【精品】學習筆記—審計應會

1、學習筆記審計應知審計監(jiān)督是一種重要的、基本的經(jīng)濟監(jiān)督。我國的審計 監(jiān)督，是以國家審計機關(guān)審計為主，以部門審計、單位審計 的內(nèi)部審計機構(gòu)為助手，以會計師事務所的注冊會計師的社 會審計為輔助力量，構(gòu)成了我國的審計監(jiān)督體系。這份材料，是根據(jù)本人從事注冊會計師執(zhí)業(yè)期間，學習 的心得，加以整理所成。供有興趣的同仁參考。審計。原始的意義是查賬，審查會計賬目有無差錯和 舞弊，以保證會計資料的止確、真實?，F(xiàn)代審計已不局限于傳統(tǒng)的查賬而擴展為，管理審計， 如：經(jīng)濟效益審計、內(nèi)控制度的審計、工程建設項u審計、 違反財經(jīng)紀律和經(jīng)濟犯罪案件的審計等?，F(xiàn)代審計?，F(xiàn)代審計是以“風險導向?qū)徲嫛睘楹诵牡膶?傳統(tǒng)審計方法的重大

2、改進?，F(xiàn)代審計的二大基石是：審計重 要性概念、內(nèi)控制度評估和審計抽樣技術(shù)。重要性。重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報 的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用 者的判斷和決策。重要性水平的計算一般分為：變動比率法和固定比率法 兩種。（一）、變動比率法按計算的依據(jù)不同分兩種計算方法: 一是：按總資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大的一項依據(jù)國際一些著名的會計公司的計算方法計算重要性水平。表格1本表數(shù)據(jù)是一些著名的國際會計公司計算重要性水平所使用的。高于但低于重要性差額030,0000+0.05900030,000100,0001,780+0.03100n-30,000100.000300,

3、0003,970+0.02140n-100,000300,0001,000,0008,300+0.01450n-300,0001,000,0003.000,00018,400+0.01000n-1,000,0003,000,00010,000.00038,300+0.00670m3,000,00010,000,00030,000,00085,500+0.00460n-10,000,00030,000,000100,000,000178,000+0.00313n-30,000,000100,000,000300,000,000397,000+0.00214n-100,000,000300,000

4、,0001,000,000,000826,000+0.00145n-300,000,0001,000,000,0003,000,000,0001,840,000+0.00100n-1,000,000,0003,000,000,00010,000,000.0003,830,000+0.00067n3,000,000,00010,000,000,00030,000,000,000&550,000+0.00046n-10,000,000,00030,00(),()00,0001()()().(x)(),()()(),()(x)17,800,0(x)+0.()0031n3(),()0(),()

5、()0,()()()1000,000,000,000300,000,000,00039,700,000+0.00021n-100,000,000,000300,000,000,00082,600,000+0.00015n-300,000,000,000注：n資產(chǎn)總額或營業(yè)收入。按上表資料，計算資產(chǎn)總額為21,348000元的重要性水平如下：重要性水平二85,500+0.00460x (21,348,00010,000,000)=137,701 元通常取整數(shù)137,000作為重要性水平。在報表層次之間分配，可按經(jīng)驗判斷進行分配。二是：按下表簡化計算法確定重要性水平。表格2資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大

6、的一項百分比<2,5000004<25,000,0002<75,000,0001.5<125,000,0001>125,000,0000.7按上表資料計算營業(yè)收入為60,000,000元其重要性水平女口下：重要性水平=60,000,000x 1.5% =900,000 元。（二）、固定比率法計算重要性水平如下:表格3項目百分比適用范圍凈利潤510流通企業(yè)資產(chǎn)總額0.51工業(yè)企業(yè)凈資產(chǎn)1其他行業(yè)營業(yè)收入0.51流通企業(yè)審計風險。是注冊會計師通過審計工作，未能發(fā)現(xiàn)會計 報表中存在的某些重要反映失實，而簽發(fā)無保留意見報告的 風險。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組

7、成。固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一 賬戶或交易類別單獨或連同其它賬戶或交易類別產(chǎn)生重大 錯報或漏報的可能性；控制風險一一是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其 它賬戶或交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防 止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風險一一是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其 它賬戶、交易類別產(chǎn)生重人錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測 試發(fā)現(xiàn)的可能性；錯報一一是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報；舞弊一一是指導致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。固有風險、控制風險和檢查風險的關(guān)系如下:審計風險=有風險x控制風險x檢查風險或 ar=irxcrxdr根據(jù)上述公式在即定的審計風險下，檢查風險

8、可推算如 下：檢查風險=審計風險一（固有風險x控制風險）或 dr=ar4-（irxcr）實例：設可接受的審計風險為5%,評估被審計單位的 固有風險為60%,控制風險為40%,計算檢查風險如下：dr=5%子（60%x40%） =20.8%三者的相互關(guān)系如下表表格4制 風 可險接的 受評的估對檢固 查有風險的評估高中低高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高符合性測試。符合性測試亦稱“遵循性測試”、“依據(jù)性 測試”或“依從性驗證”。是指，針對執(zhí)行內(nèi)控制度的情況 和程度所進行的測試。用以研究有關(guān)控制制度是否得到遵 循，遵循程度以及效果如何，以便確定有關(guān)業(yè)務數(shù)據(jù)可了信 賴的程度，確定深入審查重點，進

9、行實質(zhì)性測試。符合性測試的主要方法是：抽樣檢查業(yè)務證明文件，根 據(jù)規(guī)定的制度重做驗證，實地觀察制度的遵循情況等。符合性測試可分為“經(jīng)濟業(yè)務測試”和“功能測試”兩 種。經(jīng)濟業(yè)務測試。經(jīng)濟業(yè)務測試亦稱“經(jīng)濟業(yè)務實驗”或 “經(jīng)濟業(yè)務驗證”。是“符合性測試”的一種，是指對被審 計單位各項重要的經(jīng)濟業(yè)務所進行的抽查。抽查工作要求審 計人員對經(jīng)濟業(yè)務從開始到終止進行審查，從而驗證其與內(nèi) 部控制制度的規(guī)定是否相符?？刂乒δ軠y試。控制功能測試亦稱“控制機能試驗”、“控 制功能實驗”是“符合性測試”的一種。是指查明某一控制 程序或其關(guān)鍵控制點的實施功能的一種測試，借以考察其能 在多大程度上有效的發(fā)揮作用。實質(zhì)性

10、測試。亦稱“實證性測試”、“實證性試驗”、“證 實驗證”、“大量驗證”等。是指根據(jù)“符合性測試”確定的 審計重點進行更為深入的驗證，搜集確切證據(jù)，以便審計人 員據(jù)以作出審計結(jié)論的一種測試。實質(zhì)性測試的重點是驗證 制度所產(chǎn)生的資料的完整性、正確性及合法性。其主要方法 有：實物盤點、向第三者詢證、復算；詳細檢查某項業(yè)務的 賬戶及其余額，進行賬賬、賬證、賬表之間的核對；對帳戶 數(shù)字和余額進行分析比較；對重要的比率和趨勢進行分析 等。分析性復核：分析性復核，是指注冊會計師分析被審計 單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變 動及其與預期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。分析性復核的重點是：對象是被審計

11、單位的重要比率和趨勢；核心是通過對上述對象的分析，調(diào)查被審計單位的 異常變動與差異。分析性復核的方法：簡易比較法；將本期金額或比率與以前年度的相關(guān) 數(shù)據(jù)或其他相關(guān)數(shù)據(jù)進行的比較；比率分析：是對會計報表中的某一項目與其相關(guān)的 另一項目相比所得的值進行分析。這種方法要先算出比率， 再與相應的標準進行比較和分析；結(jié)構(gòu)百分比分析:先計算會計報表各構(gòu)成要素占有 關(guān)總額的百分比，再與以前年度或其它相關(guān)數(shù)據(jù)進行比較；趨勢分析:是對連續(xù)若干期會計報表某一項冃的金 額及其變動情況進行比較分析，了解其增減變動幅度的分 析。內(nèi)部控制。是指被審計單位為了保證業(yè)務活動有效進 行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯

12、誤與舞弊, 保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制包括工作環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制系統(tǒng)三個要素。（一）、良好的控制環(huán)境。企業(yè)經(jīng)營管理人員的經(jīng)營管理風范；企業(yè)的組織機構(gòu)；用人政策；內(nèi)部審計機構(gòu)；其他影響企業(yè)經(jīng)營活動的外部因素。（二）、健全的會計體系。內(nèi)部憑證制度；簿記制度；核對制度；預算制度；資產(chǎn)盤點制度；會計政策和會計程序。（三）、完善的控制程序。職責的恰當分離；必要的審批手續(xù)；憑證記錄的設計與使用；資產(chǎn)和記錄的保管；業(yè)務的獨立檢查。內(nèi)控制度的評價內(nèi)容和重點。重點一：確保會計記錄的正確性與可靠性的程度； 重點二：保護企業(yè)資產(chǎn)的完整性的有效程度。內(nèi)容有以下五個方面：評價組織

13、機構(gòu)有無合理的職責分丁;評價會計賬戶的設置是否符合國家有關(guān)制度和規(guī) 定，是否能合理有效記錄有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務，并便于統(tǒng)馭管理；評價會計信息流向是否能使企業(yè)經(jīng)濟活動和財務 狀況在會計報表上得到恰當反映；評價人員素質(zhì)，包括其工作能力和工作態(tài)度能否確 保企業(yè)內(nèi)部控制制度有效運行；評價內(nèi)部控制制度的風險水平。審計抽樣。與傳統(tǒng)審計相比，現(xiàn)代審計的一個顯著特征 是在評估被審計單位內(nèi)部控制制度的基礎上進行抽樣審計。抽樣審計，是指在實施審計程序時，從審計對象總體中 選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體 特征。審計抽樣按決策依據(jù)不同分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽 樣。按涉及具體范圍不同分為屬性抽樣和變量抽樣。

14、審計抽 樣用于“符合性測試”為屬性抽樣，用于“實質(zhì)性測試”為 變量抽樣。屬性抽樣。是從被審計單位的賬目中隨機抽取一定 數(shù)量的樣本進行檢查，以盡可能使樣本中的質(zhì)的特征接近總 體中質(zhì)的特征。其樣本數(shù)量的計算公式如下：n=t2xpx(l-p)4-a2式中：n抽查樣本數(shù)量樣本的誤差范圍p預計差錯率t概率度上述公式演化為zk = t v p（lp）4-n影響屬性抽樣三因素：預計差錯發(fā)生率p： 般用預備抽樣法取得的，可 在總體中抽查100份樣本根據(jù)100份樣本的差錯率確定。在 100份樣本中無差錯時可按1%確定。樣本的誤差范圍:預計差錯與實際差錯之間有一定誤 差，稱為“樣本的誤差范圍”按經(jīng)驗考慮一般預計差

15、錯發(fā)生率在6% 時，誤差范圍在4%8%之間，即誤差范圍在±2%。保證程度： 般在90%95%之間。t （概率度）值與保 證程度的關(guān)系如下表：表格5保證程度t （概率度）6&27±1.00m90.00±1.65u95.00±1.96u96.45±2.00u98.00±2.33 u99.00±2.58 p99.73土 3.00u99.90±3.30u抽樣風險：是指注冊會計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與 審計對象總體特征不符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反 比。抽樣風險包括以下各項：信賴不足風險。抽樣結(jié)果使注冊會計師沒有充分信 賴實際上應了信賴的內(nèi)部控制的可能性；信賴過渡風險。抽樣結(jié)果使注冊會計師對內(nèi)部控制 的信賴超過了其實際上可予信賴的可能性；誤拒風險。抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上并不存在重大錯誤的可能性；誤受風險。抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤 而實際上存在重大的可能性；非抽樣風險。