第9章貨幣資金審計(jì)

1、第第9章章 貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì) 主編 段興民學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解貨幣資金審計(jì)的目標(biāo)，貨幣資金與其他各交易循環(huán)的關(guān)系；理解貨幣資金的內(nèi)部控制方法及控制測(cè)試；掌握庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序，銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序；其他貨幣資金的審計(jì)。應(yīng)用能力目標(biāo)應(yīng)用能力目標(biāo) 掌握貨幣資金的管理過程、內(nèi)部控制程序，能運(yùn)用所學(xué)的貨幣資金審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能，解決實(shí)際審計(jì)工作中的有關(guān)問題。 9.1 貨幣資金審計(jì)概述貨幣資金審計(jì)概述 9.1.1 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及貨幣資金的收付，具體包括：1處理單據(jù)2受理結(jié)算憑證3辦理

2、結(jié)算 4收款與付款5賬務(wù)處理6銀行存款余額調(diào)節(jié)表 9.1.2 涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄 貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)主要憑證和記錄有：收款憑證與付款憑證；現(xiàn)金盤點(diǎn)表； 銀行對(duì)賬單；銀行存款余額調(diào)節(jié)表；現(xiàn)金日記賬；銀行存款日記賬；現(xiàn)金總賬；銀行存款總賬；其他有關(guān)賬戶。 9.2 貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試 9.2.1 貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制 1. 貨幣資金內(nèi)部控制的要點(diǎn) （1）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；（2）現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合法律要求，銀行賬戶的開立、審批、核對(duì)、清理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效，現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對(duì)

3、賬單的核對(duì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行；（3）與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)有完整的記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效。 2. 貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部具體控制規(guī)范貨幣資金，貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（1）職責(zé)分工及授權(quán)批準(zhǔn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù) 人員管理制度：嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 （2）現(xiàn)金和銀行存款的控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金

4、庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入開戶銀行。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。 企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要，不得隨意開立多個(gè)賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不得簽發(fā)沒有資金

5、保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對(duì)賬人員以外的其他人員進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行對(duì)賬單的稽核和管理。出納人員不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等

6、。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行規(guī)范操作。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進(jìn)行核算和報(bào)告。 （3）票據(jù)及有關(guān)印章的管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。 （4）監(jiān)督檢查企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金

7、業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。 貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： A.貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 B.貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。 C.支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。 D.票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。 對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。 9.2.2 貨幣資金

8、內(nèi)部控制測(cè)試貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試1了解內(nèi)部控制 審計(jì)人員通過查閱被審計(jì)單位有關(guān)規(guī)章制度等重要文件、現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位的有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員的方式獲取被審計(jì)單位內(nèi)部控制的資料。在此基礎(chǔ)上，通過編制內(nèi)部控制流程圖或編寫內(nèi)部控制說明的方法，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行描述。 2抽取并檢查收款憑證3抽取并檢查付款憑證4抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查其計(jì)算是否正確；核對(duì)日記賬與現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款總賬的記錄是否相符。 5抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其與銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬及銀行存款總賬進(jìn)行核對(duì)，檢查是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。檢查編制人是否不是出納，復(fù)核

9、人是否為核對(duì)銀行記錄以外的人員，編制及復(fù)核人是否不是記錄銀行存款日記賬的人員。6檢查外幣的折算是否符合相關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。 7評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制 9.3 庫存現(xiàn)金審計(jì)庫存現(xiàn)金審計(jì) 9.3.1 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)一般應(yīng)包括：1確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金，在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，是否為被審計(jì)單位所有；2確定被審計(jì)單位在報(bào)告期間發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄，沒有遺漏。3確定庫存現(xiàn)金的金額是否正確。4確定庫存現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。9.3.2 庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序 庫存現(xiàn)金審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：1核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與

10、總賬余額是否相符，檢查非記賬本位幣的庫存現(xiàn)金的折算匯率和折算金額是否正確。2分析程序比較現(xiàn)金的本期數(shù)與上年實(shí)際數(shù)差異變動(dòng)，比較現(xiàn)金在資產(chǎn)總額比例的差異變動(dòng)，分析變動(dòng)的原因是否合理，判斷現(xiàn)金可能存在重大錯(cuò)報(bào)及舞弊風(fēng)險(xiǎn)。3監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目中庫存現(xiàn)金是否存在的重要程序。4抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。5檢查庫存現(xiàn)金收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金收支的憑證實(shí)施截止測(cè)試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。6檢查外幣現(xiàn)金的折算方法

11、是否符合規(guī)定，是否與上期一致。7檢查庫存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表上恰當(dāng)列報(bào)。 9.3.3 現(xiàn)金常見錯(cuò)弊及查證現(xiàn)金常見錯(cuò)弊及查證1違反結(jié)算制度收支現(xiàn)金 違反現(xiàn)金管理暫行條例使用現(xiàn)金的行為通常包括：（1）超過結(jié)算起點(diǎn)使用現(xiàn)金結(jié)算；（2）超出現(xiàn)金使用范圍使用現(xiàn)金；（3）庫存現(xiàn)金超出限額；（4）坐支現(xiàn)金。違反結(jié)算制度的現(xiàn)金收支，通常意味著經(jīng)濟(jì)行為的不正常，很可能存在嚴(yán)重的舞弊。 2貪污、挪用現(xiàn)金 由于現(xiàn)金具有高流動(dòng)性，易于損失，實(shí)務(wù)中對(duì)于貪污現(xiàn)金的手段主要有多列支出、少報(bào)收入、涂改憑證、大頭小尾等，挪用現(xiàn)金的手段包括延遲入賬、循環(huán)入賬、白條抵庫等。 3私設(shè)小金庫 小金庫，指在單位財(cái)務(wù)以外另設(shè)賬目的公款，根據(jù)

12、有關(guān)規(guī)定：凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬小金庫。 例9-1：2008年11月6日，審計(jì)人員M在對(duì)S公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其現(xiàn)金支出日記賬中有一項(xiàng)記錄支付廢舊設(shè)備運(yùn)費(fèi)350元，審計(jì)人員檢查相關(guān)的記賬憑證記錄，記賬憑證記錄為：借：管理費(fèi)用 350.00 貸；現(xiàn)金 350.00原始憑證為個(gè)體運(yùn)輸戶W出具的白條收據(jù)一張，并經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字支付。 審計(jì)人員檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)當(dāng)年報(bào)廢固定資產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，憑證記錄為借：累計(jì)折舊 170,000.00 營(yíng)業(yè)外支出 30,000.00 貸；固定資產(chǎn) 200,0

13、00.00原始憑證為使用部門的意見，技術(shù)部門的鑒定，報(bào)廢申請(qǐng)及資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)文件。 審計(jì)人員在現(xiàn)金、銀行存款中均未發(fā)現(xiàn)有該項(xiàng)設(shè)備處置收入，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該報(bào)廢設(shè)運(yùn)往Z公司，作價(jià)投資8萬元，該投資及收益均未在賬內(nèi)反映，形成賬外小金庫。（S公司為2008年12月31日前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，公司所在地為市區(qū)。）審計(jì)調(diào)整為：1）將支付的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)清理科目 借：固定資產(chǎn)清理 350.00 貸：管理費(fèi)用 350.002）調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 借：固定資產(chǎn)清理 30,000.00 貸：營(yíng)業(yè)外支出 30,000.003）固定資產(chǎn)投資視同銷售計(jì)稅根據(jù)(財(cái)稅（2008）170號(hào)）文件規(guī)定

14、，一般納稅人銷售自已使用過的固定資產(chǎn)，屬于未擴(kuò)大增值稅抵扣前的一般納稅人，銷售2008年12月31日前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按4%減半征收增值稅。 固定資產(chǎn)的投資行為視同銷售固定資產(chǎn)。按投資入賬價(jià)值80000元計(jì)算增值稅 80000/（1+4%）4%/2=1538.46根據(jù)計(jì)算的增值稅計(jì)算城建稅（市區(qū)7%） 1538.467%=107.69計(jì)算教育費(fèi)附加（3%） 1538.463%= 46.15則審計(jì)調(diào)整為： 借：固定資產(chǎn)清理 1,692.30 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-一應(yīng)交增值稅 1,538.46 應(yīng)交稅費(fèi)-一城建稅 107.69 應(yīng)交稅費(fèi)-一教育費(fèi)附加 46.154）根據(jù)投資協(xié)議記錄對(duì)外投資 借：長(zhǎng)

15、期股權(quán)投資 80,000.00 貸：固定資產(chǎn)清理 32,042.30 營(yíng)業(yè)外收入 47,957.709.4 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì) 9.4.1 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)銀行存款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：1確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中的銀行存款，在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，是否為被審計(jì)單位所有； 2確定被審計(jì)單位在報(bào)告期間發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)，是否均已記錄而沒有遺漏。3確定銀行存款的金額是否正確。4確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。 9.4.2 銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序 銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：1獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表；（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬

16、合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；（2）檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。2分析程序 計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入，與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。3檢查銀行存單； 編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。 4取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（1）取得被審計(jì)單位的銀行存款余額對(duì)賬單，并與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致，抽樣核對(duì)賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額，是否與對(duì)賬單記錄一致；（2）獲取

17、資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；（3）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理；（4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；（5）檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)；（6）當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時(shí)，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。 6函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函：（1）向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行；（2）確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異

18、，對(duì)不符事項(xiàng)做出適當(dāng)處理。 7檢查銀行存款賬戶單位名稱是否為被審計(jì)單位，若非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。8關(guān)注是否存在變現(xiàn)能力受限的款項(xiàng)如質(zhì)押、凍結(jié)等，或存在境外的款項(xiàng)。是否已做必要的調(diào)整和披露。9抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。9檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定時(shí)期內(nèi)、一定金額以上的憑證實(shí)施截止測(cè)試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。10檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合規(guī)定，是否

19、與上期一致。11檢查銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表上恰當(dāng)列報(bào)。銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目中與現(xiàn)金、其他貨幣資金合并反映，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的貨幣資金中分幣種分別列示。審計(jì)人員通過實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定庫存銀行存款期末余額是否正確，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中正確列報(bào)。 9.4.3銀行存款常見錯(cuò)弊及查證銀行存款常見錯(cuò)弊及查證 與現(xiàn)金收支同樣，銀行存款的流動(dòng)性強(qiáng)、收支發(fā)生頻繁，實(shí)務(wù)中也容易產(chǎn)生損失，常見的舞弊類型有：1出租、出借賬戶 2公款私存例9-2：受限貨幣資金舞弊案例L股份公司近幾年年報(bào)以及2007年半年報(bào)的貨幣資金一直都保持在3.5億元左右，不僅金額巨大，而且?guī)啄晗聛韼谉o變化，問題或現(xiàn)端倪。直至2007年1

20、0月，因控股股東X集團(tuán)公司投資未能履約，銀行存款被強(qiáng)制劃走，L股份的“假現(xiàn)金”才被揭開面紗。 其實(shí)自2006年11月以來，L股份公司就已將28500萬元以存單質(zhì)押的方式為控股股東X集團(tuán)及其關(guān)聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證。質(zhì)押期滿，X集團(tuán)及其關(guān)聯(lián)公司卻無力償還，導(dǎo)致L股份公司存款28500萬元已被銀行扣除；同時(shí)以L股份公司名義借貸，由X集團(tuán)保證以其資產(chǎn)抵押或第三方保證的共計(jì)31700萬元的10筆銀行借款也被X集團(tuán)公司占用。以上占用資金合計(jì)60200萬元，而L股份公司從未就該銀行存款質(zhì)押做出披露，投資者還真以為這些都是公司能夠支配的自由資金。 9.5 其他貨幣資金審計(jì)其他貨幣資金審計(jì)9.5.1 審計(jì)

21、目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)一般包括：1確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中的其他貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，是否為被審計(jì)單位所有；2確定被審計(jì)單位在報(bào)告期間發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄，沒有遺漏。3確定其他貨幣資金的金額是否正確。4確定其他貨幣資金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。9.5.2 其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序 其他貨幣資金審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：1獲取或編制其他貨幣資金明細(xì)表2取得并檢查其他貨幣資金余額調(diào)節(jié)表 3函證銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等期末余額，編制其他貨幣資金函證結(jié)果匯總表，檢查

22、銀行回函。4檢查其他貨幣資金存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。5關(guān)注是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制、或存放在境外、或有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)。6選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定時(shí)期內(nèi)、一定金額以上的憑證，對(duì)其他貨幣資金收支憑證實(shí)施截止測(cè)試，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否進(jìn)行調(diào)整。7抽查大額其他貨幣資金收付記錄。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。8檢查銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表上恰當(dāng)列報(bào)。其他貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目中與現(xiàn)金、銀行存款合并反映，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的貨幣資金中分幣種分別列