資產(chǎn)重組方案

1、公司資產(chǎn)重組方案公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的需要，現(xiàn)需將其實(shí)體經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)重組。根據(jù)公司資產(chǎn)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程以及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，特草擬以下方案供公司參考。方案一：企業(yè)分立一、具體操作將公司不同業(yè)務(wù)采用派生分立的方式相互剝離，原公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) A 公司）繼續(xù)存續(xù)，將 A 公司的部分業(yè)務(wù)以及與其相關(guān)的資產(chǎn)、 債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并剝離成立新公司 B。A 公司股東按其原在 A 公司的持股比例持有 A 公司和 B 公司的股份。 A 公司按其剝離的凈資產(chǎn)金額辦理減資變更登記， B 公司按剝離投入的凈資產(chǎn)金額辦理注冊(cè)登記， A 公司和 B 公司為并列平級(jí)公司。二、企業(yè)分立依據(jù)企業(yè)分立是指一個(gè)企業(yè)依照

2、有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定 ?分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的法律行為。 公司分立以原有公司法人資格是否消滅為標(biāo)準(zhǔn)，可分為新設(shè)分立和派生分立兩種。財(cái)稅 200959 號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 中規(guī)定企業(yè)分立屬于企業(yè)重組的方式之一。被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)， 分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按特殊規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。三、企業(yè)分立涉稅事項(xiàng)（一）增值稅符合條件的企業(yè)分立不屬于增值稅征稅范圍。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公

3、告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 13 號(hào)）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍， 其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)?不征收增值稅?！必?cái)稅【 2016】 36 號(hào)關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知附件 2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中（二）不征收增值稅項(xiàng)目第 5 條規(guī)定：“在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人， 其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為”屬于不征收增值

4、稅項(xiàng)目。（二）企業(yè)所得稅符合條件的企業(yè)分立不確認(rèn)企業(yè)分立所得財(cái)稅 200959 號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。6、企業(yè)分立特殊性稅務(wù)處理規(guī)定企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股

5、東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：（ 1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（ 2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。（ 3）被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。（ 4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán) （以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán) （以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄

6、“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。（三）契稅企業(yè)分立免征契稅財(cái)稅 201537 號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知規(guī)定： “公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 ”（四）土地增值稅企業(yè)分立不征土地增值稅財(cái)稅 20155 號(hào)關(guān)于企業(yè)改制重組有

7、關(guān)土地增值稅政策的通知規(guī)定：“按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。 ”（五）印花稅財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知（財(cái)稅【 2003】183 號(hào)）規(guī)定：“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金， 凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。 企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。 ”方案二：資產(chǎn)收購(gòu)一、具體操作用已存續(xù)或新設(shè)的B公司收 A 公司部分業(yè)務(wù)的資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)、勞動(dòng)力。 A 公司原股東按投

8、出凈資產(chǎn)占B 公司凈資產(chǎn)（增資登記后）的比例或合同約定持有B 公司股份， B 公司按收購(gòu) A公司的凈資產(chǎn)增加注冊(cè)資本， 同時(shí)給 A 公司原股東簽發(fā)投資證明；A公司辦理減資登記。 B 公司收購(gòu) A 公司的資產(chǎn)不低于A 公司全部資產(chǎn)的 50%。二、資產(chǎn)收購(gòu)依據(jù)資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為受讓企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱(chēng)為轉(zhuǎn)讓企業(yè)） 實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。 受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。財(cái)稅 200959 號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知規(guī)定資產(chǎn)收購(gòu)屬于企業(yè)重組的方式之一。資產(chǎn)收購(gòu)中，當(dāng)受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50

9、%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按特殊規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。三、企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)涉稅事項(xiàng)（一）增值稅企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)增值稅處理規(guī)定參照企業(yè)分立，符合條件不征增值稅。（二）企業(yè)所得稅財(cái)稅 200959 號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知和財(cái)稅 (2014)109 號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知規(guī)定企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。3、企業(yè)重組

10、后的連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。6、資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：（ 1）轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（ 2）受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（三）契稅根據(jù)契稅暫行條例接規(guī)定，資產(chǎn)收購(gòu)涉及的房屋、土地應(yīng)交納契稅（四）土地增值稅財(cái)

11、稅 20155 號(hào)：企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策第四條：?jiǎn)挝弧€(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。（五）印花稅財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知（財(cái)稅【 2003】 183 號(hào)）規(guī)定：企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花?！狈桨溉和顿Y一、具體操作1、A 公司剝離部分業(yè)務(wù)的實(shí)物資產(chǎn)設(shè)立全子公司B；A 公司按投出資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)對(duì)B 公司的長(zhǎng)期投資初始成本。 即非貨幣性資產(chǎn)投資。2、A 公司剝離部分業(yè)務(wù)的全部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力設(shè)立全子公司B；A 公司按投出凈資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)

12、對(duì)B 公司的長(zhǎng)期投資初始成本。即整體資產(chǎn)投資。二、投資涉稅事項(xiàng)（一）增值稅非貨幣性資產(chǎn)投資：根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第六款規(guī)定：納稅人將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)，應(yīng)該視同銷(xiāo)售繳納增值稅。整體資產(chǎn)投資： 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年第 13 號(hào)）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、 負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺Ｘ?cái)稅【 2016】 36 號(hào)關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)

13、業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知附件 2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中（二）不征收增值稅項(xiàng)目第 5 條規(guī)定：“在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人， 其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為”屬于不征收增值稅項(xiàng)目。（二）企業(yè)所得稅根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售， 而以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn) （國(guó)發(fā) 201414 號(hào)）規(guī)定居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 可在不超過(guò) 5 年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（三）契稅契稅暫行條例細(xì)則 第八條規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股，視同轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?duì)接收方征收契