我國上市公司審計委員會制度問題研究審計學專業(yè)

1、我國上市公司審計委員會制度問題研究摘要 20 世紀末到 21 世紀初我國發(fā)生了一系列后果嚴重的財務舞弊、造假事件，造成這些事件的原因是多方面的，但是無疑這些公司治理作用的缺失有著不可推卸的責任。與此同時，大量學者和相關部門開始關注深受發(fā)達國家推崇的審計委員會制度，希望像發(fā)達國家一樣用這個制度來加強公司治理作用。2002 年我國發(fā)布了針對上市公司治理的準則，該準則是國內首次涉及審計委員會制度的官方規(guī)范，其正式規(guī)定上市公司董事會可根據股東大會決議，在董事會下設立審計委員會，并對審計委員會的人員構成和職責進行了簡要的規(guī)定。隨著國外審計委員會制度的發(fā)展，我國也相繼對審計委員會制度進行完善。2007 年

2、我國證監(jiān)會發(fā)布了關于上市公司信息披露的準則，該準則要求上市公司披露審計委員會年度履職情況報告。這份報告應包括以下內容：針對公司年度財務報表的兩次審議意見，對外部審計工作督促情況，對外部審計工作的總結報告以及對下一年有關外部審計機構選聘的決議書。但是由于我國對于審計委員會制度的研究與實施起步較晚，導致我國審計委員會制度還存在很多的缺陷沒有被認知和改進。時至今日，幾乎所有上市公司都設立了審計委員會，但是由于審計委員會制度存在缺陷導致審計委員會未能發(fā)揮其強化治理的作用。本文通過發(fā)掘我國上市公司審計委員會制度存在的問題，分析問題的成因，提出改善的措施，以期為我國上市公司審計委員會制度的完善和發(fā)展貢獻綿

3、薄之力。關鍵詞 審計委員會、公司治理、信息評價 Research on audit committee system of Listed Companies in ChinaAbstract： Abstract from the end of twentieth Century to the beginning of twenty-first Century, a series of serious financial frauds and fraudulent events have taken place in China. The reasons for these events are

4、 multifaceted, but there is no doubt that the lack of the corporate governance of these companies has an unshirkable responsibility. At the same time, a large number of scholars and related departments have begun to pay attention to the audit committee system highly respected by developed countries,

5、 hoping to use this system to strengthen corporate governance, like developed countries. In 2002, China issued the guidelines for the governance of listed companies. This standard is the first official regulation of the audit committee system in China. It formally stipulates that the board of direct

6、ors of listed companies can set up an audit committee under the board of directors according to the resolution of the shareholders' meeting, and make a brief rule on the composition and responsibility of the audit committee. Set. With the development of foreign audit committee system, China has

7、perfected the audit committee system one after another. In 2007, China Securities Regulatory Commission issued guidelines for information disclosure of listed companies, which requires listed companies to disclose the annual performance report of the board of auditors. The report should include the

8、following: two comments on the annual financial statements of the company, the supervision of the external audit work, the summary report on the external audit work and the resolution on the selection of external audit institutions for the next year. However, due to the late start of the research an

9、d implementation of the audit committee system in China, the audit committee system in China has not been recognized and improved. Today, almost all listed companies have set up an audit committee, but the audit committee has failed to play its role of strengthening its governance because of the def

10、ects of the audit committee system.By exploring the problems existing in the audit committee system of the listed companies in China, this paper analyzes the causes of the problems and puts forward the measures to improve the audit committee, in order to contribute to the improvement and development

11、 of the audit committee system of the listed companies in China.Key words audit committee, corporate governance and information evaluation.目錄引言1一、 緒論2（一） 研究背景及意義2（二） 研究現狀2二、 審計委員會制度的含義及重要性4（一） 審計委員會制度的內涵4（二） 審計委員會的職責4（三） 審計委員會制度的重要性4（四） 審計委員會制度的理論基礎5三、 我國上市公司審計委員會制度存在問題及原因分析7（一） 我國上市公司審計委員會制度存在問題7（二

12、） 原因分析10四、 完善我國上市公司審計委員會制度的對策分析12（一） 提升上市公司審計委員會運行模式12（二） 增強上市公司審計委員會構成的獨立性12（三） 建立健全上市公司審計委員會履職報告與評價機制13結論15參考文獻16致謝語17引言1、 緒論（1） 研究背景及意義在公司內部建立審計委員會已經成為上市公司流行的做法，這一舉措可以起到監(jiān)督公司信息披露及內部審計的作用，同時也能夠更好地促進公司與外部審計師的溝通，加強外部審計的獨立性。近年來，我國財務造假案頻發(fā)，其中一個重要因素就是缺乏完善的企業(yè)監(jiān)督機制 。比較適合我國國情的監(jiān)督機制應該是通過公司內部治理，健全公司財務報告信息的內部監(jiān)督機

13、制，譬如在董事會內部建立審計委員會、設立監(jiān)事會等。但我國監(jiān)事會在日常工作中發(fā)揮的作用沒有預期的那么理想，這樣就使得內部監(jiān)督機制的效果很差。在這樣的一種情況下，如何在公司內部設計一個更完善的監(jiān)督機制來彌補以前機制的缺陷就成為了管理層需要思考的問題，而在董事會下面成立審計委員會不失為一種較好的選擇。（2） 研究現狀1.國外研究現狀Jenny Stewart和Losi Munro（2007）在研究中證實審計委員會的設立、會議的頻率與審計風險的降低顯著相關，對審計效率和審計測試無顯著影響，都與審計收費正相關。Nikos Vafeas和James F Waegelein （2007）運用2001-200

14、3年報表數據研究審計委員會特征與審計費用之間的關系，結果顯示：審計委員會的獨立性、規(guī)模及成員的專業(yè)性與審計費用水平正相關，從而表明審計委員會提高外部審計對公司的審計質量，是對外部審計有效履職的監(jiān)督。Aloke Ghosh等（2010）通過研究一致認為：審計委員會開會的頻率與財務信息質量正相關；職責明確的審計委員會能更好的與外部審計師溝通；審計委員會的信息溝通和決策制定的效益與成本的平衡決定其規(guī)模的大小。2.國內研究現狀吳錫皓（2010）選取2006-2007年所有A股上市公司為樣本通過審計委員會對外部審計獨立性弱化的影響來進行審計委員會有效性研究，結果顯示：審計委員會未能增加外部審計獨立性。王

15、詠梅、任飛（2011）研究表明公司最終掌控人的特性對該公司設立審計委員會有顯著影響，即國有控股上市公司與非國有控股上市公司設立審計委員會的動機不同，國有控股企業(yè)有著更強的動機；政府非直接控股的上市公司比直接控股的上市公司的設立動機強；中央企業(yè)比地方企業(yè)設立動機強。柯明、朱小平（2011）研究了審計委員會的特征對信息披露質量的影響，結論顯示：審計委員會中獨立董事比例與信息披露質量呈正相關；審計委員會中財務專家比例與信息披露無顯著影響；審計委員會舉行的會議次數與信息披露質量呈負相關。吳國萍、朱君和朱子男（2012）研究認為獨立的、勤勉的及具有財務專長人士的審計委員會有利于公司會計信息質量的提高，同

16、時審計委員會規(guī)模的擴大也能夠提高公司會計信息質量，但審計委員會設立時間的長短與會計信息質量沒有顯著影響。2、 審計委員會制度的含義及重要性效果問題應對（1） 審計委員會制度的內涵審計委員會在國外雖然由來己久，然而長期以來一直沒有一個明確的定義，大多數國家都只是以其職責來表述審計委員會是一種什么組織。我國企業(yè)內部控制基本規(guī)范也規(guī)定企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會，審計委員會負責審查企業(yè)內部控制，監(jiān)督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協(xié)調內部控制審計及其他相關事宜等。由此可見，審計委員會是一個專門的機構，旨在對會計信息生成過程進行監(jiān)督、保證會計信息質量和提高財務治理水平。與審計委員會相比，

17、審計委員會制度則包括更加廣泛的內容，諸如審計委員會的制度設計、在公司中的地位和作用、審計委員會的職責、審計委員會的有效性、審計委員會人員的構成狀況和薪酬條件以及審計委員會制度的評價標準等。本文在探討審計委員會制度的構建與完善時，主要是從我國上市公司治理結構的實際出發(fā)，對上市公司審計委員會制度在設計上應該隸屬于董事會還是監(jiān)事會進行探討，揭露了其存在的問題并進行了原因分析，最后提出相應的對策建議。（2） 審計委員會的職責我國2002年發(fā)布的上市公司治理準則規(guī)定審計委員會主要職責是：（1）提議聘請或更換外部審計機構；（2）監(jiān)督公司的內部審計制度及其實施；（3）負責內部審計與外部審計之間的溝通；（4）

18、審核公司的財務信息及其披露；（5）審查公司的內控制度。從各國對審計委員會職責的規(guī)定來看，不難總結出審計委員會的職責主要是以下三種：監(jiān)督職責、協(xié)調職責和報告職責。（3） 審計委員會制度的重要性審計委員會作為隸屬于董事會的一個專門委員會，對完善董事會結構、提高公司治理水平起著重要作用，這主要體現在如下三方面：   1、審計委員會的設立和良好運行可以彌補董事會的局限性。傳統(tǒng)的公司治理只是董事會對管理層的監(jiān)督，然而，董事會有時卻無法真正獨立發(fā)揮作用?，F實生活中，公司經理層兼任董事的情形時常出現，這往往導致董事會監(jiān)督作用受到限制，而審計委員會卻能在一定程度上克服董事會存在的

19、缺陷。從 理論上來看，審計委員會成員大多數是獨立董事，他們可以利用其不受制于公司控股股東和管理層的地位獨立履行審計職責，從而制約控股股東，評估和監(jiān)督公司管理層。因此審計委員會對于董事會履行監(jiān)督職能至關重要。   2、審計委員會能在一定程度上確保董事會更好地行使職權。董事會在行使重大決策權所要決定的事項具有相當的專業(yè)性，尤其是公司內部的審計需要一定的專業(yè)知識和技能。在董事會內部設立審計委員會，由于委員會成員具有較高的素質，擁有豐富的專業(yè)知識和實踐經驗以及良好的 社會 關系，從而有助于提高董事會整體的素質和經驗。如果董事會不設立審計委員會

20、，那么董事會的作用將難以得到充分發(fā)揮。   3、審計委員會通過和內部審計師以及外部審計師之間的業(yè)務交流來獲得公司的相關信息，在幫助董事會履行財務管理和財務報告方面的職責發(fā)揮了不可或缺的作用。從國外的實踐來看，在審計委員會制度比較健全的美國和日本，大型公司普遍都設立了審計委員會，政府也比較注重強化公司審計委員會的作用。其原因便在于審計委員會是使董事會發(fā)揮功能的重要機制，也是公司得以良性運作的重要因素。（4） 審計委員會制度的理論基礎1.公司治理理論公司治理是制衡公司諸多利益相關者之間的權責界限和相互關系的制度安排。公司治理的實質就是以股東利益最大化為前提，達到利益分

21、配在股東和其他利益相關者（主要是指管理層）之間的一種平衡狀態(tài)，而公司在這種平衡狀態(tài)下能實現股東利益最大化的目的和防止管理層背離股東利益的可能性。公司治理分為內部治理和外部治理。內部治理通過公司內部產權制度來實現的，就是公司所有者通過一套權、責、利的制度來實現其意志。外部治理是通過外部市場競爭對經營者的約束來實現的。2.委托代理理論現代企業(yè)的一個重要標志就是企業(yè)的所有權和經營權分離，企業(yè)所有者通過委托代理合同將企業(yè)的經營權委托給代理人，代理人依據其所負的受托經濟責任管理企業(yè)經營活動。企業(yè)的所有者和經營者通過一種完全契約相互之間發(fā)生了關系。完全契約的雙方本應該是對等的關系，即企業(yè)所有者和經營者是在

22、對等的關系下履行各自的職責。雙方信息是對稱的，不存在信息溝通的障礙。然而這種契約是在理想狀態(tài)下的，現實中，契約通常是不完全的。契約雙方隨著契約的簽訂，代理人全面接管企業(yè)經營管理活動，能夠獲得企業(yè)所有日?；顒拥男畔ⅰ６髽I(yè)所有者由于不參與企業(yè)內部經營管理活動，不能直接獲得代理人是否有效履行受托經濟責任的信息，需要代理人向其提供相關信息。代理人自身是“經濟人”，他的效用函數與委托人的效用函數往往并不一致，代理人為了自身利益最大化通常會做出有損于委托人利益的行為。這種情況下，委托人為了保證代理人的忠誠度和降低代理成本，必須設立一套有效的激勵和約束機制來使代理人有效履行其受托經濟責任。3.信號傳遞理論

23、現實中，大多數消費者在購買自己偏愛或需要的東西時候，對于市場上所存在的產品是缺乏認知度的，需要賣方去向他們述說或解釋。由于買賣雙方的信息含量是不對等的，所以賣方要向買方傳遞關于產品的信息。信號傳遞理論就是主要研究信號市場中傳遞的機理，其理論意義是市場中的信息有利的一方會將信號傳遞給信息不利的另一方以緩解信息不對稱問題。信號傳遞理論假設：就商品而言，市場中賣方掌握的信息量多于買方。如果買方對自己想購買的產品的質量不了解，他們就只能對所有同類產品按同一質量水平衡量，所以他們會賦予這類產品同樣的價格。這樣，生產高質量產品的賣家就會因為賣出比自己預想低的價格而發(fā)生機會損失，而生產低質量產品的賣家就會因

24、為賣出比自己預想高的價格而產生機會收益，于是高質量產品的生產商會選擇退出市場或降低產品質量。高質量產品的生產商被迫發(fā)生了逆向選擇問題，結果會導致市場上全部都是低質量產品。解決這一問題的一種重要方式就是信號傳遞。3、 我國上市公司審計委員會制度存在問題及原因分析（1） 我國上市公司審計委員會制度存在問題1. 上市公司審計委員會運行模式混亂一是審計委員會對管理層監(jiān)督缺位。在我國的實踐中，審計委員會由那些具有經理人性質的董事組成，其獨立性如何得到保證，其本源性質如何得以發(fā)揮。審計委員會為了自身利益成為管理層的幫兇，侵蝕公司股東利益。所以在我國股權結構過度集中的上市公司中，審計委員會獨立性會受到損害，

25、容易造成審計委員會對管理層監(jiān)督的缺位。二是審計委員會對內部審計的領導權缺失。我國上市公司審計委員會面臨沒有具體的執(zhí)行部門為其實施內部監(jiān)督的日常工作而導致職能不能有效發(fā)揮，而內部審計部門由于自身獨立性無法得到保障而處于尷尬地位。這將嚴重影響審計委員會處理與內部審計關系這一環(huán)節(jié)的運行，造成審計委員會不能有序地運行，最終導致審計委員會不能有效履職。三是審計委員會對外部審計監(jiān)督與支持力度不足。我國上市公司股權集中相對過高，董事會易受大股東操縱或其本身就具有經理人性質，這種聘請與解聘機制聘請的外部審計服務獨立性很難保證。這種情況下審計委員會無論其地位多超然獨立，也很難起到對外部審計的監(jiān)督與支持。外部審計

26、在缺乏審計委員會有效監(jiān)督與支持時，可能會為了競爭或生存，去迎合董事會或管理層的需求，導致獨立性受損，造成審計失??；也可能在考慮自身成本的情況下，盡可能地去減少審計程序，降低審計成本，從而導致審計風險的增加，沒能起到對管理層的監(jiān)督。在我國上市公司中，由于未有相關法規(guī)對審計委員會與外部審計互動作用進行規(guī)定，將導致審計委員會對外部審計的監(jiān)督與支持職能不能有效發(fā)揮，最終造成審計委員會履職失效。2. 上市公司審計委員會構成不規(guī)范一是委員獨立性不充分。根據上海證券報的調查報告統(tǒng)計，接受調查的獨董中 33.3%表示從未投過反對票或棄權票；35%表示從未針對公司大股東或高管發(fā)表過有分歧的獨立意見；15%表示在

27、其所在公司存在阻礙、拒絕、隱瞞或是干涉自己職責的情況；35%表示由于沒有獲得充分的信息知情權，掌握的信息量不足，自己未能正常履行應盡的職責。我們可以看出上市公司對獨立董事制度的施行效果并不理想，很多獨立董事發(fā)揮不了其應盡的職責。在得不到上市公司的支持下很多獨立董事都采取“明哲保身”的做法，這是丟失獨立性的表現。二是委員選聘程序不合理。我國上市公司治理準則中規(guī)定，委員應是董事且獨立董事數量應占 1/2 以上，委員中至少有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。我國審計委員會委員的選聘滿足了世界公認的一般做法，委員一定要是董事且獨立董事占大多數，委員中也有至少一名具有會計專業(yè)背景的人士。審計委員會委員代表的是

28、廣大股東直接利益，其主要職責是提高公司財務信息質量，提升外部審計師獨立性，監(jiān)管內部控制。首先獨董能否代表廣大股東利益；其次，僅僅只規(guī)定委員中至少有一名具有會計專業(yè)背景的人士，對于委員的其他特殊技能和條件未做任何規(guī)定且對會計專業(yè)人士的界定也不明確。特別是委員中的獨立董事是否具有真正的專業(yè)勝任能力是值得考慮的問題。審計委員會委員的選聘程序的成功與否，關鍵在于候選人是否能夠滿足審計委員會委員的勝任要求。我國對于審計委員會委員選聘程序不合理，相關規(guī)范沒有明確的規(guī)定，是造成上市公司審計委員會未能發(fā)揮應有作用的主要原因之一。三是委員考核與激勵機制不健全。我國目前還沒發(fā)布任何關于審計委員會委員考核與激勵的規(guī)

29、定，上市公司在對于其審計委員會的董事委員考核與激勵措施方面基本上是空白的。審計委員會委員代表的是公司的股東，是公司的投資者，審計委員會委員應該為股東的利益發(fā)出獨立的聲音。目前大多數審計委員會委員普遍存在以下三種問題：第一種獨立性差；第二種不忠誠勤勉；第三種麻木失職。造成這些問題的原因主要是沒有強有力的激勵措施，在目前上市公司這種激勵措施下，大多數委員會進行“道德風險”，表現為在任期間不作為。積極的激勵措施能夠解決股東和審計委員會之間的委托代理問題，與此同時為了防止委員進行“逆向選擇”，應該對審計委員會委員們進行考核來確定其應享有的激勵措施?？己伺c激勵的組合機制能夠促使審計委員會委員們有效履職，

30、然而我國相關權威機構卻從未發(fā)布過相關的規(guī)范引導上市公司設立審計委員會委員考核與激勵機制，也未有上市公司嘗試自行設立一套健全的審計委員會委員的考核與激勵機制，這是致使審計委員會委員履職效果差、效率低的關鍵因素。3. 上市公司審計委員會履職報告與評價機制薄弱一是審計委員會信息披露內容和形式上過于單一。我們在查閱我國滬深兩市上市公司 2016 年年度報告時發(fā)現，雖然大多數上市公司按照證監(jiān)會要求披露審計委員會年度工作報告，但是從披露內容和形式上來看過于單一，而且趨同化很嚴重，完全就是為了完成證監(jiān)會的要求而進行的披露。大多數上市公司審計委員會公告中的內容主要分為四部分，與表1 中內容基本一致。表1 審計

31、委員會年度履職報告根據以上內容不難看出，大多數上市公司審計委員會履職信息披露完全是為完成證監(jiān)會要求，內容和形式過于單一。對于審計委員會的構成、會議次數、議事程序以及對內部審計的職責履行情況和內部控制的運行情況等內容未作任何披露。披露的內容不能起到從整體方面觀察審計委員會履職情況的作用。二是缺乏對審計委員會履職信息評價的標準與規(guī)范。通過審計委員會披露的履職信息可以使股東知曉審計委員會履職的狀況，評價審計委員會履職的效果。評價審計委員會的履職報告有利于對審計委員會的履職監(jiān)督，從而改進審計委員會的工作效果及效率。眾所周知，公司的章程是公司規(guī)范運行的前提和關鍵，同樣審計委員會的章程也是審計委員會有效運

32、行的前提和關鍵。審計委員會章程是其運作的行動指南，是審計委員會績效效果評價的基礎和標準。雖然該指引未作強制性要求，但是不少上市公司都制定了審計委員會章程，但是我們通過對這些上市公司審計委員會章程的查閱發(fā)現，這些公司審計委員會章程基本趨同，有部分公司該章程幾乎是一字不差。我國缺乏對審計委員會履職信息評價標準的規(guī)定與規(guī)范，可能會導致對審計委員會履職的監(jiān)督不力，無法保證審計委員會勤勉和有效地履職。（2） 原因分析1. 審計委員會制度規(guī)范不健全審計委員會投入、運行、產出三個環(huán)節(jié)有機結合能夠保證其治理職能作用的有效發(fā)揮，三個環(huán)節(jié)任何一個存在不足，都將導致審計委員會不能有效發(fā)揮其治理作用。審計委員會的投入

33、環(huán)節(jié)主要關注其構成的因素，包括委員的獨立性、專業(yè)勝任能力及盡職度等。對于審計委員會構成方面的要求我國僅規(guī)定委員都由公司董事兼任，獨立董事人數應占多數并擔任主席一職，委員中至少有一名財會專業(yè)人士。審計委員會的運行環(huán)節(jié)主要關注其運行模式，審計委員會主要是通過處理與董事會、管理層、內外部審計之間的關系使這四者之間產生有效的交互作用從而改善公司治理作用。然而，我國沒有任何規(guī)定去指引審計委員會的運作模式。審計委員會的產出環(huán)節(jié)主要關注審計委員會的履職信息披露和績效評價。審計委員會履職信息披露有助于股東知曉審計委員會情況，而審計委員會績效評價則有助于對于審計委員會的履職監(jiān)督。雖然我國發(fā)布過關于審計委員會履職

34、信息披露的相關要求，但是不夠全面。對于審計委員會履職的績效評價機制我國尚未有任何規(guī)定。從上述內容可以看出我國對審計委員會制度規(guī)范的不全面是導致我國上市公司審計委員會制度存在問題的首要原因。2.一股獨大現象嚴重一股獨大現象主要表現為在我國上市公司中大股東股權相對過高甚至達到控股地位。我國由于經歷改革開放，經濟體制從原來的計劃經濟體制改為市場經濟體制，為了適應經濟體制的改革，國有企業(yè)改變了原來的經營機制，建立現代企業(yè)制度。但是由于制度原因，很多國有企業(yè)在改制后變?yōu)閲锌毓晒荆瑖泄善毡樵趪猩鲜泄局刑幱诳毓傻匚?。在民營上市公司中，家族式公司比例很高，家族式企業(yè)特點是股權相對集中在家族成員手中。

35、以上兩部分是形成“一股獨大”現象嚴重的主要因素。存在“一股獨大”現象的上市公司中，股東大會、董事會及管理層容易受到大股東的操控。審計委員會是董事會的下屬委員會，隨著董事會被大股東控制，審計委員會也難逃被控制的局面。這時審計委員會和管理層處于一個利益集團之中，其對于管理層的監(jiān)督是無效的。審計委員會是為了全體股東利益對管理層履行受托經濟責任進行監(jiān)督，但是“一股獨大”現象使審計委員會背離了除大股東以外的全體股東利益，對于管理層的監(jiān)督也偏離了原本的軌道?？梢钥闯?，“一股獨大”現象導致了審計委員會偏離了原本應對管理層進行監(jiān)督的本位。3.獨立董事制度不合理獨立董事是指在公司除擔任董事外不再擔任任何經營管理

36、層職位，能夠獨立于公司并獨立判斷公司事務的董事。2001 年，我國證監(jiān)會發(fā)布的關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見要求在 2003 年 7 月之前我國上市公司董事會中至少要有 1/3 的獨立董事。其目的就是提高公司治理水平，保護公司股東利益，特別是中小股東利益。但是當前我國上市公司獨立董事作用效果發(fā)揮不佳，大多數上市公司中獨立董事依附于公司大股東，并從公司取得一定數額的薪酬。在對公司日常事務的判斷上，沒有能夠保證獨立的立場，對公司大股東的意見沒有形成獨立的判斷，沒有起到保護中小股東利益的作用。究其原因，主要是獨立董事的選聘出現了問題。獨立董事的選聘首先是提名，然后交由股東大會決定。我國上市

37、公司普遍存在股權過度集中的問題，即大股東股權相對過高，容易造成股東大會上，中小股東由于不能有效行使自己的權利就產生“用腳投票”的現象。大股東很容易控制股東大會，最終很可能導致選出的獨立董事獨立性不強。從研究中可以看出，當前獨立董事制度沒能促使審計委員會有效履職。獨立董事的制度不合理是審計委員會制度存在問題的原因之一。4.公眾對審計委員會重視度不夠這里的公眾是指社會上普遍存在著的中小投資者和中小潛在投資者，他們關注著資本市場動態(tài)和信息，選擇覺得能保值或者是盈利的機會進行投資。由于自身知識結構的不足或是分析工具的不足，目前這些人關注的信息主要包括經過注冊會計師審計后的上市公司財務信息和注冊會計師的

38、審計意見。他們普遍信任注冊會計師的工作，注冊會計師可以保證上市公司提供的財務信息的真實性、完整性，但是注冊會計師的保證并不是絕對保證而是相對保證。從另一個角度來看，公眾缺乏對上市公司內部監(jiān)督的信息的關注意愿，不愿信任內部監(jiān)督機構的工作，這也就造成對外部注冊會計師工作過分倚重的結果。其實內部監(jiān)督機構不都是代表著管理層利益，審計委員會是代表著公司股東的利益，是代表著公司投資者的利益，它關注的是公司作為一個整體的價值。審計委員會代表股東對管理層編制財務信息流程進行監(jiān)督，同時監(jiān)督擔任公司審計工作的注冊會計師工作，通過公司內外部全方位的監(jiān)督來完成對公司財務信息的監(jiān)督。所以審計委員會的工作應該是可以信任的

39、。但是公眾卻未給予它足夠的關注，原因是多方面的，但是主要原因是對審計委員會的認識不足。公眾對于審計委員會工作的關注度不高，造成上市公司對審計委員會工作情況的報告披露草率，以及缺乏對其工作結果進行評價的機制。4、 完善我國上市公司審計委員會制度的對策分析（1） 提升上市公司審計委員會運行模式一是優(yōu)化我國上市公司股權結構。優(yōu)化上市公司股權結構，應該著重解決國有股一股獨大的問題，國有股由于其自身的特點，在我國上市公司中涉及范圍特別廣。目前由于對于優(yōu)化上市公司股權結構的經驗不足，我們應該首先學習國外先進經驗的做法，然后依據國外經驗設計出適合我國情況的做法。依據我國情況，建議有關部門可以采取以下三點意見

40、進行優(yōu)化我國上市公司股權結構：（1）考慮到國有上市公司覆蓋面廣、股權相對過高，應積極引導國有上市公司中國有股降低持股比例，加大對國有股流通、轉讓或回購的力度；（2）提倡和鼓勵國有上市公司與非國有上市公司相互持股；（3）積極引導券商、投資基金、養(yǎng)老金、社?；稹⑼赓Y投資等機構投資者對上市公司投資持股。通過優(yōu)化上市公司股權結構，可以達到上市公司股權多元化和分散化的效果。二是明確審計委員會與內部審計的關系界定。首先，應該明確審計委員會對內部審計的領導關系，并要求記錄于內部審計章程之中。其次，審核內部審計章程。審計委員會有權對內部審計章程所規(guī)定的職責、權限等要求進行審核，如有異議，其可在出具相關理據之

41、后，要求對該章程進行更改。接下來，考察內部審計人員素質及訓練情況。對于考察不符合要求的內部審計人員，可以要求內部審計主管解聘其內部審計人員資格。最后，擁有對內部審計部門主管的聘請和解聘權，這是具有實質意義的領導權，能夠有效防止實質上的領導權被搶奪的可能性。（2） 增強上市公司審計委員會構成的獨立性一是完善獨立董事制度。我國上市公司審計委員會委員包括內部董事和獨立董事，對于審計委員會委員獨立性的界定只能界定到獨立董事。獨立董事是被認為可以信任的獨立于公司管理層的董事，在理論上看應該能夠滿足審計委員會委員獨立性的要求。目前，我國審計委員會制度規(guī)范對我國上市公司審計委員會委員獨立性要求是成員大多數為

42、獨立董事，然而由于我國獨立董事制度上的缺陷導致我國上市公司中的很多獨立董事獨立性缺失，與之相應的是審計委員會委員的獨立性也將缺失。所以，需要加強對審計委員會委員的獨立性要求以期達到其委員應有的獨立性水平。由于加強對審計委員會委員獨立性要求實質上就是加強對獨立董事獨立性要求。所以通過完善獨立董事制度來加強對獨立董事獨立性的要求，從而達到加強審計委員會委員獨立性要求的作用。二是建立公平、客觀的選任制度。設立一套公平、客觀的選任制度，來填補審計委員會委員選任方式的不足，對于改善我國上市公司中審計委員會委員專業(yè)勝任能力不高的現狀具有十分重要的意義。首先，應該對于所選對象提出相關要求。其次，應該設計選任

43、程序。目前，我國上市公司審計委員會委員是由董事會負責選舉出來，權利過于集中不利于審計委員會委員的選任。通過對選任要求和選任程序的完善，在上市公司中制定出一套公平、客觀的選任制度，有助于選任出具有專業(yè)勝任能力的審計委員會委員，從而提升審計委員會委員專業(yè)勝任能力水平，增強審計委員會的戰(zhàn)斗力。三是建立適當的考核激勵機制。目前，我國大多數上市公司審計委員會委員盡職度不高，其中特別是獨立董事委員，普遍對應履行的工作采取消極的態(tài)度，嚴重影響了審計委員會職能效果的發(fā)揮。這其中主要原因是對獨立董事委員激勵方式不對和程度不足。為了改變審計委員會委員的盡職度，需要制定有效的激勵機制。有效的激勵機制能夠改善審計委員會委員對待工作的態(tài)度，但是在缺乏監(jiān)督機制情況下，可能會發(fā)生委員薪酬照拿但是