財(cái)政壓力、稅收轉(zhuǎn)移與增值稅分成機(jī)制分析

1、    財(cái)政壓力、稅收轉(zhuǎn)移與增值稅分成機(jī)制分析    張振華【摘 要】本文加大了對財(cái)政壓力、稅收轉(zhuǎn)移、增值稅分成機(jī)制的分析，當(dāng)前我國增值稅主要采取以實(shí)際征收額進(jìn)行中央、地方分成的方式，容易產(chǎn)生稅負(fù)歸屬和稅收收入歸屬不一的問題，不利于規(guī)范市場參與者行為。并且分成機(jī)制下，增加了部分地區(qū)財(cái)政壓力，使得增值稅稅收成為地方政府主要資金來源?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)政壓力；稅收轉(zhuǎn)移；增值稅分成機(jī)制隨著稅收轉(zhuǎn)移現(xiàn)象的出現(xiàn)，消費(fèi)地提供公共服務(wù)的資金有所減少，而生產(chǎn)地稅收收入隨之增加，對地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生明顯影響。從財(cái)政壓力角度來看，當(dāng)稅收轉(zhuǎn)移使得稅收由財(cái)政壓力小向財(cái)政壓力大的地區(qū)轉(zhuǎn)出

2、時(shí)，可實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展。反之會(huì)限制部分地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，導(dǎo)致區(qū)域間存在較大貧富差距。一、實(shí)施增值稅分成機(jī)制的重要意義在分稅制實(shí)施過程中，地方政府面臨較大財(cái)政壓力，主要表現(xiàn)在政府部門財(cái)政支出和財(cái)政收入等方面，由于財(cái)政收入水平低，會(huì)限制地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。稅收收入能為地方政府一系列服務(wù)活動(dòng)的開展提供資金保障，尤其在增值稅稅收方面，對地方財(cái)政收入有明顯影響。當(dāng)出現(xiàn)增值稅收入轉(zhuǎn)移時(shí)，勢必會(huì)減少消費(fèi)地政府部門的稅收收入，無法保證消費(fèi)對其經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)效果。當(dāng)稅收轉(zhuǎn)移趨勢為由財(cái)政壓力較大的地區(qū)轉(zhuǎn)向財(cái)政壓力小的地區(qū)，則會(huì)加劇地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距問題，對經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展有不利影響1。為了解決這一問題，有必要從改革增值稅機(jī)

3、制入手，通過提出并落實(shí)稅收分成機(jī)制，能解決地區(qū)財(cái)政發(fā)展現(xiàn)實(shí)問題。未來的增值稅機(jī)制改革中，主要考察地區(qū)征管水平和稅種屬性等內(nèi)容，確保稅收制度的可行性。實(shí)際進(jìn)行增值稅分成制度分析時(shí)，還要對稅收轉(zhuǎn)移規(guī)模和產(chǎn)生原因有明確掌握，以便確保稅收解決方案有著現(xiàn)實(shí)意義。二、稅收轉(zhuǎn)移形成原因（一）稅收轉(zhuǎn)移表現(xiàn)形式稅收轉(zhuǎn)移現(xiàn)象在我國普遍存在，根據(jù)已有研究成果，可總結(jié)出稅收轉(zhuǎn)移的表現(xiàn)形式。以陜西省為例，國家稅務(wù)局對2016年陜西省稅源、稅收問題進(jìn)行調(diào)查，以鐵路、能源、郵政和金融等多個(gè)行業(yè)為調(diào)查對象，具體分析近年來企業(yè)所得稅的轉(zhuǎn)移數(shù)目，調(diào)查表明，這一稅收收入轉(zhuǎn)移額是逐年增加的，尤其是金融和能源兩個(gè)行業(yè)。有研究學(xué)家對各區(qū)

4、域增值稅稅收轉(zhuǎn)移情況進(jìn)行調(diào)查分析得出，東中西部地區(qū)的稅收收入有明顯差距，并且這種差距與其經(jīng)濟(jì)增長差距不符，主要原因?yàn)槎愒春投愂詹灰恢隆２煌袠I(yè)的稅收轉(zhuǎn)移問題，都體現(xiàn)出稅收收入向發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移，因此，可以說國內(nèi)稅收表現(xiàn)形式主要為從經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)省區(qū)向發(fā)達(dá)省區(qū)轉(zhuǎn)移。（二）稅收轉(zhuǎn)移成因增值稅主要是以勞動(dòng)或者商品在生產(chǎn)、營銷、流通等各個(gè)環(huán)節(jié)中生成的增值額作為稅收依據(jù)來征收的一種稅種，該稅種計(jì)算公式為稅收=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。在商品流通中，某地消費(fèi)者支出的貨款包括各地區(qū)增值稅，按照稅收原則屬于生產(chǎn)地政府。當(dāng)產(chǎn)品經(jīng)過多個(gè)地區(qū)加工完善環(huán)節(jié)流通到其他地區(qū)時(shí)，之前生產(chǎn)地區(qū)的增值稅由消費(fèi)者承擔(dān)，對于該地區(qū)政府來講，產(chǎn)品消費(fèi)

5、產(chǎn)生的增值稅向生產(chǎn)地轉(zhuǎn)出，而生產(chǎn)地則獲得了增值稅稅收。從上述過程看，由于增值稅稅收規(guī)定的限制，使得各地政府增值稅稅收發(fā)生了轉(zhuǎn)移，產(chǎn)生原因?yàn)槎愂罩贫却嬖诘娜毕?。另外，總部?jīng)濟(jì)發(fā)展同樣會(huì)造成稅收轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，逐漸產(chǎn)生了總部經(jīng)濟(jì)這一概念，是指地區(qū)憑借自身資源、技術(shù)優(yōu)勢吸引企業(yè)將總部設(shè)立在該地區(qū)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和地區(qū)資源的有機(jī)結(jié)合，在地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和企業(yè)發(fā)展方面有促進(jìn)作用。而在總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，企業(yè)產(chǎn)生的增值稅較不穩(wěn)定，由于企業(yè)可將集團(tuán)產(chǎn)生的稅收轉(zhuǎn)移到總部公司，或者將總部企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移到子公司，由此引起區(qū)域稅收轉(zhuǎn)移問題。以云南省為例，近年來云南總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展明顯，表現(xiàn)在昆明地區(qū)聚集了較多總

6、部企業(yè)，包括云南鹽化公司、武鋼集團(tuán)昆鋼股份有限公司等，在全省經(jīng)濟(jì)建設(shè)上有推動(dòng)作用。這些總部機(jī)構(gòu)設(shè)立在昆明地區(qū)，而子公司成立在不同省區(qū)，當(dāng)集團(tuán)內(nèi)部采取轉(zhuǎn)移定價(jià)或聯(lián)合交易等方式時(shí)，會(huì)促使增值稅轉(zhuǎn)移。三、財(cái)政壓力和稅收轉(zhuǎn)移稅收可作為一種區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距調(diào)節(jié)的工具，通過優(yōu)化稅收機(jī)制，能縮短區(qū)域間經(jīng)濟(jì)增長差距來實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)良好建設(shè)。從增值稅角度來看，當(dāng)稅收收入由財(cái)政壓力小的省區(qū)轉(zhuǎn)向財(cái)政壓力大的省區(qū)時(shí)，會(huì)實(shí)現(xiàn)各區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；而稅收收入從財(cái)政壓力大地區(qū)向財(cái)政壓力小地區(qū)轉(zhuǎn)入時(shí)，將導(dǎo)致財(cái)政壓力大地區(qū)有較大經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，對其經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來不利影響。在稅收收入減少的情況下，會(huì)進(jìn)一步影響地區(qū)公共服務(wù)的供應(yīng)質(zhì)量。稅收收入

7、是提供公共服務(wù)的主要資金來源，尤其在人口密度提高的背景下，社會(huì)群眾對公共設(shè)施、交通通信等產(chǎn)品的需求不斷增加，如果不能保證稅收收入穩(wěn)定性，會(huì)造成政府管理能力低下。通常來講，人口密集的區(qū)域消費(fèi)額較大，可能出現(xiàn)增值稅稅收由該地向生產(chǎn)地流出的現(xiàn)象。而人口聚集又會(huì)推進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。在人口密度大的區(qū)域，隨之產(chǎn)生稅收效應(yīng)，由此緩解由于人口規(guī)模擴(kuò)大造成的公共服務(wù)不足問題，并能抵消稅收收入的轉(zhuǎn)出。不同情況下，人口密度大地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入趨勢不同，還需要綜合考慮政府扶持力度、優(yōu)惠政策、居民消費(fèi)力度和地區(qū)發(fā)展實(shí)力等因素，確定人口聚集效應(yīng)和區(qū)域稅收轉(zhuǎn)移問題間的聯(lián)系。另外，根據(jù)稅收轉(zhuǎn)移特點(diǎn)，現(xiàn)假設(shè)社會(huì)性資金流出占財(cái)

8、政流出比例大的區(qū)域?yàn)槎愂辙D(zhuǎn)出區(qū)域。我國區(qū)域公共服務(wù)質(zhì)量有著明顯差異，對于財(cái)政收入緊張的地區(qū)，社會(huì)性支出將加重其財(cái)政困境。對于經(jīng)濟(jì)建設(shè)好的地區(qū)，通常具備完善的設(shè)施條件和充足的生產(chǎn)環(huán)境，因此可充分利用政府優(yōu)惠政策來降低地區(qū)稅負(fù)，引導(dǎo)企業(yè)健康成長，這些地區(qū)看作是企業(yè)生產(chǎn)地。而一些落后區(qū)域，通常會(huì)提高企業(yè)稅負(fù)來增加財(cái)政收入，旨在為公共服務(wù)的供應(yīng)提供資金保障。這類企業(yè)的發(fā)展受到較大限制，無法推進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)2。為了保障征稅收入，落后地區(qū)采取加大稅收強(qiáng)度的措施，由此降低了其對企業(yè)的吸引力，整個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量低下。并且在財(cái)政收支壓力大的情況下，容易出現(xiàn)公共設(shè)施和服務(wù)產(chǎn)品數(shù)量少、質(zhì)量差的問題，進(jìn)而造成稅源流

9、失，導(dǎo)致地區(qū)財(cái)政支出和公共服務(wù)供給處于惡性循環(huán)。因此，可看出財(cái)政壓力大的區(qū)域，大多數(shù)存在增值稅稅收轉(zhuǎn)出的問題，由于加大了社會(huì)服務(wù)上的資金支出，導(dǎo)致地區(qū)稅源隨之減少，無法滿足地區(qū)財(cái)政收支平衡的要求。從這個(gè)角度看，再次提出財(cái)政自給率低的區(qū)域往往為稅收轉(zhuǎn)出區(qū)域，當(dāng)財(cái)政收入能力較差時(shí)，地方政府會(huì)加強(qiáng)征稅力度，由此導(dǎo)致該地企業(yè)市場競爭力低下，無法從各行業(yè)發(fā)展入手提高地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)質(zhì)量，間接導(dǎo)致增值稅收入的轉(zhuǎn)出。四、結(jié)論綜上所述，財(cái)政壓力、稅收轉(zhuǎn)移、增值稅分成機(jī)制間存在一定聯(lián)系。隨著分稅制實(shí)施以來，各地政府加大了對稅源的競爭，在增值稅稅收原則改變的情況下，減少了消費(fèi)地的稅收收入，生產(chǎn)地政府部門不僅獲得了企業(yè)生產(chǎn)帶來的所得稅收入，還提高了增值稅所得。其中欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政壓力相對較大，在分稅制運(yùn)行下，減少了這些地區(qū)提供公共服務(wù)的資金。因此，要注重增值稅分成制度的建立和實(shí)施。【參考文獻(xiàn)】1何煒，雷根強(qiáng).財(cái)政壓力、稅收轉(zhuǎn)移與增值稅分成機(jī)制探索j.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2018，39（08）：5-20.2席鵬輝，梁若冰.稅收分成調(diào)整、財(cái)政