【推薦】存貨的奧秘-美國法爾莫公司會計報表舞弊案例分析

1、精品資料歡迎下載存貨的隱秘 - 美國法爾莫公司會計報表舞弊案例分析一、前言上市公司出于完成財務方案、保護或提升股價、增資配股、獵取貸款、保住上市資格等目 的,常常接受各種手段虛報利潤；常見的利潤操縱手段包括不恰當核算特殊交易（如債權、債務重組、非貨幣交易、關聯交易等）、濫用會計政策及會計估量變更、錯誤確認費用及負債、資產造假等；在形形色色的利潤操縱手法中,資產造假占據了主要位置；我國近年來影響較大的財務報表舞弊案絕大多數與資產項目的造假有關,上市公司瓊民源、藍田股份、東方鍋爐、成都紅光就是其中的典型；造假的公司一般使用五種手段來非法提高資產價值和虛增盈利,即虛構收入,虛假的時間差異,隱瞞負債和

2、費用,虛假披露以及資產計價舞弊；其中資產計價舞弊是資產造假的慣用手法；而存貨項目因其種類繁多并且具有流淌性強、計價方法多樣的特點,又導致存貨高估構成資產計價舞弊的主要部分；對其分析是本文的重點所在；中外上市公司中, 涉及存貨舞弊的案例為數眾多,其中比較著名的有麥克森羅賓斯公司、斯溫道色拉油公司、權益基金、ZZZZ百斯特公司,法爾莫公司以及中國的紅光實業(yè)公司、 天津廣夏（集團）有限公司等；這些公司所策劃的舞弊方案給注冊會計師帶來了很大的審計風險；下面就選擇其中較為典型的美國法爾莫公司案予以介紹；二、法爾莫公司案例從孩提時代開頭,米奇·莫納斯就寵愛幾乎全部的運動,特殊是籃球；但是因天資及

3、身高所限,他沒有機會到職業(yè)球隊打球；然而,莫納斯的確擁有一個全部頂級球員共有的特點,EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載那就是他有一種無法抑制的求勝欲望；莫納斯把他無窮的精力從球場上轉移到他的董事長辦公室里；他第一設法獲得了位于 （美） 俄亥俄州陽土敦市的一家藥店,在隨后的十年中他又收購了另外299 家藥店,從而組建了全國連鎖的法爾莫公司；不幸的是,這一切輝煌都是建立在資產造假未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎上的,這些舞弊行為最終導致了莫納斯及其公司的破產；同時也使為其供應審計服務的“五大”事務所缺失了數百萬美元；下面是這起案件的經過：自獲得第一

4、家藥店開頭,莫納斯就抱負著把他的小店進展成一個龐大的藥品帝國；其所實施的策略就是他所謂的“強力購買”,即通過供應大比例折扣來銷售商品；莫納斯第一做的就是把實際上并不盈利且未經審計的藥店報表拿來,用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤；然后靠著自己空談的天份及一套夸大了的報表,在一年之內騙得了足夠的投資用以收購了 8 家藥店,奠定了他的小型藥品帝國的基礎；這個帝國后來進展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模；一時間,莫納斯成為金融領域的風云人物,他的公司就在陽土敦市贏得了令人崇拜的位置；在一次偶然的機會導致這個細心設計的、至少引起5 億美元缺失的財務舞弊大事浮出水面之時,莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達

5、十年之久；這實在并非一件簡潔的事；當時法爾莫公司的財務總監(jiān)認為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴肅的缺失,但是莫納斯認為通過“強力購買”,公司完全可以進展得足夠大以使得它能順當地堅持它的銷售方式；最終在莫納斯的強大壓力下,這位財務總監(jiān)卷入了這起舞弊案件；在隨后的數年之中,他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿,一套用以應對注冊會計師的審計,一套反映糟糕的現實；他們先將全部的缺失歸入一個所謂的“水桶賬戶”,然后再將該賬產的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數百家成員藥店中；他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并削減銷售成本的虛假記賬憑證、確認購貨卻不同時確認負債、多計或加倍運算存貨的數量；財務EFIEFN

6、EUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載部門之所以可以隱瞞存貨短缺是由于注冊會計師只對300 家藥店中的 4 家進行存貨監(jiān)盤,而且他們會提前數月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店；治理人員隨之將那4 家藥店堆滿實物存貨,而把那些虛增的部分支配到其余的296 家藥店；假如不考慮其會計造假,法爾莫公司實際已瀕臨破產；在最近一次審計中,其現金已緊缺到供應商因其未能準時支付購貨款而威逼取消對其供貨的地步；注冊會計師們始終未能發(fā)覺這起舞弊,他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價；這項審計失敗使會計師事務所在民事訴訟中缺失了3 億美元； 那位財務總監(jiān)被判 33 個月的監(jiān)禁, 莫納斯本人就被判入

7、獄 5 年；三、案例分析：如何識別存貨舞弊為何注冊會計師們始終未能發(fā)覺法爾莫公司舞弊的跡象呢？或許,他們可能太信任他們的客戶了,他們從報紙上閱讀到關于它的文章,從電視中看到關于莫納斯努力奮斗的報道, 從而為這種欺詐性的宣揚付出了代價；他們也可能是在錯誤的假設下執(zhí)行審計,即認為他們的客戶沒有進行會計報表舞弊的動機,由于它正在大把大把地賺錢；回憶整個大事,只要任何人問一下這樣一個基本的問題, 即“一個以低于成本出售商品的公司怎能賺錢？”, 注冊會計師們或許就能夠發(fā)覺這起舞弊大事；此案件給我們敲響了警鐘,存貨審計是如此的重要,也是如此的復雜,使得存貨舞弊并非僅憑簡潔的監(jiān)盤就可查出；不過, 假如注冊會計師能夠弄清這些欺詐性操縱是如何進行的, 對于發(fā)覺這些舞弊將會大有幫忙,這就意味著注冊會計師必需把握識別存貨舞弊的技術；（一）存貨價值的操縱手法存貨的價值確定涉及兩個要素：數量和價格；確定現有存貨的數量常常比較困難,由于貨物總是在不斷地被購入和銷售；不斷地在不同存放地點間轉移以及投入到生產過程之中；存貨單位價格的運算同樣可能存在問題,由于接受先進先出法、后進先出法、平均成本法EFIEFNEUGBFNK