第八章 財政管理體制下的財政總預(yù)算會計

1、第八章 財政管理體制下的財政總預(yù)算會計第一節(jié)第一節(jié) 國庫集中收付制度改革概述國庫集中收付制度改革概述一、國庫集中收付制度的含義一、國庫集中收付制度的含義 國庫集中收付制度國庫集中收付制度是指以國庫單一是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度的收付為主要形式的財政國庫管理制度的簡稱。簡稱。二、我國傳統(tǒng)的分散型國庫收付制度二、我國傳統(tǒng)的分散型國庫收付制度存在的弊端存在的弊端1.財政部門與行政事業(yè)單位多頭開戶，轉(zhuǎn)移、分散財財政部門與行政事業(yè)單位多頭開戶，轉(zhuǎn)移、分散財政資金。政資金。2.不包括預(yù)算外資金的國庫資金不利于財政宏觀調(diào)

2、控不包括預(yù)算外資金的國庫資金不利于財政宏觀調(diào)控政策的執(zhí)行。政策的執(zhí)行。3.實行實行“以撥定支以撥定支”制度，造成資金沉淀、財政支出制度，造成資金沉淀、財政支出信息失真。信息失真。4.國庫資金結(jié)算環(huán)節(jié)多，影響了國庫資金的及時入庫，國庫資金結(jié)算環(huán)節(jié)多，影響了國庫資金的及時入庫，降低了國庫資金的使用效率。降低了國庫資金的使用效率。5.在分散型的收付制度下，對國庫資金的監(jiān)督不力。在分散型的收付制度下，對國庫資金的監(jiān)督不力。三、我國實行國庫集中收付制度的意義三、我國實行國庫集中收付制度的意義1. 有利于提高政府資金使用效率有利于提高政府資金使用效率2.有利于縮小財政赤字、減少短期國債的發(fā)行，有利于縮小財

3、政赤字、減少短期國債的發(fā)行，有利于財政政策和貨幣政策的有機結(jié)合有利于財政政策和貨幣政策的有機結(jié)合3.有利于強化國庫資金的監(jiān)督和預(yù)算約束有利于強化國庫資金的監(jiān)督和預(yù)算約束4.有利于進一步配合政府采購制度的深化改革有利于進一步配合政府采購制度的深化改革為財政部門設(shè)立。為財政部門設(shè)立。在中國人民銀行設(shè)在中國人民銀行設(shè)立。立。用于財政收支及與用于財政收支及與其他賬戶清算。其他賬戶清算。 四四、國庫單一賬戶體系、國庫單一賬戶體系國庫單一賬戶體系國庫單一賬戶體系財政零余額賬戶。財政零余額賬戶。在商業(yè)銀行設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于用于財政直接支付財政直接支付和與和與單一賬戶支出清算。單一賬戶支出清算。 單位

4、零余額賬戶。單位零余額賬戶。在商業(yè)銀行設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于用于財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付和清算。和清算。 國庫單一賬戶體系國庫單一賬戶體系財政部門設(shè)立。財政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于用于預(yù)算外資金收預(yù)算外資金收入和支出及日常清算。入和支出及日常清算。 國庫單一賬戶體系國庫單一賬戶體系為預(yù)算單位設(shè)立。為預(yù)算單位設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于用于零星支出及與零星支出及與單一賬戶清算單一賬戶清算。 國庫單一賬戶體系國庫單一賬戶體系財政部門設(shè)立。財政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于特殊專項支出用于特殊專項支出及與單一賬戶清算。及與單一賬戶清算。五、收入

5、收繳方式和程序五、收入收繳方式和程序由繳款單位或繳款人按由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶財政專戶 。1.1.收繳方式收繳方式1.1.收繳方式收繳方式由征收機關(guān)（有關(guān)法定由征收機關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)單位）按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶或預(yù)算外資金財政專戶。戶。 2 2、收繳程序、收繳程序（1）直接繳庫程序）直接繳庫程序。直接繳庫的稅收收入，由納稅人。直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代

6、理人提出納稅申報，經(jīng)征收機關(guān)審核無誤后，或稅務(wù)代理人提出納稅申報，經(jīng)征收機關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶?；蝾A(yù)算外資金財政專戶。（2）集中匯繳程序）集中匯繳程序。小額零散稅收和法律另有規(guī)定的。小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國應(yīng)繳收入，由征收機關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳庫單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國庫單

7、一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。支出類型支出類型1.工資支出工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；，即預(yù)算單位的工資性支出；2.購買支出購買支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外購買服務(wù)、貨物、工程項目等支出；購買服務(wù)、貨物、工程項目等支出；3.零星支出零星支出，即預(yù)算單位購買支出中的日常小額部分，即預(yù)算單位購買支出中的日常小額部分，除除政府采購品目分類表政府采購品目分類表所列品目以外的支出，或所列品目以外的支出，或列入列入政府采購品目分類表政府采購品目分類表所列品目，但未達到規(guī)所列品目，但未達到規(guī)定數(shù)額的支出；定數(shù)額的支出；4

8、.轉(zhuǎn)移支出轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預(yù)算單位或下級財政部門，未，即撥付給預(yù)算單位或下級財政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補貼和未指明具指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補貼和未指明具體用途的資金、中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。體用途的資金、中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。六、支出撥付方式和程序六、支出撥付方式和程序（一）財政直接支付（一）財政直接支付 由財政部門開具支付令，通過國庫由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者，下同）收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者，下同）或用款單位賬戶?；蛴每顔挝毁~戶。（1）工資支出）工資

9、支出（2）購買支出）購買支出（3）轉(zhuǎn)移支出）轉(zhuǎn)移支出1.1.實行財政直接支付的支出實行財政直接支付的支出2.2.財政直接支付程序財政直接支付程序 預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提出支付申請，計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提出支付申請，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算和財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃及相關(guān)要求對支付申請審核無誤資金使用計劃及相關(guān)要求對支付申請審核無誤后，后，向代理銀行發(fā)出支付令向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國人民，并通知中國人民銀行國庫部門，通過代理銀行進入全國銀行清銀行國庫部門，通過

10、代理銀行進入全國銀行清算系統(tǒng)實時清算，財政資金從國庫單一賬戶劃算系統(tǒng)實時清算，財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。撥到收款人的銀行賬戶。 財政直接支付程序圖財政直接支付程序圖財政直接支付主要通過財政直接支付主要通過轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)賬方式進行，也可以進行，也可以采取采取 “國庫支票國庫支票”支付。財政國庫支付執(zhí)行支付。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)預(yù)算單位的要求簽發(fā)支票，并將簽發(fā)機構(gòu)根據(jù)預(yù)算單位的要求簽發(fā)支票，并將簽發(fā)給收款人的支票交給預(yù)算單位，由預(yù)算單位轉(zhuǎn)給收款人的支票交給預(yù)算單位，由預(yù)算單位轉(zhuǎn)給收款人。收款人持支票到其開戶銀行入賬，給收款人。收款人持支票到其開戶銀行入賬，收款人開戶銀行再與代理

11、銀行進行清算。每日收款人開戶銀行再與代理銀行進行清算。每日營業(yè)終了前由國庫單一賬戶與代理銀行進行清營業(yè)終了前由國庫單一賬戶與代理銀行進行清算。算。 （二）財政授權(quán)支付（二）財政授權(quán)支付預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)，自行開具支付預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。到收款人賬戶。實行財政授權(quán)支付的支出實行財政授權(quán)支付的支出包括未實行財包括未實行財政直接支付的購買支出和零星支出。政直接支付的購買支出和零星支出。財政授權(quán)支付程序財政授權(quán)支付程序預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財

12、政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)申請授權(quán)支付的月度向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將批準(zhǔn)后的用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和預(yù)算單位，并通知中國人限額通知代理銀行和預(yù)算單位，并通知中國人民銀行國庫部門。預(yù)算單位在月度用款限額內(nèi)，民銀行國庫部門。預(yù)算單位在月度用款限額內(nèi)，自行開具支付令，通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)自行開具支付令，通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。戶清算。 財政授權(quán)支付程序圖財政授權(quán)支付程序圖第一節(jié)第一節(jié) 國庫集中收付制度改革下國庫集中收付制度改革下的會計核

13、算的會計核算七、財政總預(yù)算會計核算七、財政總預(yù)算會計核算 財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計增設(shè)：財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計增設(shè)： 1. “財政零余額賬戶存款財政零余額賬戶存款”科目（資產(chǎn)類）科目（資產(chǎn)類） 2. “已結(jié)報支出已結(jié)報支出”科目（負(fù)債類）科目（負(fù)債類） 并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)表。并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)表。1.“財政零余額賬戶存款財政零余額賬戶存款”科目用于核算財政國科目用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在銀行辦理財政庫支付執(zhí)行機構(gòu)在銀行辦理財政直接支付直接支付的業(yè)務(wù)。的業(yè)務(wù)。本科目本科目貸方登記貸方登記財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)當(dāng)天發(fā)生當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)直接支付資金數(shù)；本科目本科目借方登

14、記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。余額為零。2.“已結(jié)報支出已結(jié)報支出”科目用于核算科目用于核算財政國庫資金已財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終結(jié)賬時，作相反分錄，年終結(jié)賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出”科目。科目。例例1，某市，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為某預(yù)算單為某預(yù)算

15、單位位直接支付直接支付以一般預(yù)算安排的款項以一般預(yù)算安排的款項640 000元。元。編制的會計分錄為：編制的會計分錄為：借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出財政直接支付財政直接支付 640 000 貸：財政零余額賬戶存款貸：財政零余額賬戶存款 640 000例例2，某市，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日將按部門每日將按部門分分“類類”、“款款”、“項項”匯總的匯總的預(yù)算支出預(yù)算支出結(jié)算清單結(jié)算清單與中國人民銀行國庫劃款憑證核對與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，無誤后，與總預(yù)算會計結(jié)算資金與總預(yù)算會計結(jié)算資金，會計分錄為：，會計分錄為：借：財政零余額賬戶存款借：財政零余額賬戶存款

16、 640 000 貸：已結(jié)報支出貸：已結(jié)報支出財政直接支付財政直接支付 640 000 例例3，財政總預(yù)算會計財政總預(yù)算會計對通過財政國庫支付執(zhí)行對通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)直接支付的資金，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)直接支付的資金，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日報來的按部門分機構(gòu)每日報來的按部門分“類類”、“款款”、“項項”匯總的匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單預(yù)算支出結(jié)算清單，與中國，與中國人民銀行劃款憑證核對無誤后，人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算支出列報預(yù)算支出，會計分錄為：會計分錄為：借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 640 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 640 000例例4，某市，某市財政國

17、庫支付執(zhí)行機構(gòu)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到代理銀行收到代理銀行報來的財政支出日（旬、月）報表，其中，報來的財政支出日（旬、月）報表，其中，以一般預(yù)算安排的以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出授權(quán)支出為為80 000元，以基元，以基金預(yù)算安排的金預(yù)算安排的授權(quán)支出授權(quán)支出為為20 000元，經(jīng)與中國元，經(jīng)與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，編制會計分人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，編制會計分錄為：錄為：借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出單位零余額賬戶額度單位零余額賬戶額度 80 000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出單位零余額賬戶額度單位零余額賬戶額度 20 000 貸：已結(jié)報支出貸：已結(jié)報支出財政授權(quán)支付財政授權(quán)支

18、付 100 000例例5，財政總預(yù)算會計財政總預(yù)算會計將各代理銀行匯總的預(yù)算將各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與中國人民銀行匯與中國人民銀行匯總劃款憑證及財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)匯總的總劃款憑證及財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)匯總的預(yù)預(yù)算支出結(jié)算清單算支出結(jié)算清單核對無誤后，列報預(yù)算支出，核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為：會計分錄為：借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 80 000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 20 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 100 000例例6，年終，年終，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預(yù)算支出將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬，

19、會計分錄為：與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：借：已結(jié)報支出借：已結(jié)報支出財政直接支付財政直接支付 640 000 財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 100 000 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出財政直接支付財政直接支付 640 000 單位零余額賬戶額度單位零余額賬戶額度 80 000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出單位零余額賬戶額度單位零余額賬戶額度 20 000 第二節(jié)第二節(jié) 政府采購制度下的財政總預(yù)政府采購制度下的財政總預(yù)算會計算會計一、政府采購的含義一、政府采購的含義 政府采購政府采購也稱公共采購，是指各級國家國也稱公共采購，是指各級國家國家機關(guān)、實行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會團體家機關(guān)、實行

20、預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會團體使用財政使用財政預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金等財政性資等財政性資金，以金，以購買、租賃、委托或雇傭等形式購買、租賃、委托或雇傭等形式獲取獲取貨貨物、工程和服務(wù)的行為。物、工程和服務(wù)的行為。采購采購，是指以合同方式有償取得貨物、工程和，是指以合同方式有償取得貨物、工程和服務(wù)的行為，包括購買、租賃、委托、雇用等。服務(wù)的行為，包括購買、租賃、委托、雇用等。 貨物，貨物，是指各種形態(tài)和種類的物品，包括原材是指各種形態(tài)和種類的物品，包括原材料、燃料、設(shè)備、產(chǎn)品等。料、燃料、設(shè)備、產(chǎn)品等。 工程工程，是指建設(shè)工程，包括建筑物和構(gòu)筑物的，是指建設(shè)工程，包括建筑物和

21、構(gòu)筑物的新建、改建、擴建、裝修、拆除、修繕等。新建、改建、擴建、裝修、拆除、修繕等。 服務(wù)服務(wù)，是指除貨物和工程以外的其他政府采購，是指除貨物和工程以外的其他政府采購對象。對象。二、政府采購的作用二、政府采購的作用1.政府采購具有促進公共資源優(yōu)化配置政府采購具有促進公共資源優(yōu)化配置的作用。的作用。 加強預(yù)算支出管理，提高支出效益。加強預(yù)算支出管理，提高支出效益。 強化總量控制，優(yōu)化公私結(jié)構(gòu)強化總量控制，優(yōu)化公私結(jié)構(gòu) 調(diào)控經(jīng)濟、穩(wěn)定發(fā)展調(diào)控經(jīng)濟、穩(wěn)定發(fā)展 優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 保護民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展保護民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展 支持中小企業(yè)發(fā)展支持中小企業(yè)發(fā)展2.政府采購具有一定的市場引導(dǎo)作用。政府采購具有一

22、定的市場引導(dǎo)作用。 促進就業(yè)促進就業(yè) 促進保護環(huán)境促進保護環(huán)境 穩(wěn)定物價等。穩(wěn)定物價等。3.政府采購制度是財政監(jiān)督機制的重要政府采購制度是財政監(jiān)督機制的重要組成部分，可以對支出的使用進行監(jiān)督組成部分，可以對支出的使用進行監(jiān)督和管理。和管理。三、政府采購方式三、政府采購方式 1.公開招標(biāo)；公開招標(biāo)； 2.邀請招標(biāo)；邀請招標(biāo)； 3.競爭性談判；競爭性談判； 4.單一來源采購；單一來源采購； 5.詢價；詢價； 6.國務(wù)院政府采購監(jiān)督管理部門認(rèn)定的國務(wù)院政府采購監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購方式。其他采購方式。 四、政府采購資金的來源渠道四、政府采購資金的來源渠道 政府采購資金政府采購資金是指采購機關(guān)獲取

23、貨物、是指采購機關(guān)獲取貨物、工程或服務(wù)時支付的工程或服務(wù)時支付的資金資金，包括，包括財政性財政性資金（預(yù)算資金和預(yù)算外資金）資金（預(yù)算資金和預(yù)算外資金）及及與財與財政性資金配套的單位自籌資金政性資金配套的單位自籌資金。1. 預(yù)算資金預(yù)算資金是指財政預(yù)算安排的資金，包括是指財政預(yù)算安排的資金，包括預(yù)算執(zhí)行中追加的資金。預(yù)算執(zhí)行中追加的資金。2. 預(yù)算外資金預(yù)算外資金是指按規(guī)定繳入財政專戶和經(jīng)是指按規(guī)定繳入財政專戶和經(jīng)財政部門批準(zhǔn)留用的未納入財政預(yù)算收入管理財政部門批準(zhǔn)留用的未納入財政預(yù)算收入管理的財政性資金。的財政性資金。3.單位自籌資金單位自籌資金是指采購機關(guān)按照政府采購拼是指采購機關(guān)按照政府

24、采購拼盤項目要求，盤項目要求，按規(guī)定用單位自有資金安排的資按規(guī)定用單位自有資金安排的資金。金。五、政府采購資金專戶五、政府采購資金專戶政府采購資金專戶政府采購資金專戶是指財政國庫管理機構(gòu)按規(guī)定在是指財政國庫管理機構(gòu)按規(guī)定在代代理銀行理銀行(國有商業(yè)銀行或股份制商業(yè)銀行國有商業(yè)銀行或股份制商業(yè)銀行) 開設(shè)的用于開設(shè)的用于支付政府采購資金的專戶。支付政府采購資金的專戶。中國人民銀行國庫部門負(fù)責(zé)對商業(yè)銀行辦理政府采購中國人民銀行國庫部門負(fù)責(zé)對商業(yè)銀行辦理政府采購資金劃撥業(yè)務(wù)的資格進行認(rèn)證，財政部門根據(jù)采購資資金劃撥業(yè)務(wù)的資格進行認(rèn)證，財政部門根據(jù)采購資金實際支付情況，對認(rèn)證合格的商業(yè)銀行通過招標(biāo)形金

25、實際支付情況，對認(rèn)證合格的商業(yè)銀行通過招標(biāo)形式確定政府采購資金劃撥業(yè)務(wù)的代理銀行。任何部門式確定政府采購資金劃撥業(yè)務(wù)的代理銀行。任何部門(包括集中采購機關(guān)包括集中采購機關(guān))都不得自行開設(shè)政府采購資金專都不得自行開設(shè)政府采購資金專戶。戶。 六、政府采購資金的直接撥付方式六、政府采購資金的直接撥付方式1.全額撥付方式：全額撥付方式：先集中后支付先集中后支付2.差額撥付方式：差額撥付方式：分別支付分別支付。（也適用于采購。（也適用于采購資金全部為預(yù)算資金的采購項目）資金全部為預(yù)算資金的采購項目）3.采購卡支付方式：采購卡支付方式：適用于采購機關(guān)經(jīng)常性的適用于采購機關(guān)經(jīng)常性的零星采購項目。零星采購項目

26、。七、財政直接撥付方式的具體管理程序七、財政直接撥付方式的具體管理程序 1.資金匯集資金匯集 2.支付申請支付申請 3.支付支付 差額支付方式應(yīng)當(dāng)遵循差額支付方式應(yīng)當(dāng)遵循先預(yù)算單位自籌資先預(yù)算單位自籌資金和預(yù)算外資金，后支付預(yù)算資金的順序執(zhí)行金和預(yù)算外資金，后支付預(yù)算資金的順序執(zhí)行。 第二節(jié)第二節(jié) 政府采購的會計核算政府采購的會計核算八、財政總預(yù)算會計核算八、財政總預(yù)算會計核算1.將財政預(yù)算資金轉(zhuǎn)入政府采購資金專戶時：將財政預(yù)算資金轉(zhuǎn)入政府采購資金專戶時： 借：暫付款借：暫付款政府采購款政府采購款 貸：國庫存款貸：國庫存款 同時：同時： 借：其他財政存款借：其他財政存款政府采購資金專戶政府采購

27、資金專戶 貸：貸：暫存款暫存款政府采購款政府采購款 2.采購機關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃到政府采購采購機關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃到政府采購資金專戶時：資金專戶時： 借：其他財政存款借：其他財政存款政府采購資金專戶政府采購資金專戶 貸：暫存款貸：暫存款政府采購配套資金政府采購配套資金單位單位3.根據(jù)采購合同，將款項支付給供應(yīng)商時：根據(jù)采購合同，將款項支付給供應(yīng)商時： 借：暫存款借：暫存款政府采購款政府采購款 政府采購配套資金政府采購配套資金單位單位 貸：其他財政存款貸：其他財政存款政府采購資金專戶政府采購資金專戶 4.將財政安排的預(yù)算資金列報支出：將財政安排的預(yù)算資金列報支出： 借：一

28、般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 貸：暫付款貸：暫付款政府采購款政府采購款5.將節(jié)約的資金按原渠道劃回。將節(jié)約的資金按原渠道劃回。（1）將節(jié)約的預(yù)算資金劃回國庫時，記）將節(jié)約的預(yù)算資金劃回國庫時，記： 借：暫存款借：暫存款政府采購款政府采購款 貸：其他財政存款貸：其他財政存款政府采購資金專戶政府采購資金專戶 同時，同時， 借：國庫存款借：國庫存款 貸：暫付款貸：暫付款政府采購款政府采購款 （2）將節(jié)約的資金劃回采購機關(guān)時，記：）將節(jié)約的資金劃回采購機關(guān)時，記： 借：暫存款借：暫存款政府采購配套資金政府采購配套資金單位單位 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 6.采購機關(guān)發(fā)生退貨時，收到已支付的采購款作

29、相反采購機關(guān)發(fā)生退貨時，收到已支付的采購款作相反的會計分錄。的會計分錄。7. 如果采購過程中需如果采購過程中需追加資金，追加資金，財政總預(yù)算會計將增財政總預(yù)算會計將增加的預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶。加的預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款貸：國庫存款 同時，同時， 借：其他財政存款借：其他財政存款政府采購資金專戶政府采購資金專戶 貸：暫存款貸：暫存款政府采購款政府采購款 8. 財政總預(yù)算會計收到代理銀行交來的政府采購資金財政總預(yù)算會計收到代理銀行交來的政府采購資金專戶發(fā)生的利息收入時記：專戶發(fā)生的利息收入時記： 借：其他財政存款借：其他財政存款 貸：暫存款貸：暫存款利息收入利息收入 將利息收入全額繳入同級國庫時記：將利息收入全額繳入同級國庫時記： 借：暫存款借：暫存款利息收入利息收入 貸：其他財政存款貸：其他財政存款政府采購資金專戶政府采購資金專戶 同時：同時： 借：國庫存款借：國庫存款 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入【例【例1 1】某市準(zhǔn)備采購一批辦公電腦，合計】某市準(zhǔn)備采購一批辦公電腦，合計5050萬元，根據(jù)萬元，根據(jù)擬定的政府采購計劃