【人力資源】個稅避稅技巧

1、個人所得稅的反避稅查處技巧一、個人所得稅的反避稅要點分析由于大多數(shù)個體工商業(yè)戶，承包和承租者的賬證不齊全，在實際征收所得稅時，一般采取在核定納稅人收入、盈利的基礎上，直接核定其應納所得稅額。個別納稅人為了減輕所得稅的負擔，使稅務部門降低核定稅額，采取隱匿進貨的方法，將購進商品存放在其它地方，不運人經(jīng)營地。在銷售時，購貨方只到經(jīng)營地門市部交款，然后到存貨地點提貨，不僅逃避了所得稅的繳納，而且也逃避了流轉(zhuǎn)稅的繳納。對個人工資、薪金的征稅，由于我國公民長期不納稅，主觀上納稅意識比較差，只要自己不到稅務部門申報自己的收入并依法納稅，稅務部門很難完全統(tǒng)計出納稅人的收入，使納稅人較容易避稅。盡管國家稅務機

2、關為解決個人匯總難的問題，設計了支付個人收入的特種發(fā)票，但由于目前沒有條件實行科學嚴密的征管手段，大量的特種發(fā)票在工作中未能正常傳遞，也給納稅人避稅創(chuàng)造了機會。還有的支付單位，將原本應一次支付給個人的收入，分散在各月支付。進行避稅。對上述問題，稅務機關一方面要創(chuàng)造條件盡快推廣先進的征管手段；另一方面要強化對廣大納稅人的思想教育，使其養(yǎng)成自覺納稅的良好習慣。針對一些支付單位化整為零的做法，可以把個人所得稅由按月交納發(fā)展成按年交納。對個體工商戶要加以監(jiān)督，盡可能掌握其購銷經(jīng)營情況，防止其造假。二、對個人所得稅幾種特殊計稅方法的反避稅查處技巧（一）單位或個人為納稅人負擔稅款的反避稅技巧在實際工作中，

3、有的單位或個人為納稅義務人代付（負擔）了個人所得稅。這樣，納稅人取得的所得額即為不含稅收入額（稅后凈所得）。因此，在計算付款單位代扣代繳的稅款時，首先要將納稅人取得的不含稅收入換算成含稅收入（應納稅所得額），然后計算付款單位應代付的稅款。1單位或個人為納稅人的勞務報酬所得代付稅款的反避稅技巧。對單位或個人為納稅人取得的勞務報酬所得負擔個人所得稅稅款的，應將納稅人取得的不含稅收入額換算為應納稅所得額，然后計算應繳納的個人所得稅，計算公式如下：（）每次不含稅收入額3360元（即含稅收入額4000元）以下的：（）每次不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：（3）應納稅額=應納稅所得

4、額×適用稅率-速算扣除數(shù)公式（1）、（2）中的稅率，是指不含稅收入按不含稅級距對應的稅率，公式（3）中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。在對單位或個人為納稅人的勞務報酬所得代付稅款進行稽查時，要嚴格區(qū)分納稅人申報的所得額是含稅收入額還是不含稅收入額，并據(jù)此確定相應的計稅方法，防止納稅人混淆這兩種不同內(nèi)涵的所得，達到少繳稅款的目的。案例二百三十三周葦葦是名歌唱演員，取得一次性勞務報酬6萬元（不含稅）。在進行納稅申報時，其計算的應納稅額=60000×（1-20）×30-2000=12400（元）。但是，根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)1994089號文件第十四條的規(guī)

5、定，應將納稅人取得的不含稅收入換算為應納稅所得額。由上述換算公式可得：=62352.94(元)該歌唱演員的應納稅款=6235294×40-700=1794118（元）則該歌唱演員須補繳稅額=1794118-12400=554118（元）2雇主為其雇員的工資、薪金所得負擔稅款的反避稅技巧。在實際工作中，有的雇主（單位或個人）為納稅人負擔稅款，即支付給納稅人的工資、薪金所得為稅后的凈所得。這樣，在計算支付單位應代付的稅款時，首先要將納稅人取得的不含稅的工資、薪金所得換算成含稅所得，即應納稅所得額，并據(jù)以計算支付單位應代付的稅款。可分三種情況處理。（1）雇主全額為雇員負擔稅款。對雇主全額為

6、雇員負擔稅款的，可根據(jù)國家稅務局國稅發(fā)1994089號文件中第十四條中的公式，將雇員取得的不含稅收入額換算成應納稅所得額，然后計算應由單位代繳的稅款。公式如下：應納稅所得額應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)在上式中，公式中的稅率，是指不含稅級距對應的稅率；公式中的稅率是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。對此，在計算過程中要特別注意，不能混淆。由他人負擔承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅稅款的情況，其計稅公式和計稅方法與他人代付工資、薪金所得的情況相同。在此不再重復。案例二百三十四中國公民鄧小林在江西新民食品有限公司工作，其應繳納的個人所得稅稅款由公司負擔。1997年3月，鄧小林取得

7、稅后凈工資收入3000元。根據(jù)我國的稅法規(guī)定，由于鄧小林取得的3000元工資、薪金所得為不含稅收入，因此應先將其換算為含稅所得額，再計算繳納個人所得稅，由公式可知：=2441.18（元）應納稅額=244118×15-125=24118（元）（2）雇主為雇員定額負擔部分稅款。對雇主為雇員定額負擔部分稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算為應納稅所得額。計算公式為：應納稅所得額=雇員取得的工資雇主代雇員負擔的稅款-費用扣除標準應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)案例二百三十五中國公民王勇在江蘇伊伯爾電子公司工作，該公司每月除付給王勇2500元工資外，每月還定額負擔王勇應繳

8、的個人所得稅稅款50元。根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)1996109號文件的規(guī)定，該公司為王某負擔的定額稅款50元，應一并計入其取得的工資、薪金所得計稅。即：應納稅所得額=250050-800=1750（元）應納稅額=1750×10-25=150（元）在實際繳納時，由該公司代扣王某應納個人所得稅100元，再加上公司代為王某負擔50元稅款，一并上繳。（3）雇主為雇員定率負擔部分稅款。雇主為雇員定率負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款，或負擔一定比例的實際應納稅款。在這種情況下，應將國稅發(fā)1994089號文件第十四條公式中的“不含稅收入額”替換為“未含雇主負擔的稅款的收入額”

9、，同時將速算扣除數(shù)和稅率兩項分別乘以上述“負擔比例”，按此調(diào)整后的公式，將未含雇主負擔稅款的收入額換算成應納稅所得額，作為計算單位代繳稅款的依據(jù)。計算公式為： 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)案例二百三十六美籍人布萊特7月份工資、薪金所得為人民幣1.2萬元，雇主負擔其工資、薪金所得30部分的應納稅額。則在計算該人的應納稅額時，應首先將其工資所得額換算成為應納稅所得額。則由公司可知：=8390.96（元）在實際繳納時，應由公司先代扣該外籍個人應納的個人所得稅91223元（即130319×70），再加上公司為該個人負擔的39096元（即130319×30）

10、稅款，一并上繳。3雇主為雇員負擔超過原居住國稅款的反避稅技巧。有些外商投資企業(yè)、常駐代表機構(gòu)，對在華工作的雇員實行稅收平衡計劃，以避免雇員因來華工作而改變原有（本國）的稅負。 稅收平衡計劃具體是指雇員取得工資、薪金所得，仍負擔其在本國的應納稅額，以保持其在本國的原有稅負水平，其雇主為其負擔在華的應納稅款。為了維護我國的經(jīng)濟利益，避免因企業(yè)本身的稅收平衡計劃造成稅收流失，參照國際上通行的做法，國家稅務總局86財稅外字第034號和國稅發(fā)1994089號文件中都規(guī)定了計算原則和計算公式。對由雇主代其雇員繳納個人所得稅的，應將該雇員取得的不含稅收入換算為應納稅所得額，計算征收個人所得稅。但是，由于我國

11、個人所得稅中工資、薪金所得的稅負水平在國際上屬中等水平，對于一些來自較高稅負水平國家的納稅人，有可能出現(xiàn)通過公式換算的應納稅所得額小于其按工資、薪金所得計算的應納稅所得額，若出現(xiàn)這類情況，則應該按其實際工資、薪金所得計算個人所得稅。案例二百三十七深圳三洋電子公司屬日本企業(yè)，三九坂源每月薪金收入折合人民幣10萬元，在日本適用稅率50，每月應納稅款5萬元。因工作需要，三九板源被派來華在該企業(yè)駐京代表處工作。由于該企業(yè)對派駐海外的人員實行稅收平衡計劃，因此，其在華期間仍負擔原在國內(nèi)支付的稅款部分，該代表處每月支付其薪金5萬元，負責其在華的稅款。如按規(guī)定原則計算，其應納稅所得額為：（100000-50

12、000-800-3200-6375）÷（1-35）=60962（元）由于其實際取得的薪金為10萬元，大于按規(guī)定原則計算出來的應納稅所得額60962元，則應按其實際取得的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅：應納稅額=（100000-800-3200）×40-10375=28025（元）（二）對捐贈扣除計稅的反避稅查處技巧我國個人所得稅法第六條中規(guī)定，個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，允許從應納稅所得額中扣除。上述捐贈是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。我國的個人所得稅法鼓勵個人向公益事業(yè)及災

13、區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，以推動公益事業(yè)的發(fā)展。規(guī)定對教育和公益事業(yè)的捐贈給予扣除，這不僅體現(xiàn)了國家的政策，也符合國際慣例。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。有關的計算公式為：捐贈的扣除限額=應納稅所得額×30（1）實際捐贈捐贈的扣除限額時，允許扣除的捐贈額=實際捐贈額；（2）實際捐贈額捐贈的扣除限額時，則應納稅額=（應納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數(shù)在對捐贈扣除計稅進行反避稅時，應著重把握以下三點：一是納稅人的公益性捐贈是否通過了中國境內(nèi)的非營利性的社會團體、國家機關。我國稅法規(guī)定，只有通過社會團體、國家機關的捐贈

14、才允許從應納稅所得額中扣除。未經(jīng)過上述機關、團體的捐贈，即由納稅人直接向受益人的捐贈不得扣除。所稱的社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會，以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非盈利性的公益性組織。二是捐贈款是否用于教育事業(yè)、其他公益事業(yè)，以及遭受自然災害的地區(qū)或貧困地區(qū)，捐贈款是否超過允許扣除的比例。不符合以上條件的，不能在稅前扣除。三是納稅人通過社會團體、國家機關的公益性捐贈超過捐贈扣除限額的部分，由納稅人自行負擔，不得以任何形式抵減稅款。在具體反避稅技巧方法上，可以結(jié)合納稅人的自行申報，與辦理捐贈事

15、宜的有關社會團體、國家機關取得聯(lián)系，落實納稅人的捐贈行為是否真實，捐贈數(shù)額是否如實申報，捐贈款項是否已經(jīng)到位，防止納稅人利用公益捐贈扣除項目少繳納稅款。案例二百三十八江西九江公民汪德松1997年取得承包經(jīng)營所得75萬元，向希望工程捐款1萬元，通過民政局向當?shù)鼐蠢显壕栀?萬元，又向當?shù)氐囊凰W捐贈2000元，還出資3000元贊助當?shù)嘏e行的環(huán)城賽跑比賽。根據(jù)我國稅法的有關規(guī)定，汪德松向當?shù)匦W的直接捐款及贊助開支都不符合從應納稅所得額中扣除的條件。只有向希望工程的捐款和通過民政局的捐款，符合捐款扣除條件的，才能從應納稅所得額中扣除。扣除限額為應納稅所得額30，（即75000-800×1

16、2）×30=19620元，汪某提供的符合捐贈條件的實際捐贈額為2萬元（1000010000），超出捐贈扣除限額380元，不予扣除。汪德松1997年應納稅額為：75000-800×12-19620×30-4250=9484（元）（三）個人所得稅稅額抵扣的反避稅查處技巧1對于中國境內(nèi)已納稅款抵扣的反避稅技巧。納稅人在中國境內(nèi)取得個人所得，達到納稅標準的，應由支付所得的單位或個人代扣代繳個人所得稅稅款。如果一個納稅人從兩處或兩處以上取得個人所得的，納稅人就應選擇并固定其中一地的稅務機關辦理納稅申報，對從各處取得的所得重新計算應納稅額，其在支付所得稅的當?shù)乇豢鄢亩惪?，?/p>

17、以從應納稅額中抵扣。對在中國境內(nèi)已納稅款抵扣的反避稅技巧，應注意以下三點：（1）應要求個人提供取得收入單位的明細工資、薪金單據(jù)和該項工資所得的完稅憑證原件，如有必要，也可以到支付單位調(diào)查核實，看有無漏計所得；（2）應審查代扣代繳單位在計算稅額時是否分別扣除費用；（3）應審查個人同時從兩處或兩處以上取得的所得，是否辦理合并申報納稅。案例二百三十九劉德林在金橋?qū)崢I(yè)公司任職，同時在信城發(fā)展公司、安東電子公司兼職。1997年5月，劉德林從金橋?qū)崢I(yè)公司取得工資及獎金收入1000元，金橋?qū)崢I(yè)公司為其扣繳個人所得稅10元，另從信城發(fā)展公司取得兼職收入500元，從安東電子公司取得兼職工資及獎金收入1200元，

18、安東電子公司為其代扣代繳個人所得稅20元。則何某1997年5月的應納稅款情況如下：全部工資、薪金所得合計=10005001200=2700（元）應納稅所得額=2700-800=1900（元）應納稅額=1900×10-25=165（元）劉德林應向主管稅務機關補繳個人所得稅：165-10-20=135（元）對于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅。同時，按稅法規(guī)定，納稅義務人應以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定扣除費用后的余額為應納稅所得額。為了有利征管，對雇傭單位和派遣單位分別

19、支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算繳納個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金所得不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。 上述納稅義務人，應持兩年支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定。案例二百四十錢幫東為珠海雅聯(lián)雇傭的中方人員，1998年10月該公司支付給錢幫東的薪金為7200元。同月，錢幫東還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資900元。根據(jù)

20、我國稅法規(guī)定，應由雇傭王某的外商投資企業(yè)在支付王某7200元工資、薪金時，減除費用，計算代扣代繳的個人所得稅；派遣單位支付給王某的900元工資，不再減除費用，以金額計算應代扣代繳的稅款。珠海雅聯(lián)公司應為錢幫東扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額=（7200-800）×20-375=905（元）派遣單位應為錢幫東扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額=900×10-25=65（元）應納稅額=（7200-900-800）×20-375=1085（元）因此，錢幫東還應向稅務機關補繳稅款115元（即1085-905-65）。對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)給中方工作人員的工資、薪金

21、所得，應全額征稅。但對可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關規(guī)定須上交派遣單位（介紹單位）的，可扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。案例二百四十一孫亮是浙江天成建筑集團公司的工程師。1997年12月1日，孫亮被其所在公司派往深圳魯班建筑公司作技術指導。浙江天成建筑集團公司每月付給孫亮工資900元，但同時要求其上交每月由深圳魯班建筑公司付給其工資、薪金收入的20。1997年12月，孫亮從受雇的深圳魯班建筑公司取得工資收入8000元，并按規(guī)定向派遣公司上交了1600元，取得了由浙江天成建筑集團開具的繳款證明。依照我國稅法規(guī)定，由于孫亮能夠提供有效的繳款憑證，

22、證明其工資、薪金所得的一部分（1600元）已上繳浙江天成建筑集團公司，由此可以將實際上繳的部分從工資、薪金所得中扣除。則可以確定孫某1997年12月的應納稅額如下：深圳魯班建筑公司企業(yè)應扣繳的個人所得稅：（8000-800）×20-375=1065（元）浙江天成建筑集團應扣繳的個人所得稅為：900×10-25=65（元）孫亮實際應繳納個人所得稅為：（8000-1600）+900-800×20-375=925（元）孫亮在申報納稅時，稅務機關應退還金額106565-925=205（元）2對在中國境外已繳納稅款抵扣的反避稅技巧。在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所、但在中國境

23、內(nèi)居住滿一年以上的個人，是中國的居民納稅人，應就其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，繳納個人所得稅。我國的居民納稅人在境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營、投資活動或提供勞務取得的各類境外所得，依照我國稅法規(guī)定應繳納個人所得稅，但依照國際慣例，所得來源國通常也要對以上收入課征個人所得稅。為了避免對同一所得基礎上的國際重復課稅問題，同時維護我國的稅收權(quán)益，我國的個人所得稅法第七條規(guī)定，納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額（即我國采用外國稅收抵免法來避免國際重復征稅）。具體規(guī)定及計稅方法如下。（1）在境外實際繳納

24、的個人所得稅稅款。在境外實際繳納的個人所得稅稅款，是指納稅從中國境外取得的所得，依照所得來源國或地區(qū)的法律應當繳納、并且實際已經(jīng)繳納的稅款。（2）抵免限額。根據(jù)我國稅法規(guī)定，準予抵免（扣除）的實繳境外稅款最多不能超過境外所得按我國稅法計算的應納稅額（即抵免限額）。我國個人所得稅的抵免限采用分國限額法。即對于來自不同國家或地區(qū)的不同應稅項目的所得，依照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率分別計算抵免限額。對于來自同一國家或地區(qū)的不同應稅項目的所得，以其各方面的抵免限額之和作為來自該國或該地區(qū)所得的抵免限額。其計算公式為：來自某國或某地區(qū)的抵免限額=（來自某國或某地區(qū)的某一應稅項目所得-費用減除標

25、準）×速算扣除數(shù)上述中的費用減除標準和適用稅率，均指我國個人所得稅法及其實施條例規(guī)定的有關費用減除標準和適用稅率。不同的應稅項目減除不同的費用標準，計算出的單項抵免限額相加后，求得來自一國或地區(qū)所得的抵免限額，即分國的抵免限額。分國的抵免限額不能相加。（3）允許抵免額。允許在納稅人應納我國個人所得稅稅額中扣除的稅額，即允許抵免額要分國確定，就是在計算出來的自一國或地區(qū)所得的抵免限額與實繳該國或地區(qū)的稅款之間相比較，以數(shù)額較小者作為允許抵免額。（4）超限額與不足限額結(jié)轉(zhuǎn)。在某一納稅年度，如果發(fā)生實際在境外繳納的個人所得稅稅款超過了抵免限額，即發(fā)生超限額時，超限部分不允許在應納稅額中抵扣

26、，但可以在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中抵扣。下一年度結(jié)轉(zhuǎn)后仍有超限額的，可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，但發(fā)生的超限額結(jié)轉(zhuǎn)期最長不得超過五年。（5）申請抵免。在境外已繳納稅款的抵免必須由納稅人提出申請，并提供境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件。（6）應納稅額的計算。在計算出抵免限額和確定了允許抵免額之后，便可對納稅人的境外所得計算應納稅額，其計算公式為：應納稅額=（來自某國或地區(qū)的所得-費用減除標準）×適用稅率-速算扣除數(shù)-允許抵免額對境外納稅款抵免額進行扣除的反避稅技巧，應注意以下三個方面：抵免限額必須區(qū)分國家或地區(qū)各不同的應稅項目，分別計算。由于我國個人所得稅采用分項所得稅制，稅法對各項應

27、稅所得分別規(guī)定了費用扣除標準和適用稅率，因而，納稅人在境外不同國家或地區(qū)取得的各項所得必須分別計算稅款抵免限額?？鄢诰惩庖牙U納的稅款時，應將納稅人在該國已繳納的稅額在按我國稅法計算出的各項所得的抵扣限額總額中綜合扣除。由于許多國家對于個人所得稅征收采取合并各項所得統(tǒng)一計稅的綜合稅制，因此，不便將納稅人在一國繳納的稅額分解為各項所得應納的稅額，來適應我國的分類稅制，所以，在我國個人所得稅法中規(guī)定，實際扣除境外已納稅時，應采用分國綜合扣除的方法。境外已納稅款的抵免（扣除）應符合下列有關條件：一是境外已納稅款應是依照所得來源國法律應計繳并實際已經(jīng)繳納的稅款，要注意是否存在所得來源國稅務機關或納稅人

28、錯征錯繳稅款的問題；二是在申請扣除境外已納稅款時，必須提供境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件，不得以復印件申請稅款抵扣，而且必須是本項、本次所得已繳納的稅款，要注意是否存在無證抵扣和混淆抵扣稅額的問題。案例二百四十二中國公民趙合峰1996年在新加坡獲得工資、薪金收入折合人民幣（下同）87000元，繳納個人所得稅5100元，獲得勞務報酬18萬元，繳納個人所得稅2000元；在泰國獲稿酬32收萬元，繳納個人所得稅4700元。1997年，趙合峰到泰國工作。獲工資、薪金所得78萬元，繳納個人所得稅1850元。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，

29、但扣除額不得超過該納稅人境外所得依據(jù)中國個人所得稅法計算的應納稅額。1996年趙合峰在新加坡個人所得稅的扣除限額如下：工資、薪金所得扣除限額為：（87000/12）×15-125×12=4350（元）勞務報酬所得的扣除限額為：18000×（1-20）×20=2880（元）由于采用“分國不分項”的方法，在一國中各項所得的扣除限額和已納稅額都可以合并起來。1996年趙合峰在新加坡繳納個人所得稅的抵扣限額為：43502880=8230（元）1996年趙合峰在新加坡實際繳納個人所得稅為510002000=7100（元），小于抵扣限額7230元，可以全額抵扣，同時

30、，陳某還應補繳個人所得稅款7230-7100=130（元）。1996年趙合峰在泰國繳納個人所得稅的抵扣限額為：稿酬所得的扣除限額為：32000×（1-20）×20×（1-30）=3584（元）趙合峰在泰國實際繳納的稅額為4700元，大于抵扣限額（3584元），不能全部扣除，超出扣除限額的1116元（即4700-3584）稅款，只能在以后的五年納稅年度中從泰國稅額扣除限額的余額中結(jié)轉(zhuǎn)、補減。1997年趙合峰在泰國繳納個人所得稅的扣除限額為：工資、薪金所得的扣除限額為：（78000/12-4000）×15-125×12=3000（元）趙合峰1997年度實際在泰國繳納的稅款為1850元，小于抵扣限額（3000元），可以全額扣除。再從余額1150元（即3000-1850）中結(jié)轉(zhuǎn)、補減1996年度尚未扣除完的稅額1116元，則趙合