北京國稅 企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)

1、企業(yè)所得稅匯算清繳政策企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)輔導(dǎo)北京國稅北京國稅2012015 5年年1 1月月企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告的公告（國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第2929號）號） 加速折舊的稅務(wù)處理加速折舊的稅務(wù)處理（財(cái)稅財(cái)稅201475201475號和國家稅務(wù)總局號和國家稅務(wù)總局公告公告20142014年第年第6464號）號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題國家稅務(wù)總局

2、關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告的公告（國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第3 3號）號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告損失稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20142014年年第第1818號）號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 國家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企國家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定有關(guān)問題的公告業(yè)認(rèn)定有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第9 9號）號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于房

3、地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題的公告的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第3535號）號） 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知得稅處理問題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20142014109109號）號） 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知得稅政策問題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20142014116116號）號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第二部分第二部分 匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容匯算清繳應(yīng)關(guān)

4、注的重點(diǎn)內(nèi)容 稅前稅前扣除扣除關(guān)注的主要原則關(guān)注的主要原則 增值稅涉稅問題增值稅涉稅問題 補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的稅務(wù)處理補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的稅務(wù)處理 利息支出的稅務(wù)處理利息支出的稅務(wù)處理 股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益的的稅務(wù)處理稅務(wù)處理第三部分第三部分 匯算清繳政策問題解答匯算清繳政策問題解答企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 一、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所一、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告得額若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第

5、2929號）號） （一）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅（一）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理處理 1.1.接受政府投資的稅務(wù)處理接受政府投資的稅務(wù)處理 縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門, ,下同）將下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為國家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 2.2.接受政府指定用途資產(chǎn)的稅務(wù)

6、處理接受政府指定用途資產(chǎn)的稅務(wù)處理 縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按定專門用途并按財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)（財(cái)稅稅201120117070號）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不號）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。不征稅收入。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

7、企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定 財(cái)稅財(cái)稅201170201170號關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的政策規(guī)定號關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的政策規(guī)定 （1 1）企業(yè)從縣級以上各級人民政府）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門財(cái)政部門及其他部門取得的取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金

8、有專門的資財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；金管理辦法或具體管理要求； 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （2 2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在處理后，在5 5年（年（6060個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的該資金第六年的應(yīng)

9、稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。扣除。 （3 3）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 3.3.接受政府其他形式無償劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處接受政府其他形式無償劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處

10、理理 縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述上述1 1、2 2項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。收入。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理處理 1.1.將接收資產(chǎn)計(jì)入資本金（包括資本公積）的稅務(wù)將接收資產(chǎn)計(jì)入資本金（包括資本公積）的稅務(wù)處理處理

11、 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的資本公積）且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 劃出企業(yè)劃出

12、企業(yè) 股東贈予資產(chǎn)如為非貨幣資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價(jià)股東贈予資產(chǎn)如為非貨幣資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 2.2.將接收資產(chǎn)計(jì)入收入的稅務(wù)處理將接收資產(chǎn)計(jì)入收入的稅務(wù)處理 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 劃出資產(chǎn)股東按公允價(jià)值計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失劃出資產(chǎn)股東按公允價(jià)值計(jì)算資

13、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （三）保險(xiǎn)企業(yè)準(zhǔn)備金支出的企業(yè)所得稅處理（三）保險(xiǎn)企業(yè)準(zhǔn)備金支出的企業(yè)所得稅處理 根據(jù)根據(jù)財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅財(cái)稅201220124545號）有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)未到期責(zé)號）有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)按財(cái)政部下發(fā)的企

14、業(yè)會計(jì)有關(guān)規(guī)未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)按財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)會計(jì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。定計(jì)算扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 保險(xiǎn)企業(yè)在計(jì)算扣除上述各項(xiàng)準(zhǔn)備金時(shí)，凡未執(zhí)行保險(xiǎn)企業(yè)在計(jì)算扣除上述各項(xiàng)準(zhǔn)備金時(shí)，凡未執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)會計(jì)規(guī)定仍執(zhí)行中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員財(cái)政部有關(guān)會計(jì)規(guī)定仍執(zhí)行中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整當(dāng)期會有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額。 提示提示 保險(xiǎn)企業(yè)按財(cái)政部有關(guān)會計(jì)規(guī)定計(jì)算的準(zhǔn)備金一是保險(xiǎn)企業(yè)按財(cái)政部有關(guān)會計(jì)規(guī)定計(jì)算的準(zhǔn)備金一是應(yīng)經(jīng)精算師簽字；二是應(yīng)經(jīng)注冊會計(jì)師簽字確認(rèn)。應(yīng)經(jīng)精算師簽字；二是應(yīng)經(jīng)注冊會計(jì)師簽字確認(rèn)。企

15、業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) ( (四四) )核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)的企業(yè)所得稅處理核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)的企業(yè)所得稅處理 核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （五）固定資產(chǎn)折舊的

16、企業(yè)所得稅處理（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 1.1.會計(jì)折舊年限短于稅法規(guī)定最低折舊年限的稅務(wù)會計(jì)折舊年限短于稅法規(guī)定最低折舊年限的稅務(wù)處理處理 企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按低折舊年限，其按會計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限已當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限已期滿且會計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年期滿且會計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到

17、期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 2.2.會計(jì)折舊年限長于稅法規(guī)定最低折舊年限的稅務(wù)會計(jì)折舊年限長于稅法規(guī)定最低折舊年限的稅務(wù)處理處理 企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。稅法另有規(guī)定除外。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 3.3.提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資

18、產(chǎn)的稅務(wù)處理提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)按會計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅企業(yè)按會計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。計(jì)算扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 4.4.加速折舊稅會差異的處理加速折舊稅會差異的處理 企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 5.5.石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊石油天然氣開采企業(yè)在

19、計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折）時(shí)，由于會計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （六）施行時(shí)間（六）施行時(shí)間 本公告適用于本公告適用于20132013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。清繳。企業(yè)企業(yè)20132013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)，尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告執(zhí)行。，尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告執(zhí)行。對于手續(xù)不齊全、證據(jù)不清的，企業(yè)應(yīng)在對于手續(xù)不

20、齊全、證據(jù)不清的，企業(yè)應(yīng)在20142014年年1212月月3131日前補(bǔ)充完善。企業(yè)凡在日前補(bǔ)充完善。企業(yè)凡在20142014年年1212月月3131日前不日前不能補(bǔ)充完善的，一律作為應(yīng)稅收入或計(jì)入收入總額能補(bǔ)充完善的，一律作為應(yīng)稅收入或計(jì)入收入總額進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 二、固定資產(chǎn)加速折舊二、固定資產(chǎn)加速折舊 （一）政策依據(jù)（一）政策依據(jù) 1.1.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅201420147575號）號） 2.2.國家稅務(wù)總局關(guān)

21、于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第6464號）號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （二）政策內(nèi)容（二）政策內(nèi)容 1.1.六大行業(yè)新購進(jìn)固定資產(chǎn)的加速折舊六大行業(yè)新購進(jìn)固定資產(chǎn)的加速折舊 對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)

22、等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），六大行業(yè)），20142014年年1 1月月1 1日后日后購進(jìn)購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的舊年限的60%60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 政策解析：政策解析： 1.1.六大行業(yè)企業(yè)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)六大行業(yè)企業(yè)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 按照國家統(tǒng)計(jì)局按照國家統(tǒng)計(jì)局國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼

23、（GB/4754-2011GB/4754-2011）確定。今后國家有關(guān)部門更新確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。 六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收占企業(yè)收入總額入總額50%50%（不含）以上（不含）以上的企業(yè)。的企業(yè)。 收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。 計(jì)算主營收入占比僅對購進(jìn)當(dāng)年進(jìn)行考核，計(jì)算主營收入占比僅對購進(jìn)當(dāng)年進(jìn)行考核，以后年度以后年度收入

24、占比發(fā)生變化的，不影響企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享收入占比發(fā)生變化的，不影響企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受受。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定 收入總額包括：收入總額包括： （一）銷售貨物收入；（一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入；（二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入；（五）利息收入； （六）租金收入；（六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈收入；（八）接受捐贈收入； （九）其他收入。（九）其他收入。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策

25、輔導(dǎo) 2.2.購進(jìn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件購進(jìn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 （1 1）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過營管理而持有的、使用時(shí)間超過1212個(gè)月的非貨個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。、器具、工具等。 （2 2）購進(jìn)）購進(jìn) 指以貨幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資指以貨幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。產(chǎn)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （3

26、 3）購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)間點(diǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)）購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)間點(diǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn) 以貨幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)是指以貨幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)是指20142014年年1 1月月1 1日以后日以后購買，并且在此后投入使用。設(shè)備購置時(shí)間應(yīng)購買，并且在此后投入使用。設(shè)備購置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)。以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)。 采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。到貨時(shí)間為準(zhǔn)。賒銷是信用銷售的俗稱。賒銷是以信用為基礎(chǔ)的賒銷是信用銷售的俗稱。賒銷是以信用為基礎(chǔ)的銷售，賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方銷售，賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日

27、期付款或分取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。期付款形式付清貨款的過程。 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時(shí)間點(diǎn)原則企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （4 4）最低折舊年限的計(jì)算）最低折舊年限的計(jì)算 企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的6060；新固定資產(chǎn)最低折

28、舊年限新固定資產(chǎn)最低折舊年限實(shí)施條例規(guī)定的最低實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限折舊年限* *60%60% 企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的用年限后剩余年限的60%.60%.最低折舊年限一經(jīng)確定最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。，一般不得變更。已使用過的固定資產(chǎn)最低折舊年限已使用過的固定資產(chǎn)最低折舊年限（實(shí)施條例（實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限規(guī)定的最低折舊年限- -已使用年限）已使用年限）* *60%60%企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 相關(guān)規(guī)

29、定相關(guān)規(guī)定 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ( (一一) )房屋、建筑物，為房屋、建筑物，為2020年；年； ( (二二) )飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為備，為1010年；年； ( (三三) )與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為為5 5年；年； ( (四四) )飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4 4年；年； ( (五五) )電子設(shè)備，為電子設(shè)備，

30、為3 3年。年。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 采用縮短折舊年限法折舊的最低折舊年限采用縮短折舊年限法折舊的最低折舊年限固定資產(chǎn)種類固定資產(chǎn)種類限定年限限定年限縮短后最低縮短后最低折舊年限折舊年限房屋、建筑物20年12年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年6年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年3年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年2.4年電子設(shè)備3年1.8年企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （5 5）加速折舊方法）加速折舊方法 企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法雙倍余額遞減

31、法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。一經(jīng)確定，一般不得變更。 所稱雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，按照國所稱雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200920098181號）第號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。四條的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率固定資產(chǎn)原值減去

32、累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：式如下：年折舊率年折舊率2 2預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命( (年年) )100100月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額月初固

33、定資產(chǎn)賬面凈值月折舊額月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率月折舊率企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 年數(shù)總和法年數(shù)總和法 又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率尚可使用年限年折舊率尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和100%100%月折舊率年折舊率月折舊率年

34、折舊率12 12 月折舊額月折舊額( (固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值- -預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值) )月折舊率月折舊率國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200920098181號）號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 稅會差異問題稅會差異問題 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第2929號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其

35、按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。 企業(yè)會計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)會計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會計(jì)上也同時(shí)采速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。取與稅收上相同的折舊方法。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 2.2.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的加速折專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的加速折舊舊 企業(yè)在企業(yè)在20142014年年1 1月月1 1日后購進(jìn)并日后購進(jìn)并專門專門用于研發(fā)

36、活動的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100100萬元的，可以一萬元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過100100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的年限的60%60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的范圍口徑，按照用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的范圍口徑，按照國國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅

37、前扣除家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)20082008116116號）或號）或科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知（國科發(fā)火（國科發(fā)火20082008362362號）規(guī)定執(zhí)行。號）規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定 研究開發(fā)活動研究開發(fā)活動 是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技

38、新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。研究開發(fā)活動。 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括）相關(guān)行業(yè)的

39、技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 對儀器、設(shè)備加計(jì)扣除的要求對儀器、設(shè)備加計(jì)扣除的要求 企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)

40、費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)20082008116116號）、號）、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅201320137070號）的規(guī)定，號）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理的就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)費(fèi)允許在計(jì)算應(yīng)納稅

41、所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)【20082008】116116號號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 3.3.小型微利企業(yè)的加速折舊政策小型微利企業(yè)的加速折舊政策 六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行上述儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行上述1.21.2項(xiàng)的規(guī)定。所稱小項(xiàng)的規(guī)定。所稱小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)

42、。小型微利企業(yè)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定 小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：并符合下列條件的企業(yè)： ( (一一) )工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，萬元，從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過100100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過30003000萬元萬元； ( (二二) )其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，萬元，從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過8080人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過10001000萬

43、元。萬元。 實(shí)施條例實(shí)施條例第九十二條第九十二條企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 4.4.單位價(jià)值不超過單位價(jià)值不超過50005000元固定資產(chǎn)的加速折元固定資產(chǎn)的加速折舊舊 企業(yè)企業(yè)持有持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過50005000元的，元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？梢砸淮涡栽谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 持有持有: :指通過外購、自行建造、接受投資等擁有固定資產(chǎn)指通過外購、自行建造、接受投資等擁有固定資產(chǎn)所有權(quán)。與購進(jìn)不同，持有所有權(quán)。與購進(jìn)不同，持有強(qiáng)調(diào)的是擁有所有權(quán)。強(qiáng)調(diào)的是擁有所有權(quán)。 單位價(jià)值即計(jì)稅基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)單位價(jià)值即計(jì)稅基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)以

44、歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) 不考慮預(yù)計(jì)凈殘值不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 企業(yè)在企業(yè)在20132013年年1212月月3131日前持有的單位價(jià)值不超過日前持有的單位價(jià)值不超過50005000元的固定資產(chǎn)，其元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值折余價(jià)值部分，部分，20142014年年1 1月月1 1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 折余價(jià)值即資產(chǎn)凈值，為固定資產(chǎn)的折余價(jià)值即資產(chǎn)凈值，為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊后的余額。按照規(guī)定扣除的折舊后的余額。不考慮殘值。不考慮殘值。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 5.5.加速折

45、舊政策的選擇加速折舊政策的選擇 企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合近期出臺的加速折舊優(yōu)惠政企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合近期出臺的加速折舊優(yōu)惠政策條件，同時(shí)又符合策條件，同時(shí)又符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅（國稅發(fā)發(fā)200920098181號）、號）、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅201220122727號）中相關(guān)加速折號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)舊政

46、策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。行，且一經(jīng)選擇，不得改變。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定 國稅發(fā)國稅發(fā)200920098181號加速折舊政策：號加速折舊政策： 企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（取加速折舊的方法：（1 1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（較快的；（2 2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的。）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的

47、。 財(cái)稅財(cái)稅201227201227號規(guī)定的加速折舊政策：號規(guī)定的加速折舊政策： （1 1）企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)）企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2 2年（含）。年（含）。 （2 2）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為當(dāng)縮短，最短可為3 3年（含）。年（含）。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （三）管理要求（三）管理要求

48、1.1.企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表，年，年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。資料。 2.2.企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立使用年限的相關(guān)

49、說明）等資料留存?zhèn)洳椋?yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計(jì)差異情況。臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計(jì)差異情況。 3.3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對適用規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強(qiáng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對適用規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強(qiáng)后續(xù)管理，對預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，后續(xù)管理，對預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時(shí)年終匯算清繳時(shí)應(yīng)對企業(yè)全年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)應(yīng)對企業(yè)全年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例進(jìn)行重點(diǎn)審核收入總額的比例進(jìn)行重點(diǎn)審核。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （四）執(zhí)行期限（四）執(zhí)行期限 上述規(guī)定適用于上述規(guī)定適用于20142014年及以后納稅年度年及以后納稅年度 20142014年未采取加速折舊

50、辦法的，以后年度也可以采年未采取加速折舊辦法的，以后年度也可以采用。用。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 三、國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損三、國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失失稅前稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第3 3號）號） （一）商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、（一）商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會計(jì)科目進(jìn)形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)

51、以清單的形式進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。告。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （二）商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然（二）商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形災(zāi)害，倉儲、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。 （三）存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過（三）存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500500萬元的，無萬元的，

52、無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。所得稅納稅申報(bào)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 政策解析政策解析 適用范圍適用范圍適用于商業(yè)零售企業(yè)。商業(yè)零售企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）適用于商業(yè)零售企業(yè)。商業(yè)零售企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）按照按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754-2011GB/T 4754-2011）關(guān)于零）關(guān)于零售業(yè)的范圍界定。售業(yè)的范圍界定。國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中明確零售業(yè)包括綜合零售，食中明確零售業(yè)包括綜合零售，食品、飲料及煙草制品專門零售，紡織、服裝及日用品專品、飲料及煙草制品專門零售，

53、紡織、服裝及日用品專門零售，文化、體育用品及器材專門零售，醫(yī)藥及醫(yī)療門零售，文化、體育用品及器材專門零售，醫(yī)藥及醫(yī)療器材專門零售，汽車、摩托車、燃料及零配件專門零售，器材專門零售，汽車、摩托車、燃料及零配件專門零售，家用電器及電子產(chǎn)品專門零售，五金、家具及室內(nèi)裝飾家用電器及電子產(chǎn)品專門零售，五金、家具及室內(nèi)裝飾材料專門零售和貨攤、無店鋪及其他零售業(yè)九類零售企材料專門零售和貨攤、無店鋪及其他零售業(yè)九類零售企業(yè)業(yè)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 存貨包括內(nèi)容存貨包括內(nèi)容按照按照實(shí)施條例實(shí)施條例第七十二條的規(guī)定，存貨，是第七十二條的規(guī)定，存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)指企業(yè)持

54、有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。用的材料和物料等。物料是指最終產(chǎn)品之外的、在生產(chǎn)領(lǐng)域流轉(zhuǎn)的一物料是指最終產(chǎn)品之外的、在生產(chǎn)領(lǐng)域流轉(zhuǎn)的一切材料、燃料、零部件、半成品、外協(xié)件以及生切材料、燃料、零部件、半成品、外協(xié)件以及生產(chǎn)過程中必然產(chǎn)生的邊角余料、廢料以及各種廢產(chǎn)過程中必然產(chǎn)生的邊角余料、廢料以及各種廢物。物。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 存貨計(jì)稅成本的確定存貨計(jì)稅成本的確定 1.1.企業(yè)取得存貨時(shí)計(jì)稅成本的計(jì)量企業(yè)取得存貨時(shí)計(jì)稅成本的計(jì)量（1 1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)

55、款和支付）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（2 2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（3 3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。出為成本。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 2.2.使用或者銷售存貨計(jì)稅成本的計(jì)算使用或者銷售存貨計(jì)稅成本的計(jì)算企業(yè)使用或者銷售的存貨，

56、其計(jì)稅成本的計(jì)算方法企業(yè)使用或者銷售的存貨，其計(jì)稅成本的計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 增加商業(yè)零售企業(yè)清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失的增加商業(yè)零售企業(yè)清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失的情形情形 增加了清單申報(bào)損失的情形增加了清單申報(bào)損失的情形將商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、將商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素

57、形成的損失，除單筆金額超過除單筆金額超過500500萬元的以外，為存貨正常損失萬元的以外，為存貨正常損失, ,采取采取清單申報(bào)的方式。清單申報(bào)的方式。 增加了專項(xiàng)申報(bào)損失的情形增加了專項(xiàng)申報(bào)損失的情形商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。申報(bào)。單筆金額超過單筆金額超過500500萬元的正常存貨損失。萬元的正常存貨損失。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企

58、業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 四、四、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第1818號）號） （一）自（一）自國務(wù)院關(guān)于取消和下放一批行政審批項(xiàng)國務(wù)院關(guān)于取消和下放一批行政審批項(xiàng)目的決定目的決定（國發(fā)（國發(fā)201320134444號）發(fā)布之日起，企號）發(fā)布之日起，企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，不再上報(bào)國業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，不再上報(bào)國家稅務(wù)總局審核。國家稅務(wù)總局公告家稅務(wù)總局審核。國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第2525號號

59、發(fā)布的發(fā)布的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第十二條同時(shí)廢止。第十二條同時(shí)廢止。 （二）企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)（二）企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。專項(xiàng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。專項(xiàng)申報(bào)扣除的有關(guān)事項(xiàng)，按照國家稅務(wù)總局公告申報(bào)扣除的有關(guān)事項(xiàng)，按照國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第2525號規(guī)定執(zhí)行。號規(guī)定執(zhí)行。 （三）本公告適用于（三）本公告適用于20132013年度及以后年度企業(yè)所得年度及以后年度企業(yè)所得稅申報(bào)。稅申報(bào)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定

60、企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國家企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國家稅務(wù)總局審核有關(guān)情稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)按本況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。辦法的要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)（國家稅務(wù)總局公告總局公告20112011年第年第2525號）第十二條號）第十二條企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 五、五、國家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)國家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)