詳解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

1、詳解企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 這部條例存在什么亮點(diǎn)呢， 下面我為大家精心 搜集了關(guān)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的解讀，歡迎大家參考借鑒，希望可以幫 助到大家 !悠悠十三載，漫漫合并路。自 1994年的醞釀工作開(kāi)始至 2019年3月 16 日通過(guò)企業(yè)所得稅法 （以下簡(jiǎn)稱"新稅法"） ，我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度的 合并宣告完成， 這是我國(guó)在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)進(jìn)程中的一項(xiàng)制度創(chuàng)新。 新制 度優(yōu)越性的發(fā)揮有賴于有效地貫徹實(shí)施。 日前，與新稅法配套的 企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例 （以下簡(jiǎn)稱"實(shí)施條例 "） 在社會(huì)各界的殷殷企盼中出臺(tái)了。為使廣 大納稅人與

2、稅務(wù)人員能夠更好地理解與貫徹實(shí)施條例精神，本報(bào)記者就實(shí) 施條例中的若干問(wèn)題采訪了國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人。國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示， 實(shí)施條例的起草，主要遵循了合法規(guī) 范、結(jié)合實(shí)際、接軌國(guó)際、嚴(yán)謹(jǐn)具體、便于操作等原則。在符合稅法規(guī)定原意的 前提下，將現(xiàn)行有效的企業(yè)所得稅政策內(nèi)容納入實(shí)施條例 ，體現(xiàn)政策的連續(xù) 性。實(shí)施條例還結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展的新情況，對(duì)稅法條款進(jìn)行細(xì) 化，體現(xiàn)政策的科學(xué)性。此外， 實(shí)施條例的起草還借鑒了國(guó)際通行所得稅政 策的處理辦法和國(guó)際稅制改革的新經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)了國(guó)際慣例和政策的前瞻性。據(jù)有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，實(shí)施條例共有 8章 133條，主要細(xì)化了企業(yè)所得 稅法的有關(guān)規(guī)定。

3、對(duì)其中一些關(guān)鍵性政策的設(shè)計(jì)思路， 有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詳細(xì)解 答。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)界定旨在保護(hù)稅收權(quán)益借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)， 新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度， 并采用了規(guī)范的居民企 業(yè)和非居民企業(yè)的概念。法人所得稅制下的納稅人認(rèn)定的關(guān)鍵是著重把握居民企業(yè)和非居民企業(yè) 的標(biāo)準(zhǔn)。新稅法采用注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民企業(yè)和 非居民企業(yè)。注冊(cè)地較易理解和掌握，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的判斷則較難理解。 實(shí)施條例中對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是如何界定的 ?相關(guān)的考慮是什么 ?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示， 從國(guó)際上來(lái)看， 特別近十幾年的國(guó)際實(shí)踐看， 實(shí)際管理 機(jī)構(gòu)一般是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施日常管理的地點(diǎn)， 但在法律層面， 也包

4、 括作出重要經(jīng)營(yíng)決策的地點(diǎn)。 在處理方式上， 稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不 規(guī)定，然后逐步通過(guò)案例判定形成具體標(biāo)準(zhǔn)。 為維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)， 防止納稅人 通過(guò)一些主觀安排逃避納稅義務(wù)， 實(shí)施條例采取了適當(dāng)擴(kuò)展實(shí)際管理機(jī)構(gòu)范 圍的做法，將其規(guī)定為：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全 面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 這樣有利于今后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況作出判斷， 能更好地 保護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)征管實(shí)踐由部門規(guī)章去解決。納入預(yù)算的財(cái)政撥款為不征稅收入 新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念， 財(cái)政撥款等三項(xiàng) 收入為不征稅收入，企業(yè)收到的各種財(cái)政補(bǔ)貼是否屬于財(cái)政撥款的范

5、疇呢?實(shí)施條例對(duì)此是如何規(guī)定的 ?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，實(shí)施條例 將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的 "財(cái)政撥款 "界定為：各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資 金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 這就在一般意義上 排除了各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、 稅收返還等財(cái)政性資金， 相當(dāng)于采 用了較窄口徑的財(cái)政撥款定義。之所以這樣規(guī)定，主要考慮：一是，企業(yè)取得的 財(cái)政補(bǔ)貼形式多種多樣， 既有減免的流轉(zhuǎn)稅， 也有給予企業(yè)從事特定事項(xiàng)的財(cái)政 補(bǔ)貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，予以征稅符合立法精神; 二是，當(dāng)前個(gè)別地方政府片面為了招商引資，

6、 采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相 "減免稅 "形式給 予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國(guó)家稅收， 對(duì)企業(yè)從政府取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入征稅， 有利于 加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理 ; 三是，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái) 政補(bǔ)貼給企業(yè)的收入， 在會(huì)計(jì)上作為政府補(bǔ)助， 列作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入， 稅收在 此問(wèn)題上應(yīng)與會(huì)計(jì)制度一致。" 合理 "工資薪金才能稅前扣除新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出作出了統(tǒng)一規(guī)范， 規(guī)定對(duì)企業(yè)發(fā)生的真 實(shí)合理的成本費(fèi)用支出予以稅前據(jù)實(shí)扣除。 實(shí)施條例對(duì)具體各項(xiàng)稅前扣除的 項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)予以了明確。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，關(guān)于工資稅前扣除， 實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)合理的工 資

7、、薪金予以據(jù)實(shí)扣除， 這意味著取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度， 切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、 薪金必須是 "合理的 "，對(duì)明顯 不合理的工資、薪金，則不予扣除。對(duì)一般雇員而言，企業(yè)按市場(chǎng)原則所支付的 報(bào)酬應(yīng)該認(rèn)為是合理的， 但也可能出現(xiàn)一些特殊情況， 如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及 與其有密切關(guān)系的親屬通過(guò)多發(fā)工資變相分配股利的， 或者國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè) 管理層的工資違反國(guó)有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定變相提高的，這些復(fù)雜多樣的工資、 薪金情況都將對(duì)企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕， 因此，從加強(qiáng)稅基管理的角度出發(fā)， 實(shí)施條例在工資、薪金之前加上了 "合理的&qu

8、ot;的限定。有關(guān)負(fù)責(zé)人透露， 今后， 國(guó)家稅務(wù)總局將通過(guò)制定與實(shí)施條例配套的工資扣除管理辦法對(duì)" 合理的"進(jìn)行明確。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額 60%的比例、最高不超過(guò)當(dāng)年銷售 （ 營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 扣除實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照 發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售 （ 營(yíng)業(yè)） 收入的 5‰ 。這一規(guī) 定是出于何種考慮 ?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示， 業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混合而成的， 其中 個(gè)人消費(fèi)的部分屬于非經(jīng)營(yíng)性支出， 不應(yīng)該稅前扣除。 因此， 就需要對(duì)業(yè)務(wù)招待 費(fèi)進(jìn)行一定的比例限制。

9、但商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間通常是難以劃分的， 國(guó)際上 的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例， 比如意大利， 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 的 30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為 80%，美國(guó)、新西蘭為 50%.借鑒國(guó) 際做法，結(jié)合現(xiàn)行按銷售收入比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)， 根據(jù)有關(guān)專家學(xué)者從嚴(yán)掌握 的意見(jiàn)，我們采取了兩者結(jié)合的措施，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的 60%，同時(shí)規(guī)定最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售 （ 營(yíng)業(yè)） 收入的 5‰ 。廣告宣傳費(fèi)按銷售收入的 15%扣除，當(dāng)年未扣除部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除 實(shí)施條例 對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一起考慮的， 規(guī)定企 業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)， 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主 管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售 （營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除 ;超過(guò)部 分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)， 廣告費(fèi)具有一次性投入大、 受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)， 因而應(yīng) 該視同資本化支出，不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似， 也應(yīng)一并進(jìn)行限制。實(shí)施條例規(guī)定按銷售 （ 營(yíng)業(yè)） 收入的 15%扣除，并允許將 當(dāng)年扣除不完的部分向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 同時(shí)，