會計分錄解析

1、會計分錄會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。會計分錄是由應借應貸方向、對應賬戶 ( 科目 ) 名稱及應記金額三要素構(gòu)成。按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄;復合會計分錄指由兩個以上( 不含兩個 ) 對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。一、層析法層析法是指將事物的發(fā)展過程劃分為若干個階段和層次，逐層遞進分析，從而最終得出結(jié)果的一種解決問題的方法。利用層析法進行編制會計分錄教學直觀、清晰，能夠取得理想的教學效果，其步驟如下：1、分析列

2、出經(jīng)濟業(yè)務中所涉及的會計科目。2、分析會計科目的性質(zhì)，如資產(chǎn)類科目、負債類科目等。3、分析各會計科目的金額增減變動情況。4、根據(jù)步驟2、 3 結(jié)合各類賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟內(nèi)容（增加或減少），來判斷會計科目的方向。5、根據(jù)有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則，編制會計分錄。此種方法對于學生能夠準確知道會計業(yè)務所涉及的會計科目非常有效，并且較適用于單個會計分錄的編制。二、業(yè)務鏈法所謂業(yè)務鏈法就是指根據(jù)會計業(yè)務發(fā)生的先后順序，組成一條連續(xù)的業(yè)務鏈，前后業(yè)務之間會計分錄之間存在的一種相連的關(guān)系進行會計分錄的編制。此種方法對于連續(xù)性的經(jīng)濟業(yè)務比較有效，特別是針對于容易搞錯記賬方向效果更加明顯。三、記賬規(guī)

3、則法所謂記賬規(guī)則法就是指利用記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”進行編制會計分錄。編輯本段編制方法初學者在編制會計分錄時，可以按以下步驟進行：第一：涉及的賬戶，分析經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些賬戶發(fā)生變化；第二：賬戶的性質(zhì)， 分析涉及的這些賬戶的性質(zhì)， 即它們各屬于什么會計要素， 位于會計等式的左邊還是右邊；第三：增減變化情況，分析確定這些賬戶是增加了還是減少了，增減金額是多少；第四：記賬方向，根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其增減變化情況，確定分別記入賬戶的借方或貸方；第五：根據(jù)會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。第一：應是先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下；第二：貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格，表

4、明借方在左，貸方在右。會計分錄的種類包括簡單分錄和復合分錄兩種， 其中簡單分錄即一借一貸的分錄； 復合分錄則是一借多貸分錄、多借一貸以及多借多貸分錄。需要指出的是，為了保持賬戶對應關(guān)系的清楚，一般不宜把不同經(jīng)濟業(yè)務合并在一起，編制多借多貸的會計分錄。但在某些特殊情況下為了反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌，也可以編制多借多貸的會計分錄。第一，分析經(jīng)濟業(yè)務涉及的是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益還是收入、費用（成本）、利潤；第二，確認會計科目，記賬方向（借或貸）；第三，確定記入哪個 ( 或哪些 ) 賬戶的借方、哪個 ( 或哪些 ) 賬戶的貸方；第四，確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等會計分錄在實際工作中， 是通

5、過填制記賬憑證來實現(xiàn)的， 它是保證會計記錄正確可靠的重要環(huán)節(jié)。 會計核算中，不論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務，都需要在登記賬戶以前，按照記賬規(guī)則，通過填制記賬憑證來確定經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄，以便正確地進行賬戶記錄和事后檢查。會計分錄有簡單分錄和復合分錄兩種。編輯本段主要區(qū)別會計分錄會計分錄：可編輯范本指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，按照記賬規(guī)則的要求，確定并列示應借應貸賬戶的名稱及其金額的一種簡明記錄。會計分錄的格式和要求是：先借后貸；借和貸要分行寫，并且文字和金額的數(shù)字都應錯開；在一借多貸或一貸多借的情況下，要求借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須對齊。會計分錄不同于記賬憑證：記賬憑證要求要素齊全 , 并有嚴格的審核與編

6、制程序 , 而會計分錄則只是表明記賬憑證中應借應貸的科目與金額，是記賬憑證的最簡化形式。會計分錄通常只是為了講解方便而出現(xiàn)在書本之中，在會計實務中是很少出現(xiàn)會計分錄的。一、資產(chǎn)類一、現(xiàn)金1、備用金a、發(fā)生時：借：其他應收款- 備用金（或直接設備用金科目）貸：庫存現(xiàn)金b、報銷時：借：管理費用（等費用科目）貸：庫存現(xiàn)金（ 1）定額：先核定備用金定額并撥付備用金，職工報銷時據(jù)實報銷，不沖減“其他應收款備用金”借： 其他應收款備用金 1000貸：庫存現(xiàn)金1000借：管理費用800貸：庫存現(xiàn)金800（ 2）非定額：不核定備用金可根據(jù)情況撥付備用金，職工報銷時沖減“其他應收款備用金”。借 ：其他應收款備用

7、金 1500貸：庫存現(xiàn)金1500借：管理費用800庫存現(xiàn)金 700 （退回現(xiàn)金）貸 ：其他應收款備用金15002、現(xiàn)金清查a、盈余借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢- 待處理流動資產(chǎn)損益查明原因：借：待處理財產(chǎn)損溢- 待處理流動資產(chǎn)損益貸：營業(yè)外收入（無法查明）其它應付款一應付X 單位或個人b、短缺借：待處理財產(chǎn)損溢- 待處理流動資產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金查明原因：借：管理費用（無法查明）其他應收款 - 應收現(xiàn)金短缺款（個人承擔責任）其他應收款 - 應收保險公司賠款貸：待處理財產(chǎn)損溢- 待處理流動資產(chǎn)損益3、接受捐贈借：庫存現(xiàn)金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值- 接收貨幣性資產(chǎn)價值繳納所得稅可編輯范本借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-

8、 接收貨幣性資產(chǎn)價值貸：資本公積- 其他資本公積應交稅金 - 應交所得稅二、銀行存款A、貨款交存銀行借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金B(yǎng)、提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款三、其他貨幣資金A、取得：借：其他貨幣資金- 外埠存款（等）貸：銀行存款B、購買原材料：借：原材料應交稅金 - 應交增值稅（進項稅）貸：其他貨幣資金- （明細）C、取得投資：借：短期投資貸：其他貨幣資金- （明細）四、應收票據(jù)A、收到銀行承兌票據(jù)借：應收票據(jù)貸：應收賬款B、帶息商業(yè)匯票計息借：應收票據(jù)貸：財務費用（一般在中期末和年末計息）C、申請貼現(xiàn)借：銀行存款財務費用（ =貼現(xiàn)息 - 本期計提票據(jù)利息）貸：應收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)

9、票據(jù)到期承兌人拒付（ 1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金借：應收賬款-X 公司貸：銀行存款（ 2）公司銀行帳戶資金不足借：應收賬款 -X 公司貸：銀行存款短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳借：銀行存款貸：應收票據(jù)F、承兌人到期拒付借：應收賬款（可計提壞賬準備）貸：應收票據(jù)G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料）借：原材料（在途物資）應交稅金 - 應交增值稅（進項稅）貸：應收票據(jù)五、應收賬款A、發(fā)生：借：應收賬款 -X 公司（扣除商業(yè)折扣額）貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值稅（銷項稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價- 現(xiàn)金折扣）可編輯范本財務費用貸：應收賬款-X 公司（總價）C、發(fā)生銷售折讓

10、：借：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值稅（銷項稅）貸：應收賬款D、計提壞賬準備（備抵法）借：管理費用- 壞帳損失貸：壞賬準備注：如計提前有借方余額，應提數(shù)=借方余額 +本期應提數(shù)；如計提前有貸方余額，應提數(shù)=本期應提數(shù) - 貸方余額（負數(shù)為帳面多沖減管理費用）。E、發(fā)生并核銷壞帳：借：壞賬準備貸：應收賬款F、確認的壞帳又收回 ： 借：應收賬款 同時：借：銀行存款貸：壞賬準備 貸：應收賬款會計與稅法壞帳準備計提基數(shù)的區(qū)別：A、會計：“應收賬款” +“其它應收款”科目余額，不論是否購銷活動形成B、稅法：“應收賬款” +“應收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的六、預付賬款A、發(fā)生借：預付賬款貸：銀行存

11、款B、付出及不足金額補付借：原材料應交稅金 - 應交增值稅（進項稅）貸：預付賬款銀行存款（預付不足部分）注：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。七、存貨1、存貨取得A、外購借：原材料（等）應交稅金 - 應交增值稅（進項稅）貸：應付賬款（等）B、投資者投入借：原材料應交稅金 - 應交增值稅（進項稅）貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（ 1）支付補價 借：原材料應交稅金 - 應交增值稅（進項稅）貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）應交稅金 - 應交增值稅（銷項稅）銀行存款（支

12、付的不價和相關(guān)稅費）（ 2）收到補價 借：原材料應交稅金 - 應交增值稅（進項稅）銀行存款（收到的補價）貸：原材料（等）應交稅金 - 應交增值稅（銷項稅）營業(yè)外收入 - 非貨幣性交易收益可編輯范本補價收益 =補價 - 補價 / 公允價 * 帳面價 - 補價 / 公允價 *應交稅金和教育費附加D、債務重組取得（ 1）支付補價借：原材料（應收賬款- 進項稅 +補價 +相關(guān)稅費）應交稅金 - 應交增值稅（進項稅）貸：應收賬款銀行存款（ =補價 +相關(guān)稅費）（ 2）收到補價 借：原材料（應收賬款 - 進項稅 - 補價 +相關(guān)稅費）銀行存款（補價）貸：應收賬款銀行存款（相關(guān)稅費）E、接受捐贈借：原材料應

13、交稅金 - 應交增值稅（進項稅）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值- 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備銀行存款（相關(guān)費用）應交稅金（稅費）月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值- 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積- 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備處置后：借：資本公積- 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積- 其他資本公積2、存貨日常事務A、在途物資借：在途物資應交稅金 - 應交增值稅（進項稅）貸：應付賬款B、估價入帳借：原材料貸：應付賬款- 估價注：本月未入庫增值稅不得抵扣C、生產(chǎn)、日常領用借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料（等）D、工程領用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利借：應付福利費貸：原材料

14、應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3、計劃成本法A、入庫借：原材料（等）貸：物資采購（計劃成本）B、付款、發(fā)票到達借：物資采購（實際成本）應交稅金 - 應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款）C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出借方（超支）：借：材料成本差異貸：物資采購可編輯范本貸方（節(jié)約）借：物資采購貸：材料成本差異計劃成本 =實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量） * 計劃價實際成本 =包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）材料成本差異率=（月初結(jié)存差異+本期差異） / （月初計劃成本+本期計劃成本）D、分攤本月材料成本差異借：生產(chǎn)成本（等，+或-）貸：材料成本差異（+或-）4、零售價法成本率 =

15、（期初存貨成本+本期存貨成本）/ （期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本=本期存貨的售價（銷售收入）* 成本率例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000 元，售價總額30000 元。本期購入存貨100000 元，售價120000 元，本期銷售收入100000 元，本期銷售成本是多少？成本率 =（ 20000+100000） / （ 30000+120000） =80%銷售成本 =100000*80%=80000 元5、毛利率法銷售成本 - 銷售收入 - 毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02 年 5 月月初存貨2400 萬元，本月購貨成本1500 萬元，銷貨收入4550 萬元，上

16、月毛利率24%，求 5 月末成本。5 月銷售成本 =4550* （ 1-24%） =3458 萬元5 月末成本=2400+1500-3458=442 萬元6、包裝物A、發(fā)出借：銷售費用（1、出借 2、隨同商品出售不單獨計價）其他業(yè)務支出（1、出租 2、隨同商品出售單獨計價）貸：包裝物注意：包裝物僅指容器，不包括包裝材料，在原材料核算；自用的作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。7、委托代銷商品核算受托方：A、發(fā)出時借：委托代銷商品貸：庫存商品B、收到銷貨清單，開具發(fā)票借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金 - 應交增值稅（銷項稅）C、收到款項借：銀行存款貸：應收賬款D結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷

17、商品E、支付代銷費用借：銷售費用貸：銀行存款（或應收賬款）受托方：A、收到借：委托代銷商品貸：委托代銷款B、對外銷售借：應收賬款（或銀行存款）貸：主營業(yè)務收入應交稅金 - 應交增值稅（銷項稅）可編輯范本C、月底開出銷貨清單，收到委托單位發(fā)票 借：代銷商品款應交稅金 - 應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款）D、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品7、委托加工物資委托方： A 、發(fā)出時借：委托加工物資貸：原材料B、支付運費、加工費等借：委托加工物資貸：銀行存款（應付賬款）C、支付消費稅、增值稅借：委托加工物資( 直接出售 )應交稅金 - 消費稅（收回后繼續(xù)加工）應交稅金 - 應交增值稅

18、（進項稅）貸：銀行存款消費稅計稅價格=（發(fā)出材料金額+加工費） / （ 1- 稅率）增值稅 =加工費 * 稅率D、轉(zhuǎn)回借：原材料 ( 庫存商品 )貸：委托加工物資9、盤存發(fā)生盈虧借：待處理財產(chǎn)損溢（盤虧）借：原材料貸：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢（盤盈）A、盤盈借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入B、盤虧借：管理費用（因計量、日常管理導致的損失）其他應收款 -X 個人其他應收款 - 應收 X 保險公司賠款貸：待處理財產(chǎn)損溢10、存貨期末計價按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法A、計提跌價準備借：管理費用- 計提的存貨低價準備貸：存活跌價準備B、市價回升未到計提前存貨帳面價值，部分沖回借：存活跌價準備貸：管理費用-

19、 計提的存貨低價準備C、市價回升高于原帳面價值，全部沖回，不得超過原帳面價值借：存活跌價準備貸：管理費用- 計提的存貨低價準備11、因銷售、債務重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備/ 上期末改類存貨的帳面金額* 因銷售、 債務重組非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的帳面余額八、短期投資1、取得時借：短期投資應收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利）可編輯范本貸：銀行存款2、收到投資前宣告現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應收股利3、取得后獲取股利借：銀行存款貸：短期投資4、計提跌價準備借：投資收益- 計提短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備5、部分出售借：銀行存款短期投資跌價準

20、備（出售部分分攤額，也可期末一起調(diào)整）貸：短期投資投資收益（借或貸）5、全部出售、處理借：銀行存款短期投資跌價準備貸：短期投資投資收益（借或貸）九、長期股權(quán)投資1、成本法A、取得（ 1）購買 借：長期股權(quán)投資 -X 公司應收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（ 2）債務人抵償債務而取得a、收到補價借：長期股權(quán)投資（=應收賬款 - 補價）銀行存款（收到補價）貸：應收賬款b、支付補價借：長期股權(quán)投資（=應收賬款 +補價）貸：應收賬款銀行存款（支付補價）（ 3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借： 固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)b、（ 1）支付補價借：長期股權(quán)投資-X 公司貸：固定資

21、產(chǎn)清理銀行存款（ 2）收到補價借：長期股權(quán)投資-X 公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入 - 非貨幣性交易收益B、日常事務（ 1）追加投資 借：長期股權(quán)投資 -X 公司貸：銀行存款（ 2）收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利借：銀行存款可編輯范本貸：長期股權(quán)投資-X 公司（ 3）投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益長期股權(quán)投資-X 公司投資公司投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益* 投資公司持股比例* （當年投資持有月份 / 全年月份12）我國公司一般是當年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導致沖減成本的核算。【應沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)

22、金股利* 投資公司持股比例- 投資公司投資年度應享有的投資收益即：超過應享有收益部分沖減投資成本（ 4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理a、沖回以前會計期間沖減的投資成本借：應收股利長期股權(quán)投資-X 公司貸：投資收益- 股利收入b、繼續(xù)沖減投資成本借：應收股利貸：長期股權(quán)投資-X 公司投資收益 - 股利收入【應沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利- 投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）* 投資公司的持股比例- 投資公司已沖減的初始投資成本應確認的投資收益 =投資公司當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利- 應沖減初始投資成本的金額舉例： A 公司 2002 年1

23、 月 1 日以已銀行存款購入B 公司 10%股份，準備長期持有。投資成本110 000 。（ 1） B 公司 2003 年 5 月 8 日宣告分派上年度現(xiàn)金股利10 000 ；取得時： 借：長期股權(quán)投資-B 公司 110 000貸：銀行存款 110 000分派股利時： 借：應收股利 10 000貸：長期股權(quán)投資 -B 公司 10 000假設：（ 2） B 公司 2003 年實現(xiàn)凈利潤 400 000 ， 2004 年 5 月 8 日宣告分派 300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額 =【（100 000+300 000 ） -400 000 】*10%-10 000=-10 000借：應收股利 3

24、0 000長期股權(quán)投資 -X 公司 10 000貸：投資收益 - 鼓勵收入 40 000假設：（ 3） B 公司 2003 年實現(xiàn)凈利潤 400 000 ， 2004 年 5 月 8 日宣告分派 450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額 =【（100 000+450 000 ） -400 000 】*10%-10 000=5 000借：應收股利 45 000貸：長期股權(quán)投資 -X 公司 5 000投資收益 - 鼓勵收入 40 000假設：（ 4）引用例（3）， B 公司 2004 年實現(xiàn)凈利潤100 000 ， 2005 年 4 月 8 日宣告分派30 000 現(xiàn)金股利沖減投資成本額 =【（100

25、 000+450 000+30 000） - （400 000+100 000 ）】 *10%-（ 10 000+5 000 ）=-7 000借：應收股利 30 000長期股權(quán)投資 -X 公司 7 000貸：投資收益 - 股利收入 37 000此時長期股權(quán)投資 -X 公司帳面 =110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假設：（ 5）引用例（3）， B 公司 2004 年實現(xiàn)凈利潤200 000 ， 2005 年 4 月 8 日宣告分派30 000 現(xiàn)金股利沖減投資成本額 =【（100 000+450 000+30 000） - （400 000+200 000 ）】

26、 *10%-（ 10 000+5 000 ）=-35 000-35 000 高于累計沖減投資成本部分，最多沖減=10 000+5 000=15 000可編輯范本借：應收股利30 000長期股權(quán)投資-X 公司 15 000貸：投資收益- 股利收入45 000此時長期股權(quán)投資-X 公司帳面 =110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認為收益2、權(quán)益法A、取得（ 1） 借： 長期股權(quán)投資 -X 公司（投資成本） 占被投資公司應享有份額（股權(quán)投資差額）貸：銀行存款（ 2）初始投資成本低于應享有被投資公司份額借： 長期股權(quán)投資 -

27、X 公司（投資成本） 占被投資公司應享有份額貸：資本公積 - 股權(quán)投資準備 投資差額部分銀行存款B、被投資公司實現(xiàn)凈損益(1) 被投資公司分派投資以前年度股利借：應收股利貸：借：長期股權(quán)投資-X 公司（投資成本）（ 2）被投資公司實現(xiàn)凈利潤借： 長期股權(quán)投資-X 公司（損益調(diào)整）貸：投資收益 - 股權(quán)投資收益（ 3）被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益 - 股權(quán)投資損失貸：借： 長期股權(quán)投資 -X 公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例 =原持股比例 * 當年持有月份 /12+ 追加持股比例 * 當年持有月份 /12（ 4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利借：應收股利貸：長期股權(quán)投資-X 公司（損益調(diào)整）（

28、5）被投資公司接收捐贈a、被投資公司帳務處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值- 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)應交稅金（或銀行存款） 支付的相關(guān)稅費2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值- 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)貸：資本公積- 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備3 處理 借：資本公積- 股權(quán)投資準備貸：資本公積- 其他資本公積b、投資公司1 借：長期股權(quán)投資-X 公司（股權(quán)投資準備） . 被投資公司確認資本公積* 應享有份額貸：資本公積- 股權(quán)投資準備（ 6）被投資公司增資擴股借：長期股權(quán)投資-X 公司（股權(quán)投資準備） 被投資公司確認資本公積* 應享有份額貸：資本公積- 股權(quán)投資準備（ 7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生

29、的外幣資本折算差額（同上）（ 8）專項撥款轉(zhuǎn)入（同上）（ 9）關(guān)聯(lián)交易差價（同上）（ 10）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規(guī)定不超過10 年）借：投資收益- 股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資-x 公司（股權(quán)投資差額）（ 11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設備未提折舊）可編輯范本分錄中 1 2 3代實際金額a、被投資公司1）補提折舊借：以前年度損益調(diào)整 1貸：累計折舊2）調(diào)減應交所得稅借：應交稅金- 應交所得稅 .=1* 所得稅率貸：以前年度損益調(diào)整 23）減少 未分配利潤借：利潤分配 - 未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整 3=2-14）沖回多提公積金借

30、：盈余公積- 法定公積金 按調(diào)整年度計提比例*3- 法定公益金貸：利潤分配- 未分配利潤 4調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4b、投資公司1）損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 =上 3-4 貸：長期股權(quán)投資 -x 公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3）沖減未分配利潤借：利潤分配- 未分配利潤 5貸：以前年度損益調(diào)整4）沖回多提公積金借：盈余公積- 法定公積金- 法定公益金貸：利潤分配- 未分配利潤 6調(diào)整未分配利潤（凈利潤）=5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準備不作處理）A、出售、處置部分股權(quán)（導致采用成本法）借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資-x 公司（投資成本）（損

31、益調(diào)整）投資收益（借或貸）B、轉(zhuǎn)為成本法 借：長期股權(quán)投資 -x 公司 成本法投資成本貸：長期股權(quán)投資 -x 公司（投資成本） 權(quán)益法下帳面余額（損益調(diào)整） 權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本借：應收股利貸：長期股權(quán)投資-x 公司4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎確認投資差額）A、取得長期股權(quán)投資（成本法）借：長期股權(quán)投資-x 公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利借：應收股利貸：長期股權(quán)投資-x 公司C、追溯調(diào)整追加投資前應攤銷投資差額 =追加投資前確認投資差額 / 攤銷年限 * 已持有期間 1 =（成本法初始投資

32、成本 - 應享有被投資公司份額） / 攤銷年限 * 已持有期間持有期間應確認投資收益 =持有期間被投資公司凈利潤變動數(shù) * 所占份額 2 成本法改權(quán)益法的累計影響數(shù) =持有期間應確認投資收益 - 追加投資前應攤銷投資差額 =2-1 借：長期股權(quán)投資 -x 公司（投資成本） 可編輯范本（股權(quán)投資差額） =調(diào)整前確認的投資差額- 確認攤銷部分（損益調(diào)整） =2貸：長期股權(quán)投資-x 公司 調(diào)整時帳面數(shù)利潤分配 - 未分配利潤 =2 -1 （累計影響數(shù)）D、追加投資 借：長期股權(quán)投資-x 公司 實際投資成本貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例： A 公司 2002 年 1 月 1 日已銀行存款 520

33、000元購入 B 公司股票，持股比例占10%，另支付 2 000元相關(guān)稅費（ 1） 2002 年 5 月 8 日 B 公司宣告分派 2001 年現(xiàn)金股利， A 公司可獲得 40 000 元；a、 借：長期股權(quán)投資 -x公司 522 000貸：銀行存款 522 000b、 借：應收股利 40 000貸：長期股權(quán)投資-x 公司 40 000長期股權(quán)投資帳面余額 =522 000-40 000=482 000（2）2003年 1 月 1 日 A公司以1 800 000 再次購入 B 公司 25%股權(quán)，另支付 9 000元相關(guān)稅費。持股比例達35%，改用權(quán)益法核算。B 公司 2002 年 1 月 1

34、日所有者權(quán)益合計4 500 000 元， 2002年實現(xiàn)凈 利潤 400 000，2003年實現(xiàn)凈利潤 400 000 。 A 與 B 所得稅率均為 33%，股權(quán)投資差額10 年攤銷。A、追溯調(diào)整2002 年投資時產(chǎn)生的投資差額 =552 000-450 000*10%=72 0002002 年應攤銷投資差額 =72 000*10*1=7 2002002 年應確認的投資收益=400 000*10% =40 000成本法改權(quán)益法累計影響數(shù)=40 000-7 200=32 800借：長期股權(quán)投資-b 公司（投資成本） 410 000=（522 000-40 000-7 200 ）（股權(quán)投資差額）6

35、4 800= （ 72 000-7 200 ）（損益調(diào)整） 40 000= （400 000*10% ）貸：長期股權(quán)投資-b 公司 482 000利潤分配 - 未分配利潤 32 800B、追加投資 借：長期股權(quán)投資-b 公司（投資成本） 1 809 000= （ 1 800 000+9 000）貸；銀行存款 1 809 000C、因改用權(quán)益法，2003 年分派2002 年利潤應轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書）借：長期股權(quán)投資-b 企業(yè)（投資成本）40 000貸： . （損益調(diào)整）40 000E、股權(quán)投資差額 =1809000（ 4500000-400000+400000 ） *0.25=684000 借

36、：長期股權(quán)投資 -b 公司（股權(quán)投資差額） 684 000 貸： （投資成本） 684 000新的投資成本=410000+1809000+40000-684000=1575000所占份額 =（ 4500000-400000+400000 ） *0.35=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益- 股權(quán)投資差額攤銷75600= （64800/9+684000/10 ）貸： （股權(quán)投資差額）756000H、 2003 年投資收益借：長期股權(quán)投資 -b 公司（損益調(diào)整） 140 000=400000*35% 貸：投資收益 - 股權(quán)投資收益 140 000可編輯范本十、長期債券投資1、債券投資A、取

37、得借：長期債權(quán)投資- 債券投資（面值）（溢價）（應計利息） 投資前確認的利息（債券費用） 相關(guān)費用較大投資收益 - 長期債券費用攤銷 相關(guān)費用較小貸：銀行存款長期債權(quán)投資- 債券投資（折價）B、一次還本付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價借：長期債權(quán)投資- 債券投資（應計利息）長期債權(quán)投資- 債券投資（折價）貸：投資收益- 長期債券費用攤銷長期債權(quán)投資- 債券投資（溢價）（債券費用）C、分期付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價（ 1）計提、攤銷 借：長期債權(quán)投資 - 債券投資（折價）應收利息貸：長期債權(quán)投資 - 債券投資（溢價）（債券費用）投資收益 - 長期債券費用攤銷（ 2）收到付息 借：銀行存

38、款貸：應收利息（ 3）實際利率法溢折價攤銷（分期付息）應收利息 =面值 * 票面利率利息收入（投資收益） =（面值 +未攤銷溢折價） * 實際利率本期溢折價攤銷=應收利息 - 利息收入未攤銷溢折價=溢折價總額 - 本期攤銷數(shù)借：應收利息貸：應收利息長期債權(quán)投資-x 債券投資（折價）貸：投資收益- 長期債券投資收益長期債權(quán)投資-x 債券投資（溢價）D、可轉(zhuǎn)換公司債券（ 1）取得時 借：長期債權(quán)投資 -x 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（溢價）貸：銀行存款（ 2）計提利息 借：長期債權(quán)投資 -x 可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）貸：投資收益?zhèn)⑹杖耄?3）轉(zhuǎn)換時（本例成本法） 借：長期股權(quán)投資 -x 公司（

39、若為短期持有，借：短期投資）貸：長期債權(quán)投資 -x 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（溢價） . 未攤銷部分（應計利息）可編輯范本E、各投資項目的處置借：銀行存款投資收益 -xx 投資損失xx 投資減值準備貸： xx 投資（全部處置全部轉(zhuǎn)出，部分出售部分轉(zhuǎn)出） 帳面數(shù)貸：投資收益 -xx 投資收益注意：長期股權(quán)投資權(quán)益法“資本公積” 借：資本公積 - 接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積 - 其他資本公積F、投資減值準備按成本與市價孰低法借：投資收益-xx 投資跌價準備貸： xx 投資跌價準備十一、委托貸款1、計提利息借：委托貸款 - 利息貸：投資收益- 委托貸款利息收入2、到期利息未收回，全部沖回，做1 相

40、反分錄3、年終計提減值準備借：投資收益 - 委托貸款減值貸：委托貸款- 減值準備十一、固定資產(chǎn)1、取得價值構(gòu)成（達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價款（含增值稅） +運雜費 +包裝費 +安裝成本 +稅金 +（資本化的）借款利息 +外幣借款折合差價 +分攤的工程人員工資 +專業(yè)人員服務費 +其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等A、外購不需安裝的借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款B、外購需安裝的（ 1）借：在建工程貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）（ 2）借：在建工程貸：銀行存款（支付的安裝費等）（ 3）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 達到預定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)C、自行建造（1）購買工程

41、物資借：工程物資（含增值稅）貸：銀行存款（ 2）領用工程物資 借：在建工程貸：工程物資（ 3）領用本企業(yè)產(chǎn)成品 借：在建工程貸：庫存商品 帳面成本應交稅金 - 應交增值稅（銷項稅）（ 4）領用本企業(yè)外購原材料 借：在建工程貸：原材料（等）應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（ 5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨 借：原材料應交稅金 - 應交增值稅（進項稅）貸：工程物資可編輯范本（ 6）聯(lián)合試車發(fā)生費用借： 待攤費用 一年內(nèi)攤銷貸：銀行存款 支付的費用原材料 使用本企業(yè)外購材料應交稅金 - 應交增值稅（進項稅）應付工資 應支付的工資（ 8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務借：在建工程貸：生產(chǎn)成本- 輔助生產(chǎn)成本

42、（ 7）完工交付 借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（ 8）改擴建 借：在建工程貸：銀行存款（等）（ 9）改擴建變價收入 借：營業(yè)外收入貸：在建工程（ 10）參照預計可收回凈額與改擴建 +（原成本 - 累計折舊）熟低確認新的投資成本借：固定資產(chǎn)營業(yè)外支出 >；時貸：在建工程C、投資者投入（投資各方確認的價值）借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（股本）D、債務重組（ 1）收到補價 借：銀行存款 收到的補價固定資產(chǎn)貸：應收賬款（ 2）支付補價 借：固定資產(chǎn)貸：應收賬款銀行存款 . 支付的補價D、非貨幣性交易換入（舉例）（ 1）收到補價確認的收益 =補價 / （換出資產(chǎn)）公允價* （換出資產(chǎn)）帳面價+補價 / （換出資產(chǎn)）公允價* 應交稅金和教育費附加借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：原材料應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）營業(yè)外收入 - 非貨幣性交易收益（ 2）支付補價 借：固定資產(chǎn)貸：原材料應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）銀行存款E、接受捐贈（1）借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值- 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)（ 2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：應交稅金 - 應交消費稅資本公積 - 接受非現(xiàn)