第2章-增值稅會(huì)計(jì)核算

1、第二章第二章 增值稅及其核算增值稅及其核算 n增值稅基礎(chǔ) n增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算n增值稅的賬務(wù)處理n納稅申報(bào)表的填制 第一節(jié) 增值稅基礎(chǔ) n一、增值稅的概念與特點(diǎn)n（一）增值稅的概念n增值稅：是以商品在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。n增值額：企業(yè)和個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額。n一般分為三種類型:n生產(chǎn)型增值稅n收入型增值稅n消費(fèi)型增值稅n1.生產(chǎn)型增值稅（我國2009年前實(shí)行此類型）n增值額=銷售收入額-外購生產(chǎn)資料中勞動(dòng)對(duì)象的消耗部分n優(yōu)點(diǎn)：扣除范圍小，稅基大，利于保障國家的財(cái)政收入。n缺點(diǎn)：扣除不徹底，一定程度上存在重復(fù)征稅。n2.收入型增值稅n增值額=銷售收入額-

2、外購勞動(dòng)對(duì)象價(jià)值-固定資產(chǎn)的折舊價(jià)值n優(yōu)點(diǎn)：理論增值額與法定增值額一致。n缺點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊的主觀性強(qiáng)，不利于征管。n3.消費(fèi)型增值稅（我國2009年起實(shí)行此類型）n增值額=銷售收入額-外購勞動(dòng)對(duì)象價(jià)值-外購固定資產(chǎn)的價(jià)款n優(yōu)點(diǎn)：扣除范圍寬，納稅人稅負(fù)輕；能夠采用發(fā)票管理，便于征收管理。n缺點(diǎn)：稅基在三種類型中最小，對(duì)國家財(cái)政收入有影響。n（二）我國增值稅概念與特征n增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。n我國現(xiàn)行增值稅具有如下特點(diǎn)：n1.從“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋?/p>

3、費(fèi)型增值稅”。n2.實(shí)行價(jià)外稅。n3.憑專用發(fā)票抵扣稅款。n二、增值稅的征稅范圍n（一）征稅范圍的一般規(guī)定n1.銷售或者進(jìn)口的貨物:貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)n2.提供加工、修理修配勞務(wù)n注意：對(duì)此處加工、修理修配的理解強(qiáng)調(diào)“受托”?。ǘ┱鞫惙秶木唧w規(guī)定n1.特殊項(xiàng)目n2.視同銷售貨物 n3.混合銷售n4.兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)視同銷售4-8項(xiàng)歸納行 為貨物范圍對(duì)內(nèi)對(duì)外非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目集體福利或個(gè)人消費(fèi)對(duì)外投資分配給股東無償贈(zèng)送自產(chǎn)委托加工收回外購n三、增值稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人n納稅人:在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。n注意：對(duì)單位與個(gè)人的理解。n租賃或承

4、包經(jīng)營的納稅人：承租人或者承包人。n我國境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人：境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的以購買方為扣繳義務(wù)人。n增值稅納稅人的分類增值稅納稅人的分類n一般納稅人：實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的制度，要求會(huì)計(jì)核算健全。n小規(guī)模納稅人：會(huì)計(jì)核算不健全，實(shí)行簡易征稅辦法，一般不提使用增值稅專用發(fā)票。n一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)n一看性質(zhì)、二看金額n企業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營者生產(chǎn)貨物、提供勞務(wù):50萬元批發(fā)、零售貨物：80萬元n非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、其他個(gè)人：小規(guī)模納稅人n四、增值稅稅率和征收率n一般納稅人：17%；13%；零稅率；（表2-2）n特殊項(xiàng)目

5、：征收率4%（寄售商品代銷寄售物品；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；經(jīng)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品）。n小規(guī)模納稅人：3%。n五、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間n六、增值稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)n七、增值稅的稅收優(yōu)惠注意客觀題！一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)購購進(jìn)進(jìn)或或自自制制時(shí)時(shí)間間20092009年年1 1月月1 1日以后日以后按適用稅率征收按適用稅率征收20082008年年1212月月3131日以前日以前納稅人納稅人是否納是否納入擴(kuò)大入擴(kuò)大增值稅增值稅抵扣范抵扣范圍試點(diǎn)圍試點(diǎn) 否否按按4%4%征收率減半征收征收率減半征收 是是試點(diǎn)前購進(jìn)試點(diǎn)前購進(jìn)或自制的或自制的按按4%4%征收率減半征收征收率減半征收試點(diǎn)后

6、購進(jìn)試點(diǎn)后購進(jìn)或自制的或自制的按適用稅率征收按適用稅率征收增值稅試點(diǎn)地區(qū)增值稅試點(diǎn)地區(qū)n2004年7月7日起：東北地區(qū)的遼寧省、吉林省、黑龍江省、大連市 n2007年7月1日起：中部六省老工業(yè)基地城市：山西省的太原、大同、陽泉、長治；安徽省的合肥、馬鞍山、蚌埠、蕪湖、淮南；江西省的南昌、萍鄉(xiāng)、景德鎮(zhèn)、九江；河南省的鄭州、洛陽、焦作、平頂山、開封；湖北省的武漢、黃石、襄樊、十堰和湖南省的長沙、株洲、湘潭、衡陽。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算n一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 n銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 n進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算n準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 n不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

7、 n應(yīng)納稅額的計(jì)算 n二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算n三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 購進(jìn)扣稅法n1.一般銷售方式下銷售額n包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。n價(jià)外費(fèi)用？n含稅銷售額的還原(價(jià)外費(fèi)用及逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入）（一）一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算n銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*稅率（一）一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（續(xù)）（一）一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（續(xù)）n2.特殊銷售方式下的銷售額 n折扣銷售折扣銷售商業(yè)折扣：銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上的，按扣除折扣后商業(yè)折扣：銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上的，按扣

8、除折扣后的余額計(jì)稅；折扣額另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折舊額。的余額計(jì)稅；折扣額另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折舊額?，F(xiàn)金折扣：不得從銷售額中減除?，F(xiàn)金折扣：不得從銷售額中減除。n以舊換新：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，除金銀首飾以舊換新外除金銀首飾以舊換新外，不得扣除舊貨物的收購價(jià)格。不得扣除舊貨物的收購價(jià)格。n還本銷售應(yīng)按貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除還本成本。應(yīng)按貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除還本成本。n以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理：雙方各自以發(fā)出的貨物核算銷售額與銷雙方都應(yīng)作購銷處理：雙方各自以發(fā)出的貨物核算銷售額與銷項(xiàng)稅額，以收到的貨物核

9、算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額，以收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。包裝物押金 非酒類、啤酒與黃酒（單獨(dú)核算押金）時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的不計(jì)入銷售額征稅逾期沒收的押金、收取一年以上的押金無論是否退還還原為不含稅價(jià)，并入當(dāng)期銷售額，按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅除啤酒、黃酒以外的其他酒類收取的包裝物押金無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何處理還原為不含稅價(jià)，并入當(dāng)期銷售額征稅n在確定銷售額時(shí)，對(duì)于納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由以及視同銷售貨物而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按當(dāng)月或近期同類貨物的平均銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。n其順序依次為：n按納稅人最近同類貨物的平均銷售

10、價(jià)格確定；n按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；n按組成計(jì)稅價(jià)格確定。n組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）n公式中的成本：銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購貨物的，為實(shí)際采購成本。n公式中的成本利潤率，一般確定為10。視同銷售計(jì)稅價(jià)格/組成計(jì)稅價(jià)格n屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式為：n組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額n或：n組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）（1-消費(fèi)稅稅率）n公式中應(yīng)征消費(fèi)稅貨物的成本利潤率，由國家稅務(wù)總局確定。 （二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 n1 1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、準(zhǔn)予抵

11、扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。n（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。n（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除上述兩項(xiàng)外，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13#的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。即外購農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*13%n（4）支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。即運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額*7% 。n上述運(yùn)輸費(fèi)用不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)。2 2、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目用于免征增值稅項(xiàng)目用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)發(fā)生

12、非正常損失被發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用納稅人自用消費(fèi)品中應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車上述貨物的運(yùn)輸費(fèi)用、銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者扣稅憑證未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的（三）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 n應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n2 2、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣期限、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣期限n（1 1）取得）取得20102010年年1 1月月1 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票：從開具之日起運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票：從開具

13、之日起180180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在關(guān)認(rèn)證，在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅額。n（2 2）取得）取得20102010年年1 1月月1 1日以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書：實(shí)日以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書：實(shí)行行“先比對(duì)后抵扣先比對(duì)后抵扣管理辦法的，自管理辦法的，自開具之日起開具之日起180180天內(nèi)向天內(nèi)向主管稅務(wù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)；未實(shí)行此法的，機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)；未實(shí)行此法的，應(yīng)在開具之日起應(yīng)在開具之日起180180日后的第一日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前，個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前，向主管

14、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣埋藏稅額。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣埋藏稅額。n未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得抵扣。未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得抵扣。n1 1、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的期限、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的期限n具體參照第一節(jié)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相關(guān)內(nèi)容。（三）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（續(xù)）n注意注意n（1）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 n（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，事后改變用途，用于不得抵扣項(xiàng)目的，應(yīng)從改變用途的當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除（作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記入貸方）。n（3）因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅額，從退

15、回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 n應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率n注意：含稅銷售額換算。注意：含稅銷售額換算。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 n組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅n關(guān)稅完稅價(jià)格：到岸價(jià)格n應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*增值稅稅率第三節(jié) 增值稅的賬務(wù)處理 n一、一般納稅人的賬務(wù)處理 n科目設(shè)置n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 n進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 n已交稅金已交稅金 n減免稅款減免稅款 n出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 n轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 n銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 n出口退稅出口退稅 n進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 n轉(zhuǎn)出多交增值

16、稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 一般納稅人應(yīng)交增值稅明細(xì)賬n（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理n一般購進(jìn)業(yè)務(wù)借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （準(zhǔn)予抵扣的金額）（準(zhǔn)予抵扣的金額） 貸：銀行存款等n進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理n原用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購貨物改變用途用于非增值稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，或發(fā)生非常損失，則應(yīng)將原已入賬的進(jìn)項(xiàng)稅額從貸方轉(zhuǎn)出n借：在建工程/應(yīng)付職工薪酬/待處理財(cái)務(wù)損溢等 貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （應(yīng)轉(zhuǎn)出的金額）（應(yīng)轉(zhuǎn)出的金額）n（二）銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理（二）銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理n一般銷售業(yè)務(wù)P25

17、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）n視同銷售業(yè)務(wù)P20P20視同銷售（視同銷售（4 4）至（）至（8 8）n兩種情形：n（1）完整的視同銷售確認(rèn)收入、銷項(xiàng)稅額；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷貨物的成本(產(chǎn)品流轉(zhuǎn)出企業(yè),無償捐贈(zèng)除外)n（2）不完整的視同銷售按計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，但不確認(rèn)收入確認(rèn)收入，只將已銷貨物按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)賬戶（如在建工程等）。n（三）增值稅額的繳納（三）增值稅額的繳納n當(dāng)期交當(dāng)期稅額n借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款n當(dāng)期交前期未交稅額n借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款n（四）期末結(jié)轉(zhuǎn)增值

18、稅額（四）期末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅額n期末轉(zhuǎn)出未（少）交稅額n借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅n期末轉(zhuǎn)出多交稅額n借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（五）出口退（免）稅及其賬務(wù)處理 n政策目的：獎(jiǎng)勵(lì)出口，限制進(jìn)口n含義：對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物增值稅實(shí)行零稅率，免征消費(fèi)稅。n增值稅零稅率整體零稅率：出口環(huán)節(jié)免征；出口貨物前道環(huán)節(jié)已征收的增值稅退回。n三種政策：n1、不免不退 國家限制或禁出口的貨物，視同內(nèi)銷處理。n2、只免不退 免出口，前道環(huán)節(jié)本身已免稅或小規(guī)模納稅人則出口無須退稅。n3、又免又退 免出口，退回前道環(huán)節(jié)已征收的增值稅。3 3、出口又免又退（續(xù)）、出口又免又退（續(xù)）n適用貨物同時(shí)符合4條件n適用企業(yè)外貿(mào)企業(yè)（免、退稅）；自營或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)（免、抵、退）n退稅率：17%、14%、13%、11%、9%、5%六檔 n生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的計(jì)算 n（1）出口免稅n（2）計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額當(dāng)期不得免