12第四章所有者權(quán)益

1、2021-11-20廣商會計學(xué)院 陳菂 1第四章第四章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益廣商會計學(xué)院 陳菂 22021-11-20第五十三條第五十三條 所有者權(quán)益所有者權(quán)益n是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益剩余權(quán)益。分類：分類：n投入的資本投入的資本實(shí)收資本實(shí)收資本/股本、資本公積股本、資本公積n留存收益留存收益盈余公積和未分配利潤盈余公積和未分配利潤這樣這樣分類目的分類目的：1.讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項(xiàng)是讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項(xiàng)是利潤的分配還是投入資本的返還。利潤的分配還是投入資本的返還。2.讓股東用累計利潤來判斷管理人員的

2、稱職程度。讓股東用累計利潤來判斷管理人員的稱職程度。廣商會計學(xué)院 陳菂 32021-11-20企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式定義定義非公司型企業(yè)獨(dú)資型企業(yè)全部資產(chǎn)歸出資者一人所有，企業(yè)的經(jīng)營也由出資者個人承擔(dān)，因此，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是統(tǒng)一的。合伙型企業(yè)是兩個或兩個以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，并且對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的企業(yè)。公司型企業(yè)有限責(zé)任公司是指由一定數(shù)量的股東共同出資組成，股東僅就自己的出資額對公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的公司。股份有限公司是由一定人數(shù)出資設(shè)立，全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資本的公司企業(yè)。不同的企業(yè)組織形式，對資產(chǎn)和負(fù)債的會計處理并無重大影

3、響，但涉及所有者權(quán)益方面的會計處理卻不大一樣。廣商會計學(xué)院 陳菂 42021-11-20與負(fù)債的比較與負(fù)債的比較區(qū) 別所有者權(quán)益負(fù) 債權(quán)益性質(zhì)不同享有盈余等權(quán)利要求清償權(quán)利權(quán)利內(nèi)容不同參與收益分配、參與經(jīng)營管理等按期收回本金及利息歸還期限不同一般不予歸還必須償還風(fēng)險大小不同風(fēng)險較大(投資者)風(fēng)險較小(債權(quán)人)廣商會計學(xué)院 陳菂 52021-11-20實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益的確認(rèn)所有者權(quán)益的確認(rèn)所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；金額的確素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。定也主

4、要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。所有者權(quán)益所有者權(quán)益留存收益投入資本廣商會計學(xué)院 陳菂 62021-11-20“合伙制合伙制”小企業(yè)小企業(yè)n符合本準(zhǔn)則適用范圍的，執(zhí)行符合本準(zhǔn)則適用范圍的，執(zhí)行n不設(shè)資本公積和盈余公積不設(shè)資本公積和盈余公積廣商會計學(xué)院 陳菂 72021-11-20第五十四條第五十四條 實(shí)收資本實(shí)收資本n是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本注冊資本的部分。的部分。n計量：計量： 收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊資投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其

5、在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實(shí)收資本，本中所占的份額計入實(shí)收資本，超出的部超出的部分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。廣商會計學(xué)院 陳菂 82021-11-20實(shí)收資本增減變動實(shí)收資本增減變動n投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進(jìn)行增資或投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。廣商會計學(xué)院 陳菂 92021-11-20投入資本的主要法律規(guī)定投入資本的主要法律規(guī)定n（1）我國目前實(shí)行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收）我國目前實(shí)行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊資本相一致。資本與其注冊資本相一致。n（2）對于投資者

6、以無形資產(chǎn)方式出資的，企業(yè)吸收的總）對于投資者以無形資產(chǎn)方式出資的，企業(yè)吸收的總無形資產(chǎn)出資額不得超過注冊資本總額的無形資產(chǎn)出資額不得超過注冊資本總額的20%，如有特，如有特殊情況，可以報經(jīng)國家工商行政管理部門審查批準(zhǔn)，但殊情況，可以報經(jīng)國家工商行政管理部門審查批準(zhǔn)，但最高不得超過最高不得超過30%。n（3）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時，必須聘請注冊會）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時，必須聘請注冊會計師驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書。計師驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書。n（4）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)成）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)成立后，

7、有抽逃行為的，責(zé)令改正，處以所抽逃資金的立后，有抽逃行為的，責(zé)令改正，處以所抽逃資金的5%以上以上10%以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。廣商會計學(xué)院 陳菂 102021-11-20投入資本的分類投入資本的分類在股份有限公司中按投資主體分類投入資本國家資本法人資本個人資本外商資本國家股法人股個人股外資股廣商會計學(xué)院 陳菂 112021-11-20n投入資本的會計處理投入資本的會計處理n一般企業(yè)投入資本通過一般企業(yè)投入資本通過“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬賬戶處理戶處理庫存現(xiàn)金實(shí)收資本銀行存款按投入資本在注冊資本或股本中所占的份額有關(guān)資產(chǎn)科目無形資產(chǎn)收到

8、投資人投入的現(xiàn)金以實(shí)物資產(chǎn)投資以無形資產(chǎn)投資資本公積資本溢價按其差額廣商會計學(xué)院 陳菂 122021-11-20第五十五條第五十五條 資本公積資本公積n是指小企業(yè)收到的投資者出資額是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過超過其在其在注冊資本或股本中所占份額的部分。注冊資本或股本中所占份額的部分。n小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。本公積。n小企業(yè)的資本公積小企業(yè)的資本公積不得不得用于彌補(bǔ)虧損。用于彌補(bǔ)虧損。廣商會計學(xué)院 陳菂 132021-11-20大中型企業(yè)對大中型企業(yè)對“資本公積資本公積”處理處理n資本公積是企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注資本公積是企業(yè)

9、收到的投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。接計入所有者權(quán)益的利得和損失。n科目設(shè)置：科目設(shè)置：n除前述投入資本中包括的資本或股本溢價產(chǎn)生除前述投入資本中包括的資本或股本溢價產(chǎn)生的資本公積外，其他業(yè)務(wù)也會產(chǎn)生資本公積。的資本公積外，其他業(yè)務(wù)也會產(chǎn)生資本公積。資本公積資本（或股本）溢價其他資本公積廣商會計學(xué)院 陳菂 142021-11-20n1.資本溢價和股本溢價資本溢價和股本溢價（1）資本溢價）資本溢價新加入的投資者要付出大于原有投資新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者者的出

10、資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。相同的投資比例。投資者投入的資本中投資者投入的資本中 按其投資比例計算的出資額部分實(shí)收資本 超過出資額部分資本公積資本溢價廣商會計學(xué)院 陳菂 152021-11-20（2）股本溢價）股本溢價為提供企業(yè)股本總額、構(gòu)成和注冊資本等為提供企業(yè)股本總額、構(gòu)成和注冊資本等信息，信息，在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下情況下在采用溢價發(fā)行股票的情況下在采用溢價發(fā)行股票的情況下此外，同一控制下控股合并形成的長期股此外，同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，也會產(chǎn)生資本或股本溢價。權(quán)投資，也會產(chǎn)生資本或股本溢價。 企業(yè)發(fā)行股

11、票取得的收入股本 企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值部分股本 超出股票面值的溢價收入（不包括手續(xù)費(fèi)、傭金）資本公積股本溢價廣商會計學(xué)院 陳菂 162021-11-202.其他資本公積其他資本公積其他資本公積是指除資本（或股本）溢價項(xiàng)目其他資本公積是指除資本（或股本）溢價項(xiàng)目以外所形成的資本公積，主要包括直接計入以外所形成的資本公積，主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。所有者權(quán)益的利得和損失。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起：交易或事項(xiàng)引起：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（2）可供出售金融資產(chǎn)

12、公允價值的變動）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動（3）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額（4）權(quán)益結(jié)算的股份支付）權(quán)益結(jié)算的股份支付廣商會計學(xué)院 陳菂 172021-11-20小企業(yè)的資本公積小企業(yè)的資本公積n只是收到的投資者出資額只是收到的投資者出資額超過超過其在注冊資其在注冊資本或股本中所占份額的部分本或股本中所占份額的部分“資本溢價資本溢價”明細(xì)賬明細(xì)賬n但是在舊制度向新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時：資本公積但是在舊制度向新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時：資本公積原有的其他明細(xì)賬余額，需要結(jié)轉(zhuǎn)原有的其他明細(xì)賬余額，需要結(jié)轉(zhuǎn)廣商會計學(xué)院 陳菂 182021-11-20舊舊小制度小制度接收捐贈時處理接收捐贈時處理n 1

13、.小企業(yè)接受小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈貨幣性資產(chǎn)捐贈，按實(shí)際取得的金額，按實(shí)際取得的金額n 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金n 銀行存款等銀行存款等n 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈接受捐贈貨幣性貨幣性資產(chǎn)價值資產(chǎn)價值n 2.小企業(yè)接受小企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)捐贈捐贈n 借：庫存商品借：庫存商品n 固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等n 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)n 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈接受捐贈非貨幣非貨幣性資產(chǎn)價值性資產(chǎn)價值(按按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值)n 銀行存款等銀行存款等n 廣商會計學(xué)院 陳菂 192021-11-20n3.期末

14、，結(jié)轉(zhuǎn)期末，結(jié)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”n (1)如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額額n 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值n 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 n 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅n 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積n 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備(按差額按差額)n (2)如果小企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)如果小企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，

15、各可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計算交納所得稅時期計算交納所得稅時n 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值(按稅務(wù)按稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)機(jī)關(guān)審核確認(rèn))n 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅n 資本公積資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備(按差額按差額)廣商會計學(xué)院 陳菂 202021-11-20一般核算資本溢價，但是在舊制度一般核算資本溢價，但是在舊制度向新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時：向新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時：（1）“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”余額，交稅調(diào)整所得余額，交稅調(diào)整所得稅費(fèi)用和本科目后，余額轉(zhuǎn)稅費(fèi)用和本科目后，余額轉(zhuǎn)“資

16、本公積資本公積其其他資本公積他資本公積”；以后交稅的，待交稅完畢不；以后交稅的，待交稅完畢不再保留此科目。再保留此科目。（2）“資本公積資本公積接受捐贈接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和和外幣資本折算外幣資本折算差額差額”余額轉(zhuǎn)余額轉(zhuǎn)“其他資本公其他資本公積積”廣商會計學(xué)院 陳菂 212021-11-20第五十六條第五十六條 盈余公積盈余公積公司制公司制n是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金，取的法定公積金和任意公積金，刪除法定刪除法定公益金。公益金。廣商會計學(xué)院 陳菂 222021-11-20按照公司法的規(guī)定，盈余公積用途：按

17、照公司法的規(guī)定，盈余公積用途：n彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損n轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。n用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營。用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營。廣商會計學(xué)院 陳菂 232021-11-20留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成n（一）留存收益（一）留存收益（累積收益累積收益）的性質(zhì)的性質(zhì)n留存收益是股東權(quán)益的一個重要項(xiàng)目，是企業(yè)留存收益是股東權(quán)益的一個重要項(xiàng)目，是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本。歷年剩余的凈收益累積而成的資本。留存收益因經(jīng)營獲取收益而增加，因分給留存收益因經(jīng)營獲取收益而增加，因分給投資者而減少。投資者而減少。對留存收益有較大影響的是股利分配。對留存收益有較大影響的是股利分

18、配。公司往往會因特別目的或法令規(guī)定而限制公司往往會因特別目的或法令規(guī)定而限制留存收益，不作股利分配。這種限制，一留存收益，不作股利分配。這種限制，一般稱為般稱為“撥定撥定”。廣商會計學(xué)院 陳菂 242021-11-20（二）留存收益的構(gòu)成（二）留存收益的構(gòu)成n1.盈余公積盈余公積（1）法定盈余公積）法定盈余公積法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提出的法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提出的積累資金。積累資金。公司法規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按公司法規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已提取，法定盈余公積累計額已達(dá)注冊資本的達(dá)注冊資本的5

19、0%時，可以不再提取。時，可以不再提取。留存收益盈余公積法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤已撥定的留存收益未撥定的留存收益廣商會計學(xué)院 陳菂 252021-11-20（2）任意盈余公積）任意盈余公積n任意盈余公積是公司出于實(shí)際需要或采任意盈余公積是公司出于實(shí)際需要或采取審慎經(jīng)營策略，從稅后利潤中提取的取審慎經(jīng)營策略，從稅后利潤中提取的一部分留存利潤。一部分留存利潤。n由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留存收益，其數(shù)額也視實(shí)際情況而定。存收益，其數(shù)額也視實(shí)際情況而定。n任意盈余公積一經(jīng)撥定用途就不能再供任意盈余公積一經(jīng)撥定用途就不能再供本期發(fā)放股利之用，所以提取任

20、意盈余本期發(fā)放股利之用，所以提取任意盈余公積本身，就是公積本身，就是壓低當(dāng)年股利的一種手壓低當(dāng)年股利的一種手段段廣商會計學(xué)院 陳菂 262021-11-20n2.未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分潤，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。的自主權(quán)。從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤，減去配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。提取的各種盈余公積和分出

21、利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。二是未指定特定用途的利潤。廣商會計學(xué)院 陳菂 272021-11-20外商投資企業(yè)注意外商投資企業(yè)注意“三金三金”的提的提取取n1.儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金“盈余公積盈余公積”和和“利潤分配利潤分配”n2.職工獎勵及福利基金職工獎勵及福利基金“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”和和“利潤分配利潤分配”廣商會計學(xué)院 陳菂 282021-11-20n二、盈余公積的會計處理二、盈余公積的會計處理n為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為了反映盈

22、余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積盈余公積”科目，并按其種類設(shè)置明細(xì)賬?？颇?，并按其種類設(shè)置明細(xì)賬。n企業(yè)提取盈余公積時企業(yè)提取盈余公積時n企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時利潤分配盈余公積盈余公積股本按批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額廣商會計學(xué)院 陳菂 292021-11-20第五十七條第五十七條 未分配利潤未分配利潤n是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補(bǔ)是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤向投資者分配利潤后后，留存在本企業(yè)，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤的、歷年結(jié)存的利潤廣商會計學(xué)院 陳菂

23、302021-11-20n企業(yè)如何進(jìn)行利潤分配的會計處理？企業(yè)如何進(jìn)行利潤分配的會計處理？n企業(yè)如何彌補(bǔ)虧損的會計處理？企業(yè)如何彌補(bǔ)虧損的會計處理？n資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤未分配利潤”項(xiàng)目的金額？項(xiàng)目的金額？n如何調(diào)整以前年度損益？如何調(diào)整以前年度損益？問題：問題：廣商會計學(xué)院 陳菂 312021-11-20“利潤分配利潤分配”應(yīng)該分別進(jìn)行以下明細(xì)核算應(yīng)該分別進(jìn)行以下明細(xì)核算n提取法定盈余公積提取法定盈余公積n提取任意盈余公積提取任意盈余公積n應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤n轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利n盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)還要還要“提取儲備基金

24、、企業(yè)發(fā)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金展基金、職工獎勵及福利基金”n金融企業(yè)金融企業(yè)還要還要“一般風(fēng)險準(zhǔn)備一般風(fēng)險準(zhǔn)備”n未分配利潤未分配利潤廣商會計學(xué)院 陳菂 322021-11-20如何進(jìn)行利潤分配的會計處理？如何進(jìn)行利潤分配的會計處理？一、利潤日常核算：一、利潤日常核算：表結(jié)法：不做分錄，按照利潤表表結(jié)法：不做分錄，按照利潤表賬結(jié)法：設(shè)置賬結(jié)法：設(shè)置“本年利潤本年利潤” 1、收入類賬戶： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 公允價值變動損益公允價值變動損益 投資收益投資收益 貸：本年利潤貸：本年利潤150 廣商會計學(xué)院 陳菂 332021-11-2

25、02、支出類：借：本年利潤、支出類：借：本年利潤 120 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 各種費(fèi)用等各種費(fèi)用等廣商會計學(xué)院 陳菂 342021-11-20n3、將、將“本年利潤本年利潤”余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤”n 借：本年利潤借：本年利潤 30n 貸：利潤分配貸：利潤分配-未分配利潤未分配利潤30廣商會計學(xué)院 陳菂 352021-11-20二、年末結(jié)轉(zhuǎn)二、年末結(jié)轉(zhuǎn)：（1）年末，結(jié)平）年末，結(jié)平“本年利潤本年利潤” （2）年末，進(jìn)行利潤分配）年末，進(jìn)行利潤分配 “各明細(xì)賬各明細(xì)賬戶戶”（3）年末，結(jié)平）年

26、末，結(jié)平“利潤分配利潤分配各明細(xì)科目各明細(xì)科目”（除除未分配利潤未分配利潤）（4）結(jié)果：只有結(jié)果：只有“利潤分配利潤分配未未”有余額有余額廣商會計學(xué)院 陳菂 362021-11-20實(shí)例實(shí)例n2007年年12月末，某股份企業(yè)的月末，某股份企業(yè)的“本年利潤本年利潤”科目貸方余額為科目貸方余額為800 000元。按照元。按照10%的計提的計提比率提取法定公積金；經(jīng)股東大會決議，按比率提取法定公積金；經(jīng)股東大會決議，按8%的比率提取任意公積金，分配給股東的利的比率提取任意公積金，分配給股東的利潤為潤為200 000元，分配給股東股票股利元，分配給股東股票股利200 000元。剩余利潤未作分配。賬務(wù)處理為：元。剩余利潤未作分配。賬務(wù)處理為：n1、“本年利潤本年利潤”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”時：時：n借：本年利潤借：本年利潤 80n貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 80n廣商會計學(xué)院 陳菂 372021-11-20如何進(jìn)行利潤分配的會計處理？如何進(jìn)行利潤分配的會計處理？n2、分配時：、分配時：n法定盈余公積金法定盈余公積金=8010%=8（萬元）（萬元）n借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 8n貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 8n計提任意公積金時：計提任意公積金時：n任意盈余公積金任