【推薦】財務(wù)報表中的利潤操縱詳解

1、精品資料歡迎下載財務(wù)報表中的利潤操縱詳解財務(wù)報告是綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的書面文件,是進行財務(wù)分析的主要信息來源；它是企業(yè)財務(wù)報告的主要部分,是企業(yè)向外傳遞會計信息的主要手段；我國現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)向外供應(yīng)的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、全部者權(quán)益變動表；財務(wù)會計報表為評判企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和改善經(jīng)營治理,為國家經(jīng)濟治理機構(gòu)進行宏觀調(diào)控與治理,也為投資者和經(jīng)營者進行決策供應(yīng)了有用信息；一、利潤操縱重大大事及現(xiàn)狀繼銀廣廈大事后,科龍大事引起了公眾較為廣泛的關(guān)注；從科龍的財務(wù)報表可見,2000 年虧損 8.3 億, 2001 虧損 14.

2、76 億,而 2002 年凈利潤 1 億；通過財務(wù)報表分析,科龍扭虧為盈是由于其在2002 年大幅度轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價預(yù)備和應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備；2006 年 7月 16 日,中國證監(jiān)會對廣東科龍電器股份有限公司及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出行政懲處與市場永久性禁入準(zhǔn)備；這是新的證券市場禁入規(guī)定自施行以來,證監(jiān)會做出的第一個市場禁入懲處；利潤操縱,裝飾報表的行為不是單個企業(yè)的行為；近年來,利用國家法律法規(guī)的漏洞,利潤操縱等會計報表舞弊行為日益呈夸張化趨勢,而且操作方式復(fù)雜,謀劃周密,金額較大, 甚至隱匿化,以致審計風(fēng)險增大,會計報表傳遞的信息失真,結(jié)果可能誤導(dǎo)會計報表的使 用者；二、利潤操縱的

3、動機EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載企業(yè)冒著違反國家法律法規(guī)的風(fēng)險,出于各種目的,借助會計上的技術(shù)處理,進行利潤操縱,人為地對利潤進行虛增虛減；可能有以下幾種目的：（一）爭取 IPO依據(jù)公司法的相關(guān)法律法規(guī),連續(xù)三年盈利且經(jīng)營業(yè)績突出的企業(yè)才能通過證監(jiān)會的審批；業(yè)績不良的企業(yè),為了爭取上市的機會,不得不裝飾報表,使報表傳遞經(jīng)營優(yōu)良的信息,騙取上市資格；（二）追求良好企業(yè)形象,提高企業(yè)信用在我國,企業(yè)普遍存在資金緊急的情形,為了獲得銀行等金融機構(gòu)的信貸資金和商貿(mào)往來中的信用,企業(yè)有虛增利潤的現(xiàn)象；（三）防止退市證券發(fā)行與交易暫行條例規(guī)定,上市公司假

4、如連續(xù)3 年虧損,其股票將被停牌；假如退市,企業(yè)將失去在二級市場公開籌資的資格,其股票也將不能流通,對企業(yè)來說,是巨大的缺失；因此企業(yè)會在報表中“改善”經(jīng)營業(yè)績的表達,最為典型的例子有*ST 星美,兩年虧損,緊接著調(diào)整出下一年微利,逃避退市；（四）經(jīng)營者追求自身利益經(jīng)營者的業(yè)績考核往往和企業(yè)業(yè)績掛鉤,在有些勉勵機制中,經(jīng)營者往往持有公司的認股權(quán)證,出于追求行權(quán)時收益的考慮,經(jīng)營者會在行權(quán)期前拉伸公司利潤,使股價上漲；（五）偷逃稅款利潤操縱能達到偷稅、漏稅的目的；三、利潤操縱的方法和途徑（一）操縱收入1、虛增收入；比如通過應(yīng)收賬款調(diào)劑,年末時虛增營業(yè)收入和應(yīng)收賬款,來年再借銷貨退EFIEFNEU

5、GBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載回沖回,再如集團內(nèi)部交易并由子公司向第三方銷售,集團再從第三方購回,防止了合并報表時集團內(nèi)部未實現(xiàn)損益的抵銷；2、提前或延期確認收入； 比如房地產(chǎn)企業(yè)通過完工百分比法不恰當(dāng)應(yīng)用實現(xiàn)提前確認收入,而有些企業(yè)就為隱匿收入,推遲開具發(fā)票,將收入歸入預(yù)收賬款科目；（二）操縱費用1、虛增利潤；會計制度規(guī)定,為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息在在建工程達到預(yù)定使用狀態(tài)前予以資本化,之后的借款利息支出計入當(dāng)期損益；企業(yè)在不結(jié)轉(zhuǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程的同時,將利息計入在建工程成本,削減了當(dāng)期財務(wù)費用,虛增了利潤；2、待攤費用任意攤銷；待攤費用是一項

6、已經(jīng)發(fā)生的費用,應(yīng)依據(jù)收入和費用配比的原就, 在規(guī)定期限內(nèi),計入當(dāng)期損益；有些企業(yè)為了調(diào)整利潤削減攤銷,甚至不攤,有些變相計入其他成本費用科目,一次性進入當(dāng)期損益；（三）會計政策、會計估量的變更1、轉(zhuǎn)變長期股權(quán)投資的計量基礎(chǔ)；長期股權(quán)投資有成本法和權(quán)益法進行核算,當(dāng)選擇了其中一種方法后不得任憑變更；當(dāng)被投資企業(yè)盈利時,企業(yè)找尋理由將成本法核算變更為權(quán)益法核算,增加當(dāng)期利潤；2、轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)折舊方法和年限；固定資產(chǎn)折舊方法有許多,平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等,不同的方法通過計提數(shù)影響利潤；比如,加速折舊法前期計提較多折舊額,抵減了較多利潤,后期計提較少的折舊額,使后期利潤增長較快；3

7、、存貨的計價方法變更；存貨的計價方法影響銷售成本,進而影響營業(yè)利潤；企業(yè)可能選擇不恰當(dāng)?shù)拇尕洶l(fā)出核算方法,降低銷售成本,增加利潤；4、資產(chǎn)減值預(yù)備的調(diào)整；會計制度規(guī)定,存貨、應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資的減值缺失可以轉(zhuǎn)回； 減值缺失的提前與推遲給利潤操縱供應(yīng)了很大的空間,比如,EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載企業(yè)可以在盈利年份計提較多的減值預(yù)備,以備在預(yù)期虧損年度轉(zhuǎn)回減值缺失,扭虧為盈；（四）關(guān)聯(lián)方交易當(dāng)下,關(guān)聯(lián)方交易越來越頻繁；其類型主要有購買或銷售商品和其他資產(chǎn)、供應(yīng)或接受勞 務(wù)、擔(dān)保、供應(yīng)資金 貸款或股權(quán)投資 、租賃、代理等；

8、比如,為降低稅負,將利潤從盈利一方轉(zhuǎn)移到虧損一方,將利潤從高稅負一方轉(zhuǎn)移到低稅負或是免稅一方；比如,關(guān)聯(lián)方 之間融資租賃和售后租回等業(yè)務(wù)在工程機械行業(yè)的靈敏應(yīng)用；四、識別和防范利潤操縱的建議對于報表使用者,應(yīng)當(dāng)持謹慎的態(tài)度看待財務(wù)會計報表,特殊是在借以做出經(jīng)濟決策時, 更應(yīng)當(dāng)明白更多相關(guān)信息,進行分析,以識別和防范利潤風(fēng)險；給出如下幾點建議：（一）應(yīng)用趨勢分析法爭論會計信息連續(xù)觀看如干年的財務(wù)數(shù)據(jù),關(guān)注反常變動；財務(wù)報表數(shù)據(jù)的變化通常在合理的范疇,并能通過該年度的業(yè)務(wù)等說明該變化；假如變動反常,且無法合懂得釋,就可能是由于人為緣由進行了操縱；（二）結(jié)構(gòu)分析通過結(jié)構(gòu)關(guān)系,揭示報表中各組成因素的相

9、對重要性以及財務(wù)報表的總體構(gòu)成；例如,現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析就是在現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上,進一步明確現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出的構(gòu)成,及現(xiàn)金凈流量的形成方式；（三）財務(wù)比率分析會計報表中的數(shù)據(jù)有許多是存在著內(nèi)在勾稽關(guān)系的,同時在實際經(jīng)營活動中也反映出確定的數(shù)量對應(yīng)與約束要求；比率分析就是依據(jù)報表中數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系；比率分析應(yīng)用廣泛,可以對企業(yè)的償債才能、營運才能、獲利才能、獲現(xiàn)才能進行評估；（四）運算調(diào)整后的每股凈收益EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載調(diào)整后的每股凈資產(chǎn) =（年度末股東權(quán)益 - 不良資產(chǎn)） / 年度末一般股總數(shù)；不良資產(chǎn)為3 年以上的應(yīng)收賬款、待攤費用、長期望攤費用及待處理財產(chǎn)缺失；調(diào)整后的每股凈收益剔除了不良資產(chǎn)因素,使運算所得的數(shù)據(jù)更貼近實際情形；（五）關(guān)聯(lián)交易分析關(guān)注財務(wù)報告關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)披露,明白關(guān)聯(lián)方交易的業(yè)務(wù),剔除與關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的利 潤,得到企業(yè)本身的盈利才能,對