)果簡單確定。第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) 1.投資收益的確認(rèn)基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。35例例5-75-7承例54。 A公司201年1月1日取得投資時B公司的固定資產(chǎn)賬面價值為3 000 000元，公允價值為4 500 000元，其他可辨認(rèn)資

22、產(chǎn)的公允價值與賬面價值一致。按照固定資產(chǎn)賬面價值計提的年折舊額為200 000元，按照公允價值應(yīng)計提的年折舊額為300 000元。B公司201年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為1 500 000元。361.1.不考慮所得稅影響，按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤計算確定的不考慮所得稅影響，按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為投資收益應(yīng)為600 000600 000元。元。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 560 000 貸：投資收益 560 000201年12月31日,A公司長期股權(quán)投資余額為:投資成本=4200000(元) 損益調(diào)整=560000(元) 合計=4760000(元)1 500 0001 500

23、 00040%40%2.2.基于投資時固定資產(chǎn)的公允價值調(diào)整的凈利潤基于投資時固定資產(chǎn)的公允價值調(diào)整的凈利潤1 500 0001 500 000（300 000300 000200 000200 000）1 40 00001 40 00003.A3.A公司按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)公司按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)1 400 0001 400 00040%40%560 000560 000 四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) 1.投資收益的確認(rèn)37投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易順流交易順流交易合營企業(yè)合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)被投資企被投資企業(yè)業(yè)

24、B B投資企投資企業(yè)業(yè)A A 未實現(xiàn)的內(nèi)部損益中屬于投資企業(yè)享有的份額未實現(xiàn)的內(nèi)部損益中屬于投資企業(yè)享有的份額, ,投資企業(yè)在確認(rèn)投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時均應(yīng)予以扣除。投資收益時均應(yīng)予以扣除。A A確認(rèn)對確認(rèn)對B B的投資收益時，扣除未實現(xiàn)的內(nèi)部收益的投資收益時，扣除未實現(xiàn)的內(nèi)部收益2020* *30%30%銷售銷售100100萬元萬元被投資企業(yè)未對外銷售，則被投資企業(yè)未對外銷售，則2020萬利潤沒有實現(xiàn)萬利潤沒有實現(xiàn)20%20%利潤率利潤率投資比例投資比例30%30%第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) 1.投資收益的確認(rèn)如果投資企業(yè)與合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易

25、,不論是投資企業(yè)向合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)銷貨(即順流交易)還是聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)銷貨(即逆流交易),其未實現(xiàn)的內(nèi)部損益中屬于投資企業(yè)享有的份額,投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時均應(yīng)予以扣除。38例例5-85-8承例57。B公司202年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為2 400 000元，當(dāng)年B公司向A公司銷售一件商品，不含增值稅的銷售價格為3 000 000元，商品銷售成本為2 400 000元；A公司將購入的商品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。其他條件同例57 。39第一項調(diào)整：第一項調(diào)整：投資時投資時B B公司固定資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的公司固定資產(chǎn)的公允價值

26、大于賬面價值的差額對差額對20202 2年度利潤的影響：年度利潤的影響：應(yīng)調(diào)整后減少的凈利潤應(yīng)調(diào)整后減少的凈利潤 300 000 300 000200 000200 000 100 000 100 000（元）（元）第二項調(diào)整：第二項調(diào)整：本年度本年度B B公司向公司向A A公司銷售商品視為末實現(xiàn)利潤的公司銷售商品視為末實現(xiàn)利潤的影響：影響：應(yīng)調(diào)整后減少的凈利潤應(yīng)調(diào)整后減少的凈利潤 3 000 000 3 000 0002 400 0002 400 000 600 000 600 000（元）（元）例例5-85-8承例57。B公司202年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為2 400 000元，當(dāng)年B公司向A

27、公司銷售一件商品，不含增值稅的銷售價格為3 000 000元，商品銷售成本為2 400 000元；A公司將購入的商品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。其他條件同例57 。40第三項調(diào)整：第三項調(diào)整：A A公司從公司從B B公司購入固定資產(chǎn)的折舊的調(diào)整。公司購入固定資產(chǎn)的折舊的調(diào)整。應(yīng)調(diào)整增加的凈利潤應(yīng)調(diào)整增加的凈利潤 3 000 0003 000 0005 52 400 0002 400 0005 5 120 000 120 000（元）（元）A A公司公司20208 8年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益（2 400 0002 400 000100

28、000100 000600 000600 000120 000120 000）40%40% 1 820 000 1 820 00040% 40% 728 000 728 000（元）（元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 728 000728 000 貸：投資收益貸：投資收益 728 000728 000第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) 2.投資損失的確認(rèn)如果被投資企業(yè)發(fā)生調(diào)整后虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。41被投資

29、企業(yè)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)調(diào)整后被投資企業(yè)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)調(diào)整后凈虧損的份額確認(rèn)凈虧損的份額確認(rèn)企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：減記長期股權(quán)投資的賬面價值,同時確認(rèn)投資損失。長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價值為限減記長期權(quán)益的賬面價值，同時確認(rèn)投資損失。長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)投資損失。按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利時，在其收益分享額

30、彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。42例例5-95-9甲公司持有乙公司30%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資進(jìn)行管理，并采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理。201年12月31日，該項股權(quán)投資的賬面價值為1 200 000元，其中“投資成本”為1 000 000元，“損益調(diào)整”為200 000元；長期應(yīng)收款賬面價值為300 000元，屬于實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期權(quán)益。201年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價值為基拙調(diào)整后的凈虧損為5 300 000元。202年度，乙公司以可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價值為基拙調(diào)整后實現(xiàn)的凈利潤為700 000元。43根據(jù)以上資料根據(jù)以上資料，編制甲公司調(diào)整投資損益的

31、會計分錄如下編制甲公司調(diào)整投資損益的會計分錄如下：（1 1）20201 1年年末相關(guān)會計處理。年年末相關(guān)會計處理。應(yīng)分擔(dān)的投資損失應(yīng)分擔(dān)的投資損失5 300 0005 300 000* *30% 30% 1 590 0001 590 000（元）（元）以長期股權(quán)投資和長期權(quán)益賬面價值為限實際確認(rèn)的投資損失以長期股權(quán)投資和長期權(quán)益賬面價值為限實際確認(rèn)的投資損失1 200 0001 200 000十十300 000300 0001 500 0001 500 000（元）（元）未確認(rèn)的投資損失未確認(rèn)的投資損失1 590 0001 590 0001 500 0001 500 00090 00090 0

32、00（元）（元）借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 長期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備長期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備1 500 0001 500 000 1 200 000 1 200 000 300 000 300 00020201 1年年末：年年末：長期股權(quán)投資賬面價值：長期股權(quán)投資賬面價值： 0 0元元長期應(yīng)收款賬面價值：長期應(yīng)收款賬面價值： 0 0元元44（2 2） 20202 2年度相關(guān)會計處理。年度相關(guān)會計處理。應(yīng)享有的投資收益應(yīng)享有的投資收益700 000 700 000 30% 30%210 000210 000（元）（元）實際確認(rèn)的投資收益實際確認(rèn)的投資收益 21

33、0 000210 00090 00090 000120 000120 000（元）（元）借：借：長期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備長期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 120 000120 000 貸：投資收益貸：投資收益 120 000120 00020202 2年年末：年年末：長期股權(quán)投資賬面價值：長期股權(quán)投資賬面價值： 0 0元元長期應(yīng)收款賬面價值：長期應(yīng)收款賬面價值： 120 000 120 000元元45第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整 采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計算的應(yīng)分得現(xiàn)金股

34、利，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整46例例5-105-10 承例57。B公司202年5月10日宣告分配現(xiàn)金股利1 000 000元；5月25日實際發(fā)放現(xiàn)金股利1 000 000元。根據(jù)以上資料，編制A公司確認(rèn)投資收益的分錄如下： （1）5月10日應(yīng)收現(xiàn)金股利的會計處理。 A公司應(yīng)收股利1 000 00040%400000 借：應(yīng)收股利 400000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 400000 （2）5月25日實際收到現(xiàn)金股利的會計處理。 借：銀行存款 400000 貸：應(yīng)收股利 400000 47第四節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 六、被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他

35、變動的調(diào)整 被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入資本公積。 借：長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動 貸：資本公積其他資本公積 如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理。48例例5-115-11 承例57。B公司202年資本公積增加800 000元。根據(jù)以上資料，編制A公司確認(rèn)所有者權(quán)益其他變動的分錄如下： A公司所有者權(quán)益其他變動 800 00040%320 000（元） 借：長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動 320 000 貸：資本公積其他資本公積 320 00049202年12月31日A公司長期股權(quán)投資余額為：投資成本： 4

36、200 000損益調(diào)整：560 000728 000400 000888 000所有者權(quán)益其他變動： 320 000合計： 5 408 000第五節(jié)長期股權(quán)投資的處置(disposal) 1.售價和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入投資收益； 借：銀行存款 （收到的價款） 貸：長期股權(quán)投資（賬面價值） 2 .因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”。50倒擠倒擠“投資收益投資收益”例例5-125-12 承例511。203年1月10日，A公司將持有的B公司股權(quán)全部出售，收取價款5 500 000元。根據(jù)以上資料，編制A公司處置長期股權(quán)投資的分錄如下： （

37、1）處置長期股權(quán)投資。 借：銀行存款 5 500 000 貸：長期股權(quán)投資投資成本 4200000 損益調(diào)整 888000 所有者權(quán)益其他變動 320000 投資收益 92000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)資本公積 借：資本公積其他資本公積 320 000 貸：投資收益 320 00051第六節(jié)長期股權(quán)投資的減值 一、長期股權(quán)投資的可收回金額 每年年末,企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象,應(yīng)對其可收回金額進(jìn)行估計。 可收回金額(recoverable amount)應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。52第六節(jié)長期股權(quán)

38、投資的減值 二、長期股權(quán)投資減值損失 如果長期股權(quán)投資可收回金額的計量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價值，說明長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值(impairment)損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值減記至可收回金額。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。53例例5 51313 承例53。205年12月31日W公司確認(rèn)持有的X公司長期股權(quán)投資的可收回金額為16000000元。確認(rèn)長期股權(quán)投資減值損失2190000元。206年1月10日,W公司將持有的X公司股權(quán)全部出售,收取價款16100000元。根據(jù)以上資料,編制A公司確認(rèn)投資收益的分錄如下: （1）確

39、認(rèn)長期股權(quán)投資減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 2 190 000 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 2 190 000 （2）處置長期股權(quán)投資 借：銀行存款 16 100 000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 2 190 000 貸：長期股權(quán)投資 18 190 000 投資收益 100 00054第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換 一、處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的調(diào)整 1.處置部分長期股權(quán)投資后由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響（成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法） 處置的影響 因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制權(quán)，但仍存在共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法進(jìn)行核算。55第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換 一、處置部

40、分長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的調(diào)整 1.處置部分長期股權(quán)投資后由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響（成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法） 處置的影響 會計處理原則 對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。即追溯調(diào)整投資成本以及損益調(diào)整等56第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換 會計處理原則 追溯調(diào)整投資成本以及損益調(diào)整等 追溯調(diào)整即假設(shè)該投資業(yè)務(wù)從一開始就是采用權(quán)益法進(jìn)行核算，從而投資成本等科目余額應(yīng)該和權(quán)益法處理結(jié)果一致，現(xiàn)有成本法和權(quán)益法不一致的差額需要調(diào)整。 該業(yè)務(wù)過去使用權(quán)益法涉及到損益類等科目的，調(diào)整期初盈余公積、資本公積以及未分配利潤。57剩余投資成本投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

41、價值份額大大“差額差額”性質(zhì)與商譽(yù)相同性質(zhì)與商譽(yù)相同不調(diào)先前不調(diào)先前“投資取得投資取得”的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理大大“差額差額”調(diào)整投資成本，調(diào)整投資成本，同時調(diào)整期初盈余公積及未分配利潤同時調(diào)整期初盈余公積及未分配利潤借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資成本投資成本 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入首先，投資成本的追溯調(diào)整如果一開始用權(quán)益法，則貸記營業(yè)外收入如果一開始用權(quán)益法，則貸記營業(yè)外收入經(jīng)過年底轉(zhuǎn)入權(quán)益后變成了經(jīng)過年底轉(zhuǎn)入權(quán)益后變成了“盈余公積盈余公積”和和“未分配利未分配利潤潤” 貸：盈余公積貸：盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤10%10%90%90%58 其次，追溯調(diào)整“損益

42、調(diào)整” 如果原來成本法期間盈利，如當(dāng)時用權(quán)益法，則59借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 貸：盈余公積貸：盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 如果原來成本法期間虧損，則做相反分錄10%10%90%90%一、處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的調(diào)整一、處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的調(diào)整1.1.處置部分長期股權(quán)投資后由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大處置部分長期股權(quán)投資后由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響影響（成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法）（成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法）原因原因【減少投資減少投資】會計處理原則會計處理原則 第三，追溯調(diào)整“實際分配股利的影響”60借：銀行存款借：

43、銀行存款貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益貸：投資收益借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法借：銀行存款借：銀行存款貸：投資收益貸：投資收益借：銀行存款借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整當(dāng)當(dāng)年年當(dāng)當(dāng)年年綜綜合合跨跨年年后后借：銀行存款借：銀行存款貸：盈余公積貸：盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤借：銀行存款借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 第三、追溯調(diào)整“實際分配股利的影響”61成成本本法法權(quán)權(quán)益益

44、法法借：銀行存款借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整跨年后跨年后借：銀行存款借：銀行存款貸：盈余公積貸：盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤借：盈余公積借：盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整追溯調(diào)整分錄10%10%90%90%10%10%90%90% 如果把第二和三合起來追溯調(diào)整62金額為被投資企業(yè)損益額減去股利，乘以投資份額借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 貸：盈余公積貸：盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤10%10%90%90%第七節(jié)長期股權(quán)

45、投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換 第四，追溯調(diào)整“其他權(quán)益變動的影響” 其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時：63借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動所有者權(quán)益其他變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積例例5-145-14 A公司201年1月1日以銀行存款2100000元購入B公司60%的股權(quán)，屬于非同一控制下的控股合并。201年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000000元（假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相同）,初始投資成本中包含的投資商譽(yù)為300000元(2100000-300000060%)。203

46、年12月31日，A公司將持有B公司的20%股權(quán)出售，收取價款720000元。B公司201年實現(xiàn)凈利潤300000元，未分配現(xiàn)金股利；202年實現(xiàn)凈利潤400000元，分配現(xiàn)金股利200000元，資本公積增加150000元；203年實現(xiàn)凈利潤200000元，分配現(xiàn)金股利300000元。203年12月31日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3600000元，賬面價值為3550000元。64 1.處置投資65借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資投資成本投資成本 投資收益投資收益 720 000 720 000 700 000 700 000 20 000 20 000處置投資后，剩余

47、長期股權(quán)投資的賬面價值 2100000700 0001 400 000元投資時按照剩余投資比例計算原投資日享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 300000040%1200000元投資成本調(diào)整 大于 200 000元，屬于投資商譽(yù)，不需要對剩余長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整。投資成本追溯調(diào)整 3和4合并，則66借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：盈余公積貸：盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 280 000 280 000 28 000 28 000 252 000 252 000201年1月1日至203年12月31日累計盈利300 000400 000700 00

48、04.“利潤分配”追溯調(diào)整借：盈余公積借：盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 8 000 8 000 72 000 72 000 80 000 80 000201年1月1至202年12月31日分配利潤 200 000 3.“損益調(diào)整”追溯調(diào)整借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：盈余公積貸：盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 200 000 200 000 20 000 20 000 180 000 180 000 4.“其他權(quán)益變動的影響”追溯調(diào)整67借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動所

49、有者權(quán)益其他變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 60 000 60 000 60 000 60 000 201年1月1至202年12月31資本公積增加150 000元5.追溯調(diào)整后，203年當(dāng)年實現(xiàn)利潤及利潤分配核算68203年12月31日實現(xiàn)利潤：200 000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 80 000 80 000 80 000 80 000 203年12月31日分配利潤：300 000借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 120 000 120 000 120 000 120 000

50、教材方法：35合并處理如下69調(diào)整盈余公積：（300000400 000200 000）40%10% 20 000（元）調(diào)整年初末分配利潤：（300 000十400 000200 000）40%90%180 000（元）調(diào)整當(dāng)年投資收益：（200 000 300 000）40% 40 000（元）調(diào)整資本公積： 150 000 40% 60 000（元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 160 000 所有者權(quán)益其他變動 60 000 投資收益 40 000 貸：盈余公積 20 000 利潤分配末分配利潤 180 000 資本公積其他資本公積 60 000 經(jīng)上述調(diào)整后，A公司長期股權(quán)投資賬面價值為：

51、70 210000070000016000060000 1620000元其中： 享有按照原投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計量的公允價值40%的份額為1420000元（355000040%）， 投資商譽(yù)為200000元。 原投資日至投資處置日B公司新增可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額50000元（36000003550000），A公司不需要進(jìn)行調(diào)整。第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換 一、處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的調(diào)整 2.處置部分長期股權(quán)投資后不存在控制、共同控制或重大影響（資產(chǎn)重分類） 處置的影響 投資企業(yè)因處置部分長期股權(quán)投資喪失了對被投資單位的控制、重大影響或共同控制

52、,71第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換 一、處置部分長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的調(diào)整 2.處置部分長期股權(quán)投資后不存在控制、共同控制或重大影響（資產(chǎn)重分類） 會計處理原則 處置后的剩余的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。72 如果轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動損益 貸：長期股權(quán)投資 公允價值變動損益 同時，原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的資本公積,或其他綜合收益，轉(zhuǎn)讓損益借或貸：公允價值變動損益 貸或借：資本公積其他資本公積73剩余股權(quán)的剩余股權(quán)的公允公允價值價值剩余股權(quán)的剩余股權(quán)的賬面賬面價值價值倒擠平衡倒擠平衡倒擠平衡倒擠平衡 如果轉(zhuǎn)為可供出售金

53、融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資 資本公積其他資本公積 同時，原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的資本公積,或其他綜合收益，轉(zhuǎn)讓損益 借或貸：資本公積其他資本公積(所有者權(quán)益其他變動) 貸或借：資本公積其他資本公積(公允價值變動)74剩余股權(quán)的剩余股權(quán)的公允公允價值價值剩余股權(quán)的剩余股權(quán)的賬面賬面價值價值倒擠平衡倒擠平衡倒擠平衡倒擠平衡例例5-155-15承例514。203年12月31日A公司持有B公司40%股份,賬面價值為1620000元,另確認(rèn)資本公積60000元。A公司于204年12月31日再次將持有B公司30%的股權(quán)出售給C公司,收取價款1500000

54、元,對B公司不再具有重大影響,當(dāng)日剩余股份的公允價值為500000元，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。B公司204年實現(xiàn)凈利潤500000元,未分派現(xiàn)金股利。根據(jù)以上資料,編制A公司204年12月31日與處置長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄如下:75 1.確認(rèn)204年投資收益76借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸貸: :投資收益投資收益 200 000 200 000 200 000 200 000處置投資處置投資借：銀行存款借：銀行存款 1 500 0001 500 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資投資成本投資成本 1 050 0001 050 000 損益調(diào)整損益調(diào)整 270

55、000270 000 所有者權(quán)益其他變動所有者權(quán)益其他變動 45 00045 000 投資收益投資收益 135000135000倒擠平衡倒擠平衡1400000/40%1400000/40%30%30%(160000+200000)/40%(160000+200000)/40%30%30%60000/40%60000/40%30%30% 4.結(jié)轉(zhuǎn)資本公積773.3.將剩余投資賬面價值確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)將剩余投資賬面價值確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 500 000500 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資投資成本投資成本 350 000350 000 損益調(diào)

56、整損益調(diào)整 90 00090 000 所有者權(quán)益其他變動所有者權(quán)益其他變動 15 00015 000 投資收益投資收益 45 00045 000剩余股權(quán)的剩余股權(quán)的公允公允價值價值剩余股剩余股權(quán)的權(quán)的賬賬面面價值價值倒擠平衡倒擠平衡1400000-10500001400000-1050000360000-270000360000-27000060000-4500060000-45000借借: :資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 貸貸: :投資收益投資收益 60 000 60 000 60 000 60 000第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換 二、追加股權(quán)投資后續(xù)計量方法的調(diào)整 1.追加股權(quán)投資后對被投資企業(yè)形成共同控制或重大影響（資產(chǎn)重分類） 追加的影響 投資企業(yè)因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施共同控制或施加重大影響但不構(gòu)成控制78第七節(jié)長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換 二、追加股權(quán)投資后續(xù)計量方法的調(diào)整 1.追加股權(quán)投資后對被投資企業(yè)形成共同控制或重大影響（資產(chǎn)重分類） 會計處理原則 原持有的股權(quán)投資的公允價值與新增投資成本之和,作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本，計入長期股權(quán)投資。79第七節(jié)長期股權(quán)投資后