某會計核算制度

1、某會計核算制度第7章借款費用 17J 借款費用資本化的開始7.2借款費用資本化的暫停73 借款費用資本化的停止“L4 借款費用資本化的金額75 特殊借款費用的處理規(guī)定第8章非貨幣性交易18J 非貨幣性交易的定義.IB!:入資產的確認與計量82】 未涉及補價 ;&22涉及支付補價18J3涉及收到補價2824 換入的資產中涉及應收款項時，按下述情況分別處理:3825 非貨幣性交易的披露3企業(yè)應在財務舍計報告中披塢E貨幣性交易中換入、換出資產的類別及其金額：3(1) 3Q)非貨幣性交易中換入 換出資產的金額.是指非貨帀性交易中換入、換出 資產的公允價值、補價、應確認的損益以及換出資產的賬面價

2、值 3第9章外幣業(yè)務9J 外幣業(yè)務的定義頁碼：1最近修正時間：.：2004年4月23日9.2 外幣業(yè)務的確認計量93 主要外幣業(yè)務會計處理第仞章會計政策*會計估計的變更及會計差錯的調整和資產負債表日后事項610.1 會計政策變更 *6101會計政策變更的定義及條件61OU會計政策變更的會計處理71(L1P會計政策變更的披露«10J 會計估計的變更«10.2.1 會計估計變更的定義及條件«10.2.2 會計估計變更的會計處理 9103 會計差錯的調整9W會計差錯的定義及產生原因910-3.2會計差錯的調整 101乩33會計差錯調整的披露1110,4 資產負債表日后事

3、項 111041 資產負債表日后事項定義及內容10421(U3資產負債表日后事項的會計處理* 特殊資產負債表日后事項處理方法1111B頁碼：1最近修正時間：2004年4月23日第11章或有事項11J11J或有事項的確認與計量 1a 或有事項的確認部 ii第7章借款費用借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、 折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。除為購建固定資產的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產而專門借入的款項。7.1借款費用資本化的開始當同時滿足

4、以下三個條件時，企業(yè)為購建某項固定資產而借入的專門借款所發(fā)生的 利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應當開始資本化，計入所購建固定資產的成本：資產支出（只包括為購建固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形 式發(fā)生的支出）已經發(fā)生；借款費用已經發(fā)生；為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始。7.2借款費用資本化的暫停如果某項固定資產的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3個月，應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，應直接計入當期財務費用， 直至購建重新開始。如果中斷是使購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的程 序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應計入該項

5、固定資產的成本。7.3借款費用資本化的停止當所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止借款費用的資本化； 以后發(fā)生的借款費用應于發(fā)生當期直接計入財務費用。如果某項建造的固定資產的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質上已經完成， 則這部分資產所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產成本，直接計入當期財務費用；如果某項建造的固定資產的各部分分別完工，但必然等到整體完工后才可使用，則應當在該資產整體完工時，其所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資 產成本，而直接計入當期財務費用。本制度所稱的"達到預定可使用狀態(tài)&q

6、uot;，是指固定資產已達到購買方或建造方預定 的可使用狀態(tài)。當存在下列情況之一時，可認為所購建的固定資產已達到預定可使 用狀態(tài)：（1）固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成；（2）所購建的固定資產與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。如果所購建固定資產需要試生產或試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)時，就應當認為資產已經 達到預定可使用狀態(tài)。7.4借款費用資本化的金額為購建固定資產而借入的專門

7、借款所發(fā)生的借款利息、 折價或溢價的攤銷、匯兌差 額，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的， 應當予以資本化，計入 所購建固定資產的成本；在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的， 應 于發(fā)生當月直接計入當期財務費用。每月利息資本化金額的計算公式如下：每月利息的資本化金額=至當月末止購建固定資產累計支出加權平均數X資本化率當月的累計支出加權平均數為每月月初資產支出余額和當月資產支出的算術平均數之和，即：累計支出加權平均數=月初資產支出余額+（當月資產支出總額/2 ）資本化率的確定原則為：公司為購建固定資產只借入一筆專門借款， 資本化率為該 項借款的利率；公司為購建固定資產借入一

8、筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率的計算公式如下：加權平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權平均數X100%專門借款本金加權平均數 =E（每筆專門借款本金X每筆專門借款本金占用月數/12 ）在計算資本化率時，如果公司發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的， 應當將每期應攤銷 的折價或溢價金額，作為利息的調整額，對資本化率作相應調整， 其加權平均利率 的計算公式如下：加權平均利率=（專門借款當期實際發(fā)生的利息之和+（或一）折價（或溢價）攤銷額）/專門借款本金加權平均數X 100%公司每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期為購建固定資產的專門借款

9、實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。在確定借款費用資本化金額時， 與專門借款有關的利息收入不得沖減所購建的固定資產成本，所發(fā)生的利息收入直接計入當期財務費用。7.5特殊借款費用的處理規(guī)定（1）公司以非借款方式募集的資金專項用于購建某項固定資產的，如專用撥款、發(fā) 行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達前借入的專門用于購建該項固定資 產的資金，其發(fā)生的借款費用，在募集資金到達前，按借款費用的處理原則處理；募集資金到達后，在購建該項資產的實際支出未超過以非借款方式募集的 資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當期財務費用。實際支出超過以非借款方 式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理

10、原則處理， 但在計算該項資產的累計支出加權平均數時，應將以非借款方式募集的資金扣 除。(2) 公司發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，按發(fā) 行期間凍結資金所產生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢 價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。(3) 公司為購建固定資產而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產生的匯兌差額(指當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額)，在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計入所購建固定資產的成本；在該項固定 資產達到預定可使用狀態(tài)后，計入當期財務費用。(4) 公司發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產的，在所購建的固定

11、資產達到預定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結資金產生的利 息收入)，直接計入所購建的固定資產成本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結資金產生的利息收入)，直接計入當期財務費用。金額大小的判斷 標準確定為：超過發(fā)行債券金額的1%。或超過100萬元為較大金額；不超過發(fā)行 債券金額的1%。且金額不超過100萬元，為較小金額。(5) 向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理。安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外的輔助費用， 如果金額較 大的，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的， 應當在發(fā)生時計入 所購建固定資產的成本；在所購建固定資產達到

12、預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的， 直接計 入當期財務費用。對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當期直接計入財務費用。第8章非貨幣性交易8.1非貨幣性交易的定義非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換（包括股權換股權，但不包括公司合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性 資產。貨幣性資產，是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持 有至到期的債券投資等。公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產

13、交換或債務清償 的金額。在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性交易時，如果支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例（或，占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例）不高于25% （小于等于25%，則視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25%則視為貨幣性交易。其計算公式如下：收到補價的公司：收到的補價*換出資產公允價值W25%支付補價的公司：支付的補價* （支付的補價+換出資產公允價值 ） 25%8.2換入資產的確認與計量在進行非貨幣性交易的核算時，無論是一項資產換入一項資產，或者一項資產同時換入多項資產，或者同時以多項資產換入一項資產，或者以多項資產換入多項資產， 均按換出資產的賬面價值加上應支

14、付的相關稅費，作為換入資產入賬價值。上述換入的資產如為存貨的， 按上述規(guī)定確定的入賬價值， 還應減去可抵扣的增值 稅進項稅額。頁碼：1最近修正時間：2004年4月23日在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產， 應當按照換入各項資產的公允價值與 換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。未涉及補價企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值。用公式表示為：換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費822涉及支付補價非貨幣性交易中，支付補價的，以換出資產賬面價值， 加上補價和應支付的相關稅 費，

15、作為換入資產入賬價值：換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+補價+應支付的相關稅費涉及收到補價非貨幣性交易中，收到補價的，應按如下公式計算確定換入資產的入賬價值和應確 認的損益：換入資產入賬價值=換出資產入賬價值-補價/換出資產公允價值x換出資產賬面價值-補價/換出資產公允價值x應交稅金及教育費附加十應支付的相關稅費或換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+應確認的損益+應支付的相關稅費-補價應確認的損益=補價-補價 /換出資產公允價值X換出資產賬面價值-補價/換出資產公允價值X應交的稅金及教育費附加頁碼：2最近修正時間：2004年4月23日824換入的資產中涉及應收款項時，按下述情況分別處理：（1

16、）以一項資產換入的應收款項，或多項資產換入的應收款項，應當按照換出資 產的賬面價值作為換入應收款項的入賬價值。如果換入的應收款項的原賬面價值大于換出資產的賬面價值的，應當按照換入應收款項的原賬面價值作為換入應收款項 的入賬價值，換入應收款項的入賬價值大于換出資產賬面價值的差額，作為壞賬準備。（2 ）公司以一項資產同時換入應收款項和其他多項資產，或者以多項資產換入應 收款項和其他多項資產的，應當按照換入應收款項的原賬面價值作為換入應收款項 的入賬價值，換入除應收款項外的各項其他資產的入賬價值，按照各項其他資產的公允價值與換入的其他資產的公允價值總額的比例，對換出全部資產的賬面價值總額加上應支付的

17、相關稅費（如果涉及補價，還應當減去補價加上應確認的收益，或 者加上補價），減去換入的應收款項入賬價值后的余額進行分配，并按分配價值作 為其換入的各項其他資產的入賬價值。（3）涉及補價的，如收到的補價小于換出應收款項賬面價值的，應將收到的補價 先沖減換出應收款項的賬面價值后，再按上述原則進行處理； 如收到的補價大于換出應收款項賬面價值的， 應將收到的補價首先沖減換出應收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進行處理。非貨幣性交易的披露企業(yè)應在財務會計報告中披露非貨幣性交易中換入、換出資產的類別及其金額：（1）非貨幣性交易中換入、換出資產的類別，是指企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產與什么資產相交換

18、。（2）非貨幣性交易中換入、換出資產的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產的公允價值、補價、應確認的損益以及換出資產的賬面價值。頁碼：3最近修正時間：2004年4月23日第9章外幣業(yè)務9.1外幣業(yè)務的定義外幣業(yè)務，是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算等業(yè)務。公司在核算外幣業(yè)務時， 應當設置相應的外幣賬戶。 應設置外幣賬戶的科目包括外 幣現金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權(如應收票據、應收賬款、預付賬款等) 和債務(如短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、長期借款等) 各科目外幣賬戶應當與非外幣賬戶分別設置，并分別核算。9.2 外幣業(yè)務的確認計量公司發(fā)生外幣業(yè)務時，

19、應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率將有關外幣金額折合為人民幣記 賬。公司發(fā)生外幣業(yè)務時，如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、 港幣等的基準匯率作為折算匯率時，應當按照下列方法進行折算：(1) 美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對人民幣的匯率，根據美元對人民幣 的基準匯率和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的 匯率進行套算，將套算后的匯率作為折算匯率；(2) 美元對人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國家外匯管理局提供的紐 約外匯市場美元對其他主要貨幣的匯率；(3) 美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率，按國家外匯管理局提供的紐約 外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進行套算，將

20、套算后的匯率作為折算 匯率。各種外幣賬戶的外幣金額， 期末時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，應按如下原則處 理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬于與購建固定資產有關的借款產生的 匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理；除上述情況外，匯兌損益均計入當期財務費用。公司為購建固定資產而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產生的匯兌差額（指當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額 ），在所購建固定資產達到預定 可使用狀態(tài)前，予以資本化，計入所購建固定資產的成本； 在該項固定資產達到預 定可使用狀態(tài)后，計入當期財務費用。9.3主

21、要外幣業(yè)務會計處理（1）外幣兌換：借：銀行存款一一人民幣戶（實際收到的金額）財務費用（差額）貸：銀行存款一一外幣戶（按照兌換日匯率折算的金額）購匯時：借：銀行存款一一外幣戶（實際收到的金額）財務費用（差額）貸：銀行存款人民幣戶（按購匯日匯率折算的金額）（2）外幣借款業(yè)務收到借款：借：銀行存款一一外幣戶（實際收到的金額）貸：短期借款一一外幣借款（按收到日匯率折算金額）歸還借款：借：短期借款外幣借款（賬面余額）借或貸：財務費用一一匯兌損益貸：銀行存款一一外幣戶（實際支付的金額）（3）收到外幣投資借：銀行存款一一外幣戶（實際收到的金額）貸：實收資本（按收到日匯率折算金額）（4）期末計算匯兌損益借：銀

22、行存款、應收賬款、預付賬款等短期借款、長期借款、應付賬款等貸：財務費用一一匯兌收益借：財務費用一一匯兌損失貸：銀行存款、應收賬款、預付賬款等短期借款、長期借款、應付賬款等第10章 會計政策、會計估計的變更及會計差錯的調整和資產負債表日后事項10.1會計政策變更會計政策變更的定義及條件會計政策是指公司在會計核算時所遵循的具體原則以及公司所采納的具體會計處理方法。會計政策變更，是指公司對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另 一會計政策的行為。會計政策的變更，必須符合下列條件之一：頁碼：6最近修正時間：2004年4月23日修正部門：神華集團財務部（1）法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（2

23、）會計政策的變更能夠提供有關公司財務狀況、經營成果和現金流量等 更可靠、更相關的會計信息。下列情況不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。會計政策變更的會計處理會計政策變更的調整公司按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，應按國家 發(fā)布的相關會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關的會計處理規(guī)定， 應當采用追 溯調整法進行處理。如果累積影響數不能合理確定， 會計政策變更應采用未 來適用法。公司為了能夠提供更可靠、更相關的會計信息而變更會計政策時， 應當采用追溯調整法進行處理。追溯調整法，

24、是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次 發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整的方法。 在采用追溯調整法時，應當將會計政策變更的累積影響數調整期初留存 收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整，但不需要重編以 前年度的會計報表。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的 會計政策變更，應當調整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該政 策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會 計政策變更的累積影響數，應當調整比較會計報表最早期間的期初留存 收益，會計報表其他相關項目的數字也應一并調整。未來適用法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，

25、新的會計政策適用于變 更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。采用未來適用法時，不需 要計算會計政策變更產生的累積影響數，也無須重編以前年度的會計報 表。公司會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結果，公司應當在現 有金額的基礎上按新的會計政策進行核算。累計影響數的確定會計政策變更的累積影響數，是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算 的變更年度期初留存收益應有的金額與原有的金額之間的差額。會計政策變更的累積影響數，是假設與會計政策變更相關的交易或事項在初次發(fā)生時即 采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應有的金額，與原有的金

26、額之間的差額。本制度所稱的會計政策變更的累積影響數，是變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響金額，以及由此導致的對利潤分配及未分配 利潤的累積影響金額，不包括由于損益變化應當追加分配的利潤或股利。留存收益包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積及未分配利潤（外商投資企業(yè)包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金 ）。累積影響數通常可以通過以下各 步計算獲得：（1）根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；（2）計算兩種會計政策下的差異；（3）計算差異的所得稅影響金額（如果需要調整所得稅影響金額的）；（4）確定前期中的每一期的稅后差異；（5）計算會計政策變更的累積影響數。會計政策變更的披露公司應當在會計

27、報表附注中披露會計政策變更的內容和理由、會計政策變更的影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由。10.2會計估計的變更會計估計變更的定義及條件頁碼：8最近修正時間：2004年4月23日由于公司的經營活動中內在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于 取得新的信息、積累更多的經驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的會計處理會計估計變更時，不需要計算變更產生的累積影響數， 也不需要重編以前年 度會計報表，但應當對變更當期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計 估計進行處理。會計估計的變更，如果僅影響變更當

28、期，會計估計變更的影響數應計入變更 當期與前期相同的相關項目中；如果既影響變更當期又影響未來期間， 會計 估計變更的影響數應計入變更當期和未來期間與前期相同的相關項目中。會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時， 應當按照會計估計變更的處理方 法進行處理。1023會計估計變更的披露公司應當在會計報表附注中披露會計估計變更的內容和理由、會計估計變更的影響數，以及會計估計變更的影響數不能確定的理由。10.3會計差錯的調整會計差錯的定義及產生原因會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等出現的錯誤。會計差 錯的產生有諸多原因，以下是常見的會計差錯產生的原因：（1）采用法律或國家統一的會計制度等行政

29、法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策；（2）賬戶分類以及計算錯誤；頁碼：9最近修正時間：2004年4月23日(3) 會計估計錯誤；(4) 漏記已完成的交易；(5) 對事實的忽視和誤用；(6) 提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入;(7) 資本性支出與收益性支出劃分差錯。會計差錯的調整本期發(fā)現的會計差錯，應按以下原則處理：(1) 本期發(fā)現的與本期相關的會計差錯，應當調整本期相關項目。(2) 本期發(fā)現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應當直接計入本 期凈損益，其他相關項目也應當作為本期數一并調整；如不影響損益，應當調 整本期相關項目。(3) 重大會計差錯，是指公司發(fā)現的使公布的會計報表不再具

30、有可靠性的會計 差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大，某項交易或事項的金額占該類交易 或事項的金額10%及以上，則認為金額比較大。(4) 本期發(fā)現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應當將其對損益的 影響數調整發(fā)現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一 并調整；如不影響損益，應當調整會計報表相關項目的期初數。年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)現的報告年度的會計 差錯及以前年度的非重大會計差錯，應當按照資產負債表日后事項中的調整 事項進行處理。年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)現的以前年度的重大會計差錯，應當調整以前年度的相關項目 在編制比較會計報表時

31、，對于比較會計報表期間的重大會計差錯， 應當調整 各該期間的凈損益和其他相關項目；對于比較會計報表期間以前的重大會計 差錯，應當調整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關 項目的數字也應一并調整。頁碼：10最近修正時間：2004年4月23日公司濫用會計政策、會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯予以更正會計差錯調整的披露公司應當在會計報表附注中披露重大會計差錯的內容和重大會計差錯的更 正金額。10.4資產負債表日后事項1041資產負債表日后事項定義及內容資產負債表日后事項，指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需 要調整或說明的有利或不利事項。財務報告批準報出日，指董事會或

32、類似機構批準財務報告報出的日期。資產負債表日后事項包括應調整事項和非調整事項， 調整事項為在資產負債 表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項， 并且對按資產負債 表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。非調整事項為資產負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項，對理解和分析財務會計報告有重大影響的事項。1042資產負債表日后事項的會計處理資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的，為資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據，有助于對資產負債表日存在情況有關的 金額作出重新估計的事項，應作為調整事項。以下是屬于調整事項：（1）已證實某項資產在資產負債表日已減值，或為該

33、項資產已確認的減值損失需要調整；（2）表明應將資產負債表日存在的某項現時義務予以確認，或已對某項義務確認的負債需要調整；（3）表明資產負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；（4）發(fā)生資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。公司應就調整事項，對資產負債表日所確認的資產、負債和所有者權益，以及資產負債表日所屬期間的收入、費用等進行調整。資產負債表日后至財務報告批準報出日之間才發(fā)生的，不影響資產負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策的 事項，應作為非調整事項。以下屬于非調整事項：（6）發(fā)行股票和債券；（7）資本公積轉增資本；對外巨額舉債；對外巨額投資；發(fā)生巨

34、額虧損；自然災害導致資產發(fā)生重大損失；外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；發(fā)生重大公司合并或處置子公司；對外提供重大擔保；對外簽訂重大抵押合同；發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項；發(fā)生重大會計政策變更；頁碼：12最近修正時間：2004年4月23日其他影響財務報告使用者作出判斷的事項。公司應就非調整事項，披露其性質、內容，以及對財務狀況和經營成果的影 響。如無法作出估計，應說明理由。1043特殊資產負債表日后事項處理方法（8）資產負債表日后至財務報告批準報出日之間由董事會或類似機構所制定 禾I潤分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤，下同），以及宣 告發(fā)放的股利，其中現金股利在資產負債表所有者權益中單

35、獨列示；股 票股利在會計報表附注中單獨披露；（9）如果資產負債表日后事項表明持續(xù)經營假設不再適用，則公司不應在持 續(xù)經營的基礎上編制會計報表；同時，還應披露不以持續(xù)經營假設編制 會計報表的事實；持續(xù)經營假設不再適用的原因；編制非持續(xù)經營會計 報表所采用的基礎。頁碼：13最近修正時間：2004年4月23日第11章或有事項11.1或有事項的定義或有事項，是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴胸搨侵高^去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益

36、流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。或有資產，是指過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。11.2或有事項的確認與計量或有事項的確認如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，公司應當將其作為負債：該義務是公司承擔的現時義務；該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)；該義務的金額能夠可靠地計量。符合上述確認條件的負債，應當在資產負債表中單列項目反映。如果清償符合上述確認條件的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產單獨確認，但確認的補償金額不應當超過所確認負 債的賬面價值。企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產

37、。頁碼：1最近修正時間：2004年4月23日或有事項的計量符合上述確認條件的負債，其金額應當是清償該負債所需支出的最佳估計數。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數應按該范圍的上、下限金額的平均數確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數應按如下方法確定：（1）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數按最可能發(fā)生的金額確定；（2）或有事項涉及多個項目時， 最佳估計數按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定?；蛴惺马椀呐秵挝粦斣跁媹蟊砀阶⒅信度缦禄蛴胸搨纬傻脑?，預計產生的財務影響（如無法預計，應當說明理由），以及獲得補償的可能性：（10）已貼現商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（11）未

38、決訴訟、仲裁形成的或有負債；（12）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；（13） 其他或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出單位的或有負債）。或有資產一般不應當在會計報表附注中披露。 但或有資產很可能會給單位帶來經濟 利益時，應當在會計報表附注中披露其形成的原因； 如果能夠預計其產生的財務影 響，還應當作相應披露。在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，按本章規(guī)定如果披露全部或部分信息預期會對企 業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但應披露未決訴訟、仲裁的形成原因。第12章關聯方關系及其交易12.1關聯方關系關聯方關系的定義在公司財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方

39、或對 另一方施加重大影響，則他們之間存在關聯方關系；如果兩方或多方同受一方控制， 則他們之間也存在關聯方關系。關聯方關系主要存在于：直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)（例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）。合營企業(yè)，是指按合同規(guī)定經濟活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。聯營企業(yè)，是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指直接或間接地控制一個企業(yè) 10%或以上表決權資本的個人投資者；關鍵管理人員，是指有權力并負責進行計劃、指揮和控制企業(yè)活

40、動的人員；關系密切的家庭成 員，是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。國家控制的企業(yè)間不應當僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯方，但企業(yè)間存有上述（1 ）至（3）的關系，或根據上述（5 ）受同一關鍵管理人員或與其關系密切 的家庭成員直接控制時，彼此應視為關聯方。本制度中，將神華集團有限責任公司及其下屬的各子公司存在的關聯方關系定義為 內部公司，其中，神華集團有限責任公司及其下屬的二級子公司組成集團內部公司， 各子公司及下屬的子公司組成本級內部公司。關聯方關系的披露在存在控制關系的情況下， 關聯方如為

41、企業(yè)時，不論關聯方之間有無交易，都應當在會計報表附注中披露企業(yè)類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、 企業(yè)的主營業(yè)務、所持股份或權益及其變化。12.2關聯方交易關聯方交易的定義及類型關聯方交易是指在關聯方之間轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。關聯方交易類型主要有：（1）購買或銷售商品；（2 ）購買或銷售除商品以外的其他資產；（3）提供或接受勞務；（4）代理；（5）租賃；（6） 提供資金（包括以現金或實物形式提供的貸款或權益性資金）；（7）擔保和抵押；（8）管理方面的合同；（9）研究與開發(fā)項目的轉移；（10）許可協議；（11 ）關鍵管理人員報酬。12.2.2 關聯方交易的披露

42、在企業(yè)與關聯方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露關聯方關系的 性質、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：（1 ）交易的金額或相應比例；（2）未結算項目的金額或相應比例；（3 ）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易 ）。關聯方交易應當分別關聯方以及交易類型予以披露，類型相同的關聯方交易， 在不影響財務會計報告使用者正確理解的情況下可以合并披露。下列關聯方交易不需要披露：（1）包括在合并會計報表中的集團成員企業(yè)之間的交易；（2）與合并會計報表一并提供的母公司會計報表中母公司與集團成員企業(yè)間的交易。神華集團及其各級子公司在編制財務會計報告時，應按上述規(guī)定對本級內部公司和集團內

43、部公司之間發(fā)生的關聯方交易進行詳細披露。第13章 第12章 特殊業(yè)務處理13.1 12.1特殊業(yè)務的定義及范圍（1 ）特殊業(yè)務，是指公司在經營過程中遇到的清產核資、主輔業(yè)分離、破產清算、 其他重組業(yè)務等。（2 ）清產核資，是指根據國有企業(yè)清產核資辦法（國資委令20031號）規(guī)定，組織公司進行賬務清理、資產清查、價值重估、損益認定、資金核實、完善制 度的活動，從而真實反映公司的資產價值。（3）主輔業(yè)分離，是指根據關于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富 余人員的實施辦法（國經貿企改2002 : 859號）等有關規(guī)定進行的輔業(yè)改制。（4 ）破產清算，是指根據破產法和國有企業(yè)試行破產有關會計處理

44、問題暫 行規(guī)定（財會字199728號）對進入破產清算程序的公司進行資產處置和會計處 理。（5）其它重組業(yè)務，是指股權重組、公司合并、公司分立、公司出售、資產置換、 債轉股等。13.2 12.2清產核資方法及賬務處理13.3 清產核資的范圍出現下列情形之一的，需要進行清產核資：（1 ）公司分立、合并、重組、改制、撤銷等經濟行為涉及資產或產權結構發(fā)生重 大變動情況的；（2）公司賬務出現嚴重異常情況，或者國有資產出現重大流失的；（3）公司資產損失和資金掛賬超過所有者權益，或者公司會計信息嚴重失真、賬 實嚴重不符的；（4）公司會計政策發(fā)生重大變更，涉及資產核算方法發(fā)生重要變化情況的；（5）公司受重大自

45、然災害或者其他重大、緊急情況等不可抗力因素影響，造成資 產嚴重損失的；（6）國家有關法律法規(guī)規(guī)定公司特定經濟行為必須開展清產核資工作的。公司在以前清產核資中已經進行資產價值重估或者因特定經濟行為需要已經進行 資產評估的，可以不再進行價值重估。清產核資的內容（1）賬務清理：是指對公司的各種銀行賬戶、會計核算科目、各類庫存現金和有 價證券等基本財務情況進行全面核對和清理，以及對公司的各項內部資金往來進行全面核對和清理，以保證公司賬賬相符，賬證相符，促進公司賬務的全面、準確和 真實。（2 ）資產清查：是指對公司的各項資產進行全面的清理、核對和查實。在資產清 查中把實物盤點同核實賬務結合起來，把清理資

46、產同核查負債和所有者權益結合起來，重點做好各類應收及預付賬款、各項對外投資、賬外資產的清理，以及做好公 司有關抵押、擔保等事項的清理。（3）價值重估：是對公司賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產和流動資 產按照國家規(guī)定方法、標準進行重新估價。（4）損益認定：是指國有資產監(jiān)督管理機構依據國家清產核資政策和有關財務會 計制度規(guī)定，對公司申報的各項資產損益和資金掛賬進行認證。（5）資金核實：是指國有資產監(jiān)督管理機構根據公司上報的資產盤盈和資產損失、 資金掛賬等清產核資工作結果，依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規(guī)定， 組織進行審核并批復準予賬務處理，重新核定公司實際占用的國有資本金數額。清產

47、核資的要求（1）集團公司由于國有產權轉讓、出售等發(fā)生控股權轉移等產權重大變動需要開 展清產核資的，由同級國有資產監(jiān)督管理機構組織實施并負責委托社會中介機構。頁碼：2最近修正時間：2004年4月23日SHENHUA GFKMJP修正部門：神華集團財務部（2 ）子公司及所屬公司由于國有產權轉讓、出售等發(fā)生控股權轉移等產權重大變 動的，由集團公司組織開展清產核資工作。對有關資產損益和資金掛賬的處理，按規(guī)定程序申報批準。（3）公司參股但有實際控制權的被投資公司，應作為其所屬子公司統一納入清產核資范圍；對于公司參股且無實際控制權的被投資公司，應作為長期投資進行清理。（4）公司清產核資中產權歸屬不清或者有

48、爭議的資產，可以在清產核資工作結束 后，依據國家有關法規(guī)，向同級國有資產監(jiān)督管理機構另行申報產權界定。（5 ）公司在完成清產核資后，應當全面總結，認真分析日常管理中存在的問題， 提出相應整改措施和實施計劃， 強化內部財務控制，建立相關的資產損失責任追究 制度，進一步完善公司經濟責任審計和公司負責人離任審計制度。清產核資的賬務處理（1）對盤盈的資產，以重置成本計價入賬：若數額較小，抵沖資產損失后，按損 益處理；若數額較大，按清產核資政策規(guī)定及程序報批后，相應增加所有者權益。1）盤盈資產數額較小，直接做損益處理：借：原材料/庫存商品/固定資產貸：待處理財產損益累計折舊期末處理或經批準后轉銷：借：待

49、處理財產損益貸：管理費用營業(yè)外收入一固定資產盤盈2）盤盈資產數額較大，應報國有資產監(jiān)督管理部門批復后作賬務處理：借：原材料/庫存商品/固定資產等貸：實收資本/股本資本公積累計折舊（2）對盤虧的資產：若數額較小，按會計制度計入損益；若數額較大，按清產核資政策規(guī)定和工作程序報批后，相應沖減所有者權益。1）公司 按照原制度清查的資產損失 ”，以注冊資本為限，依次沖減以前年度未分 配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足部分暫作待處理的專項資產損失， 自批準執(zhí)行企業(yè)會計制度之日起，在 3年內攤銷。攤銷時，報主管國有資產監(jiān) 督管理部門批準；未攤銷的，在 其他長期資產”中列示。借：待處理流動資產損失待

50、處理固定資產損失貸：貨幣資金/應收賬款/存貨/固定資產等借：利潤分配-未分配利潤公益金/盈余公積金/資本公積金貸：待處理流動資產損失待處理固定資產損失2）公司 按照新會計制度預計的損失”，報同級國有資產監(jiān)督管理部門批準后，轉 入期初未分配利潤，依次沖減未分配利潤、公益金、盈余公積金，但以現有經營資 質所需的凈資產為限。借：利潤分配一未分配利潤公益金、盈余公積金、資本公積金貸：短期投資跌價準備壞賬準備存貨跌價準備長期投資減值準備委托貸款減值準備固定資產減值準備在建工程減值準備無形資產減值準備（3）潛虧掛賬：指以前會計期間為保持賬面利潤而人為的進行存貨低成本結轉、未足額提取固定資產折舊、未足額攤銷

51、無形資產等。 潛虧掛賬一經查實，應當及時轉入損益；在轉為明虧后，按清產核資政策規(guī)定和工作程序報批處理。借：以前年度損益調整貸：存貨、累計折舊、無形資產等借：利潤分配一未分配利潤盈余公積、資本公積、實收資本貸：以前年度損益調整（4）財產損失立足于自行消化；數額較大的損失，以及五年內難以消化的潛虧掛賬，沖減盈余公積、資本公積、實收資本；沖減實收資本以法定資本金為限。13.4 12.3主輔分離輔業(yè)改制的賬務處理改制的范圍和方式（1 ）范圍：集團公司及其子公司利用非主業(yè)資產、閑置資產和關閉破產公司的有 效資產（簡稱 三類資產”改制為獨立核算、自負盈虧的法人經濟實體，并吸納 原公司富余人員達到 30%以

52、上。（2）方式：改制的形式包括重組、聯合、兼并、租賃、承包經營、合資、轉讓國 有股權等多種形式。1）整體改制：改制公司的國有資本按評估結果全部折算為國有股份，由原國有資 本持有單位持有，并將改制資產全部轉入改制后公司。2）分立式改制：把原公司的一部分資產、負債經過評估后的凈資產折合為國有股 份，由原國有資本持有單位持有，也可由存續(xù)公司持有。3）合并式改制：對屬于不同投資主體的公司按照評估后的凈資產折合成國有股份， 由原國有資本持有單位持有。（3）改制公司必須履行方案審批、資產清查、財務審計、資產評估、資產重組、 安置職工、落實債權債務、國有股權設置和國有產權登記等程序。改制的賬務處理（1 ）職

53、工補償1）改制企業(yè)賬務處理： 改制企業(yè)按照國家有關規(guī)定支付解除勞動合同的職工的經濟補償金，以及為移交社會保障機構管理的職工一次性繳付的社會保險費，可以從改制企業(yè)凈資產中扣除或者在改制企業(yè)剝離資產的出售收入中優(yōu)先支付；不足部分由原主體企業(yè)補足。借：利潤分配一未分配利潤公益金、盈余公積金、資本金貸：銀行存款等 改制企業(yè)賬面原有的應付福利費、職工教育經費余額，轉為改制后公司的流動負 債，不得轉為職工個人對改制后公司的投資。 因醫(yī)療費超支產生的職工福利費不足 部分，可依次以改制企業(yè)的公益金、盈余公積、資本公積、實收資本彌補。借：公益金、盈余公積、資本公積、實收資本等貸：應付福利費 改制企業(yè)未退還的職工

54、集資款、欠繳的社會保險費，應當以現有資產清償。借：其他應付款等貸：銀行存款等2）改制后公司賬務處理 改制企業(yè)原應付工資余額中欠發(fā)的職工工資，在符合國家政策、職工自愿的條件下，可轉為職工個人對改制后公司的投資，在改制后公司成立時：借：應付工資貸：實收資本資本公積等 改制企業(yè)未退還的職工集資款，在符合國家政策，職工自愿的條件下，可以將來退還的職工集資款的金額轉為職工個人對改制后公司的投資，在改制后公司成立時：借：其他應付款貸：實收資本資本公積等（2 ）債務安排1）改制企業(yè)賬務處理對于除銀行外的其他債權人，改制企業(yè)經充分協商，債權人同意給予全部豁免或部分豁免的債務，轉為改制企業(yè)的資本公積：借：應付賬

55、款、應付票據貸：資本公積2）改制后公司賬務處理改制企業(yè)中各金融資產管理公司的債權經國家批準后以及除銀行外的其他債權人 的債權經協商同意后，可以按照有關協議和公司章程將其債權轉為對改制后公司的 股權，在改制后公司成立時：借：短期借款、長期借款等貸：實收資本資本公積等（3）改制后公司成立時1）改制后的國有資產持有單位，應當確認或調整長期股權投資。 集團公司作為國有資本持有單位的，賬務處理如下：借：長期股權投資一一改制后公司貸：長期股權投資一一原改制企業(yè)資本公積/長期投資一一股權投資差額 改制企業(yè)存續(xù)公司作為國有資本持有單位的，賬務處理如下：借：長期股權投資有關負債貸：有關資產資本公積等2）改制后公司成立時，對進入改制后公司的資產、負債，賬務處理如下：借：有關資產貸：有關負債實收資本、股本資本公積等13.5