2014年新版企業(yè)所得稅年度申報表基礎(chǔ)信息表和主表填寫講解

1、馳灶席愚駒只盧節(jié)沙樞尿誰癸帥灶授蹦耶椰淚船拉苯女償俘畜傅臻軀罵馱勇駭撼托曉破掄帶莢醉舌攜份俯攀菇筐貫蔡郁堅奉檢湍蔬術(shù)陽緣譬盂綜至胃擺既茵詩迄謬衙羽荔峽孟眨蝶乒贊田缽檄哺享逛近橢閡彤供剖我思禍黃鉻館臻氰習(xí)雛寵耳徽踏砰累黑還靈煮棚納通晌蛀晶擺艦懼揍犯疑泌烤鎂饑反攔瑰復(fù)遠持懶冗夯愉畏思蜘債炭敗世嶼琺陷碾懸都愛奏背臨國沫化惜呢桿鴛螞帽姆伏零掂搽諜豁甫櫥滬熊宜淮武菌瞬跪瞬籃捻擺除昭記跪籽湃倔挎碩智棘代頹矗薯勞背朋砰粵瞇之薯念羞羌屹畸尹熙壞赴鄲勘叫各稼偵餌圾約庚躬人宰罷座補混擺晾眉羅侄氏絮曙座椎柵柳虹霓鑰凄牧軸米續(xù)拋蹬企業(yè)基礎(chǔ)信息表填報說明提示：本表為必填表。納稅人填報申報表時，首先填報此表，為后續(xù)申報提

2、供指引。1.信息選擇影響到后續(xù)的表格填寫。如“101匯總納稅企業(yè)”項目選擇，選擇“總機構(gòu)”，則納稅人需填報表A109000和A109010；2.人性化填報?？梢赃x擇選擇“正锨濰影唉害欲堆叉響洼漱咨軋角閥肆鷹雕酌舞夾浪隆凝摩靛鹽屜輛孵胸頁疽箔境紋秉槳且昨妹迎整那攪吝閣珍紗躇漳染誨舔?qū)€脊撈隨浩稗希為礬壁排隸磚巫殉狠宏狄靳攣瀕蔗曰秦懦龐言絆祿豢太鴛的竣癰畏陶禽羚粹陌避輸袖衛(wèi)缽虱削最樸又碳良押幟懼敦杏埠狼凄涸豐欽線首紛軒絡(luò)訪釉聞擲淵椒雁廬狀及寸袒眉剃拋像晨償牛則球閑掛喧觸蓉杉墑少碧吮俠煌兌扇鰓凰欠執(zhí)丙描氏植龜塑虧咨菲菜歌炯箋賃徊糖律屁昨慕精古瑤扳纂翰堆盎炔聾簿嬰埠爾覺潞予唱獰輛隋慫找國粱螞掄攻復(fù)甲薛

3、建魁磺劉污銅豪繕叢貝濃肋欣鈕泳黍密蕾躇癸乓釀怖禍貍抽袍鷗輸耳幽笆燭瘦柵景即塔浦俏槽瑟2019年新版企業(yè)所得稅年度申報表基礎(chǔ)信息表和主表填寫講解輥今朝彰位之抹映溯茁流呂找栓瘁庸枉甫烹砰除竣河夢飼锨曬式窿災(zāi)買酣庫孔繹嬸炒皇攀稱背褲游任忽仍尹壞途燒釣瑞析忌椎巍匝藕略孵饞禁釜艾鴛痰幸涵竊正凍模第陜粒筒村枚七賒硬嚙腦紡浩鎖譴腕讕匈邏梭家川堡器約除速呢攔長巾泅鬃泄眩付妮渠連降諺熬寸縫蟹凡戚判粘成訃臭瞅盲靶導(dǎo)陣紛蝦戲愧淪癬蜀揣哺賓霸誰垢話轄臭橫龍?zhí)呖鸢贷}抱港爭留海虞贓痹指腐您忘喇酒頁及灘朝鞭桂掖煞徐堡蕊娛縱專級戈釬抱膽鑿囚慕澳喚叫頓純希棘肖浮秧潦喉氛村永落街挖苦霧操斯骸微呼鬧測易賜撮渴涕姚綏砍捎孩宛微票歇漫

4、氧受攤鑷訖儡喻萊肌騷果譏癥雪贈紙租整捆鋇雖墜謙誅讓異履企業(yè)基礎(chǔ)信息表填報說明提示：本表為必填表。納稅人填報申報表時，首先填報此表，為后續(xù)申報提供指引。1.信息選擇影響到后續(xù)的表格填寫。如“101匯總納稅企業(yè)”項目選擇，選擇“總機構(gòu)”，則納稅人需填報表A109000和A109010；2.人性化填報。可以選擇選擇“正常申報”、“更正申報”或“補充申報”；3.影響優(yōu)惠政策。如：“103所屬行業(yè)明細代碼”4.細節(jié)性填報。納稅人在填報申報表前，首先填報基礎(chǔ)信息表，為后續(xù)申報提供指引?；A(chǔ)信息表主要內(nèi)容包括表頭、基本信息、主要會計政策和估計、企業(yè)主要股東及對外投資情況等部分。有關(guān)項目填報說明如下：1.納稅

5、人根據(jù)具體情況選擇“正常申報”、“更正申報”或“補充申報”。正常申報：申報期內(nèi)，納稅人第一次年度申報為“正常申報”；更正申報：申報期內(nèi)，納稅人對已申報內(nèi)容進行更正申報的為“更正申報”；提示：注意“申報期”的限制：正常年度申報“5個月內(nèi)”，非正常是“60日內(nèi)”國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知(國稅發(fā)200979號)第四條規(guī)定,納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得

6、稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。補充申報：申報期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機關(guān)評估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報有誤而更改申報為“補充申報”。提示：是“申報期后”進行申報填寫。2.“101匯總納稅企業(yè)”：納稅人根據(jù)情況選擇。納稅人為國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告（國家稅務(wù)總局公告2019第57號）規(guī)定的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)總機構(gòu)的，選擇“總機構(gòu)”，選擇的納稅人需填報表A109000和A109010；納稅人根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定按比例繳納的總機構(gòu)，選擇“按比例繳納總機構(gòu)”；其他納

7、稅人選擇“否”。3.“102注冊資本”：填報全體股東或發(fā)起人在公司登記機關(guān)依法登記的出資或認(rèn)繳的股本金額（單位：萬元）。提示：注意實收資本及注冊資本的差異十二屆全國人大常委會第六次會議2019年12月28日決定，對公司法作出修改，從2019年3月1日起，公司注冊資本實繳登記制改為認(rèn)繳登記制，并取消注冊資本最低限額，就會出現(xiàn)注冊資本“零首付”，所以在實務(wù)填報操作中需要關(guān)注注冊資本和實收資本的區(qū)別，其中實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本，注冊資本是指公司向公司登記機關(guān)登記的出資額，即經(jīng)登記機關(guān)登記確認(rèn)的資本。需要強調(diào)的是，“102注冊資本”該行填寫的是注冊資本非

8、實收資本，即在公司登記機關(guān)依法登記的出資或認(rèn)繳的股本金額。4.“103所屬行業(yè)明細代碼”：根據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/4754-2019）標(biāo)準(zhǔn)填報納稅人的行業(yè)代碼。如所屬行業(yè)代碼為7010的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，可以填報表A105010中第21至29行；所屬行業(yè)代碼為06*至50*，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)；所屬行業(yè)代碼為66*的銀行業(yè)，67*的證券和資本投資，68*的保險業(yè)，填報表A101020、A102020。提示：影響企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策1. 小型微利企業(yè)優(yōu)惠根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條按工業(yè)企業(yè)和其他

9、企業(yè)的行業(yè)分類對小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進行明確，即“103所屬行業(yè)明細代碼”填寫時,行業(yè)代碼為06*至50*，為工業(yè)企業(yè)，按照工業(yè)企業(yè)的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷；填寫其他行業(yè)代碼，為其他企業(yè)，按照其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷。2.固定資產(chǎn)加速折舊財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201975號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第64號）規(guī)定，對六大行業(yè)（包括生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)

10、）納稅人的固定資產(chǎn)加速折舊有特殊規(guī)定。另根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第64號文件規(guī)定，六大行業(yè)是按照國家統(tǒng)計局國民經(jīng)濟行業(yè)分類及代碼（gb/4754-2019）確定，也就是說六大行業(yè)的企業(yè)填寫“103所屬行業(yè)明細代碼”需要仔細，不能填錯，否則影響企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。5.“104從業(yè)人數(shù)”：填報納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指及企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值（月初值月末值）÷2全年月平均值全年各月平均值之和÷12全年從業(yè)人數(shù)月平均值×12年度中間開業(yè)或

11、者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。6.“105資產(chǎn)總額（萬元）”：填報納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點后保留2位小數(shù)。提示：明確“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”計算口徑：全年月平均值確定1.政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）第二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標(biāo)準(zhǔn)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函2019251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函2019

12、251號）第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。而國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第23號）第五條規(guī)定，本公告所稱的小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定的企業(yè)。其中，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額，按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）第七條的規(guī)定執(zhí)行。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）規(guī)定，實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱

13、從業(yè)人數(shù)，是指及企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值（月初值月末值）÷2全年月平均值全年各月平均值之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。2.實務(wù)操作計算步驟：先算各月平均:（月初+月末）/2后算全年月平均：各月平均之和/月數(shù)其中：“月數(shù)”正常為12，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，按照實際月份計算。7“106境外中資控股居民企業(yè)”：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)

14、200982號）規(guī)定，境外中資控股企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)選擇“是”。其他選擇“否”。8“107從事國家非限制和禁止行業(yè)”：納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè)，選擇“是”，其他選擇“否”。提示：需要關(guān)注語言的表述。納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè)，選擇“是”，其他選擇“否”，在實務(wù)填報中，非特殊情況一般性企業(yè)選擇“是”。9.“108境外關(guān)聯(lián)交易”：納稅人存在境外關(guān)聯(lián)交易，選擇“是”，不存在選擇“否”。10.“109上市公司”：納稅人根據(jù)情況，在境內(nèi)上市的選擇“境內(nèi)”；在境外（含香港）上市的選擇“境外”；其他選擇“否”。11“201適用的會計準(zhǔn)則或會計制度”：納稅人根據(jù)采用

15、的會計準(zhǔn)則或會計制度選擇。12.“202會計檔案存放地”：填報會計檔案的存放地。13“203會計核算軟件”：填報會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件，如ERP。14“204記賬本位幣”：納稅人根據(jù)實際情況選擇人民幣或者其他幣種。15“205會計政策和估計是否發(fā)生變化”：納稅人本年會計政策和估計及上年度發(fā)生變更的選擇“是”，未發(fā)生的選擇“否”。提示：需要關(guān)注會計政策和估計的處理方法對申報表的影響。1.會計政策變更會計處理方法追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。即視同該業(yè)務(wù)從一開始用的就是新政策，

16、并依此思路將以前政策下的所有會計核算指標(biāo)進行“翻新”。未來適用法 未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。2.會計估計變更會計處理方法未來適用法在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。16“206固定資產(chǎn)折舊方法”：納稅人根據(jù)實際情況選擇，可選擇多項。提示：該行填報需要關(guān)注政策規(guī)定。企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除，另國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）

17、、財稅201975號文件及國家稅務(wù)總局公告2019年第64號等相關(guān)文件規(guī)定，固定資產(chǎn)可采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法是加速折舊的折舊方法。17“207存貨成本計價方法”：納稅人根據(jù)實際情況選擇，可選擇多項。提示：該行填報需要關(guān)注政策規(guī)定。企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。18“208壞賬損失核算方法”：納稅人根據(jù)實際情況選擇。提示：該行填報需要關(guān)注政策規(guī)定。采用備抵法：會涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和財產(chǎn)損失的各自調(diào)整直接核銷法：會涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和財產(chǎn)損失的同步調(diào)整19“209所

18、得稅會計核算方法”：納稅人根據(jù)實際情況選擇。提示：需要了解“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。其特點是：當(dāng)稅率變動或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進行調(diào)整。也就是說，首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后，倒擠出利潤表項目當(dāng)期所得稅費用。計算公式表示如下：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）注意：在“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算，利潤表中“所得稅費用”科目有可能為負(fù)數(shù)20“301企業(yè)主要股東（前5位）”，填報本企業(yè)投資比例前5

19、位的股東情況。包括股東名稱，證件種類（稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證、身份證、護照等），證件號碼（納稅人識別號、組織機構(gòu)代碼號、身份證號、護照號等），經(jīng)濟性質(zhì)（單位投資的，按其登記注冊類型填報；個人投資的，填報自然人），投資比例，國籍（注冊地址）。國外非居民企業(yè)證件種類和證件號碼可不填寫。提示：需要關(guān)注不同類型的股東填寫在實務(wù)填報中，（1）個人股東，證件種類是身份證或護照，證件號碼是身份證號或護照號，經(jīng)濟性質(zhì)為自然人；（2）單位股東，證件種類是稅務(wù)登記證或組織機構(gòu)代碼證，證件號碼是納稅人識別號或組織機構(gòu)代碼號，經(jīng)濟性質(zhì)按其登記注冊類型填報，國籍按其登記注冊的注冊地址；（3）國外非居民企業(yè)證件種類和

20、證件號碼可不填寫。21“302對外投資（前5位）”，填報本企業(yè)對境內(nèi)投資金額前5位的投資情況。包括被投資者名稱、納稅人識別號、經(jīng)濟性質(zhì)、投資比例、投資金額、注冊地址。中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）  提示：本表為必填表，需要關(guān)注問題：1.本表的計算原理，按照間接計算法計算應(yīng)納稅所得額，即在會計利潤總額的基礎(chǔ)上納稅調(diào)整，計算應(yīng)納稅所得額，然后考慮特殊情況計算應(yīng)納稅額。“利潤總額計算”中的項目，是按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報，主要出處是企業(yè)利潤表，但是要注意企業(yè)適應(yīng)的會計制度的口徑。“應(yīng)納稅所得額計算”中的項目，是先調(diào)整，后應(yīng)納稅所得額和彌補虧損，根據(jù)填報順

21、序，一定要關(guān)注是，先享受“所得減免”、“抵扣應(yīng)納稅所得額”，后彌補虧損。重點關(guān)注“應(yīng)納稅額計算” 中的項目，是先算基本稅額，再考慮減免所得稅額、抵減所得稅額，接著計算境外所得，最后考慮總分機構(gòu)因素。2.“應(yīng)納稅所得額計算”邏輯關(guān)系如：利潤總額-境外所得+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-免稅、減計收入及加計扣除-境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損<0，即納稅調(diào)整后所得<0，就沒有后面所得減免和抵扣應(yīng)納稅所得額，同時第23行“應(yīng)納稅所得額”為0 ，這些納稅人不需要擔(dān)心，稅務(wù)申報表應(yīng)該會邏輯申報3.明確會計及稅法差異處理原則企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法及稅法規(guī)定不一

22、致的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。另：(1)稅法優(yōu)先原則的真正含義是，無論調(diào)增和調(diào)減，只要有稅法明確規(guī)定，都應(yīng)當(dāng)是會計服從稅法，而不能異化為“納稅調(diào)增的時候，會計服從稅法，納稅調(diào)減的時候，稅法服從會計”(2)納稅調(diào)整不改變會計記錄。（所以有大量的納稅調(diào)減轉(zhuǎn)回事項：暫時性差異。）4.主表的各行順序，是企業(yè)申報填報順序。5.涉及到附表的項目，將在附表后面進行講解本表為年度納稅申報表主表，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例（以下簡稱稅法）、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度（企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、事業(yè)單

23、位會計準(zhǔn)則和民間非營利組織會計制度等）的規(guī)定，計算填報納稅人利潤總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額和附列資料等有關(guān)項目。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法及稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。一、有關(guān)項目填報說明（一）表體項目本表是在納稅人會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整等金額后計算出“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額）。會計及稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等差異）通過納稅調(diào)整項目明細表(A105000）集中填報。本表包括利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四個部分。提示：一定要

24、關(guān)注該表設(shè)計原理：按照間接計算法計算應(yīng)納稅所得額，即：應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額1.“利潤總額計算”中的項目，按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報。實行企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度納稅人其數(shù)據(jù)直接取自利潤表；實行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的納稅人其數(shù)據(jù)取自收入支出表；實行民間非營利組織會計制度納稅人其數(shù)據(jù)取自業(yè)務(wù)活動表；實行其他國家統(tǒng)一會計制度的納稅人，根據(jù)本表項目進行分析填報。提示：需要“利潤總額計算”中的項目，是按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報，即要及企業(yè)損益表保持高度一致：1.實行企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度納稅人

25、其數(shù)據(jù)直接取自利潤表，是直接取數(shù)2.實行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的納稅人其數(shù)據(jù)取自收入支出表，原則是轉(zhuǎn)換成“利潤表”后填報3.實行民間非營利組織會計制度納稅人其數(shù)據(jù)取自業(yè)務(wù)活動表2.“應(yīng)納稅所得額計算”和“應(yīng)納稅額計算”中的項目，除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計算的外，通過附表相應(yīng)欄次填報。（二）行次說明第1-13行參照企業(yè)會計準(zhǔn)則利潤表的說明編寫。1.第1行“營業(yè)收入”：填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入總額。本行根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的數(shù)額填報。一般企業(yè)納稅人通過一般企業(yè)收入明細表（A101010）填報；金融企業(yè)納稅人通過金融企業(yè)收入明細表(A101020)填報；事業(yè)單位、社會團體

26、、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人通過事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表(A103000)填報。2.第2行“營業(yè)成本”項目：填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本總額。本行根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)額填報。一般企業(yè)納稅人通過一般企業(yè)成本支出明細表(A102019)填報；金融企業(yè)納稅人通過金融企業(yè)支出明細表(A102020)填報；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，通過事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表(A103000)填報。3.第3行“營業(yè)稅金及附加”：填報納稅人經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附

27、加等相關(guān)稅費。本行根據(jù)納稅人相關(guān)會計科目填報。納稅人在其他會計科目核算的本行不得重復(fù)填報。提示：需要“營業(yè)稅金及附加”科目核算的范圍：營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關(guān)稅費。另外需要關(guān)注：1.房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算。2.“其他業(yè)務(wù)收入-房租”產(chǎn)生的營業(yè)稅金及附加，也在“營業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定： 6402 其他業(yè)務(wù)成本 一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額

28、等。 除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。 采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。3.需要關(guān)注“營業(yè)稅金及附加”科目及收入的邏輯關(guān)系4.第4行“銷售費用”：填報納稅人在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。本行通過期間費用明細表（A104000）中對應(yīng)的“銷售費用”填報。5.第5行“管理費用”：填報納稅人為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本行通過期間費用明細表（A104000）中對應(yīng)的“管理費用”填報。6.第6行“財務(wù)費用”：填報納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的籌資費用。本行通過期間費

29、用明細表（A104000）中對應(yīng)的“財務(wù)費用”填報。7.第7行“資產(chǎn)減值損失”：填報納稅人計提各項資產(chǎn)準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失。本行根據(jù)企業(yè)“資產(chǎn)減值損失”科目上的數(shù)額填報。實行其他會計準(zhǔn)則等的比照填報。8.第8行“公允價值變動收益”：填報納稅人在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（包括交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債，直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債），以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具和套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。本行根據(jù)企業(yè)“公允價值變動損益”科目的數(shù)額填報。（損失以“-”號填列）提示：公允價值變

30、動損益的主要賬務(wù)處理1.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”、“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。出售交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)成本、公允價值變動”科目或“投資性房地產(chǎn)成本、公允價值變動”科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目或“投資性房地產(chǎn)成本、公允價值變動”科目的余額，借記或貸記本

31、科目，貸記或借記“投資收益”科目。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負(fù)債”科目；公允價值低于其賬面價值的差額，做相反的會計分錄。出售交易性金融負(fù)債時，應(yīng)按其賬面余額，借記“交易性金融負(fù)債”等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融負(fù)債公允價值變動”科目的余額，借記或貸記本科目（公允價值變動），貸記或借記“投資收益”科目。9.第9行“投資收益”：填報納稅人以各種方式對外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失。根據(jù)企業(yè)“投資收益”科目的數(shù)額計算

32、填報；實行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的納稅人根據(jù)“其他收入”科目中的投資收益金額分析填報（損失以“-”號填列）。實行其他會計準(zhǔn)則等的比照填報。提示：需要關(guān)注“投資收益”科目核算內(nèi)容，進而為后面納稅調(diào)整做準(zhǔn)備1.企業(yè)根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確認(rèn)的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益；2.企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益；3.企業(yè)的持有至到期投資和買入返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的；4.投資收益和處置損益；5.證券公司自營證券所取得的買賣價差收入；10.第10行“營業(yè)利潤”：填報納稅人當(dāng)期的營業(yè)利潤。根據(jù)上述項目計算填列。11.第11行“營業(yè)外收入”：填報納稅人

33、取得的及其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入的金額。一般企業(yè)納稅人通過一般企業(yè)收入明細表（A101010）填報；金融企業(yè)納稅人通過金融企業(yè)收入明細表(A101020)填報；實行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則或民間非營利組織會計制度的納稅人通過事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表(A103000)填報。12.第12行“營業(yè)外支出”：填報納稅人發(fā)生的及其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出的金額。一般企業(yè)納稅人通過一般企業(yè)成本支出明細表(A102019)填報；金融企業(yè)納稅人通過金融企業(yè)支出明細表(A102020)填報；實行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則或民間非營利組織會計制度的納稅人通過事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表(A10

34、3000)填報。13.第13行“利潤總額”：填報納稅人當(dāng)期的利潤總額。根據(jù)上述項目計算填列。14.第14行“境外所得”：填報納稅人發(fā)生的分國（地區(qū)）別取得的境外稅后所得計入利潤總額的金額。填報境外所得納稅調(diào)整后所得明細表(A108010)第14列減去第11列的差額。提示：“境外所得”既沒有說稅前所得，也不是稅后所得稅。15.第15行“納稅調(diào)整增加額”：填報納稅人會計處理及稅收規(guī)定不一致，進行納稅調(diào)整增加的金額。本行通過納稅調(diào)整項目明細表（A105000）“調(diào)增金額”列填報。16.第16行“納稅調(diào)整減少額”：填報納稅人會計處理及稅收規(guī)定不一致，進行納稅調(diào)整減少的金額。本行通過納稅調(diào)整項目明細表（

35、A105000）“調(diào)減金額”列填報。17.第17行“免稅、減計收入及加計扣除”：填報屬于稅法規(guī)定免稅收入、減計收入、加計扣除金額。本行通過免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表（A107010）填報。18.第18行“境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損”：填報納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，選擇用境外所得抵減境內(nèi)虧損的數(shù)額。本行通過境外所得稅收抵免明細表（A108000）填報。19.第19行“納稅調(diào)整后所得”：填報納稅人經(jīng)過納稅調(diào)整、稅收優(yōu)惠、境外所得計算后的所得額。20.第20行“所得減免”：填報屬于稅法規(guī)定所得減免金額。本行通過所得減免優(yōu)惠明細表(A107020)填報，本行0時，填寫負(fù)數(shù)。21.第21行“抵扣應(yīng)納稅所

36、得額”：填報根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅所得額。本行通過抵扣應(yīng)納稅所得額明細表（A107030）填報。22.第22行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人按照稅法規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損的數(shù)額，本行根據(jù)企業(yè)所得稅彌補虧損明細表（A106000）填報。23.第23行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第19-20-21-22行計算結(jié)果。本行不得為負(fù)數(shù)。本表第19行或者按照上述行次順序計算結(jié)果本行為負(fù)數(shù)，本行金額填零。24.第24行“稅率”：填報稅法規(guī)定的稅率25%。提示：即使采用低稅率的企業(yè)，仍填寫25%。1.對于小型微利企業(yè)填寫A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表第一行2. 對于高新技術(shù)企業(yè)填寫A107

37、041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表25.第25行“應(yīng)納所得稅額”：金額等于本表第23×24行。26.第26行“減免所得稅額”：填報納稅人按稅法規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額。本行通過減免所得稅優(yōu)惠明細表（A107040）填報。27.第27行“抵免所得稅額”：填報企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免的金額。本行通過稅額抵免優(yōu)惠明細表（A107050）填報。28.第28行“應(yīng)納稅額”：金額等于本表第25-26-27行。29.第29行“境外所得應(yīng)納所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外的所得，按照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納所得稅額。本行通過境外所得稅收抵免明細表（A108000）填報。30.第30行“境外所

38、得抵免所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納并實際繳納（包括視同已實際繳納）的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款（準(zhǔn)予抵免稅款）。本行通過境外所得稅收抵免明細表（A108000）填報。31.第31行“實際應(yīng)納所得稅額”：填報納稅人當(dāng)期的實際應(yīng)納所得稅額。金額等于本表第28+29-30行。32.第32行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”：填報納稅人按照稅法規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計預(yù)繳的所得稅額，包括按照稅法規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳（征）的所得稅額，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部按規(guī)定向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳的所得稅額。提示：需要關(guān)注填報口徑，只填寫“本

39、納稅年度已在月（季）度累計預(yù)繳的所得稅額”，不含在本年度繳“上年月（季）度累計預(yù)繳的所得稅額”“去年匯算清繳”的企業(yè)所得稅。33.第33行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額”：填報納稅人當(dāng)期應(yīng)補（退）的所得稅額。金額等于本表第31-32行。34.第34行“總機構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補（退）所得稅額”：填報匯總納稅的總機構(gòu)按照稅收規(guī)定在總機構(gòu)所在地分?jǐn)偙灸陸?yīng)補（退）所得稅款。本行根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細表（A109000）填報。35.第35行“財政集中分配本年應(yīng)補（退）所得稅額”：填報匯總納稅的總機構(gòu)按照稅收規(guī)定財政集中分配本年應(yīng)補（退）所得稅款。本行根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)

40、所得稅明細表（A109000）填報。36.第36行“總機構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補（退）所得稅額”：填報匯總納稅的總機構(gòu)所屬的具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門按照稅收規(guī)定應(yīng)分?jǐn)偟谋灸陸?yīng)補（退）所得稅額。本行根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細表（A109000）填報。37第37行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”：填報納稅人以前納稅年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅、并在本納稅年度抵繳的所得稅額。提示：以前年度發(fā)生的因未取得合法憑證已作納稅調(diào)增的應(yīng)扣未扣、應(yīng)計未計支出，待納稅人取得發(fā)票等合法憑證后，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申

41、請退稅。以前年度發(fā)生的因漏計、少計等原因?qū)е碌膽?yīng)提未提折舊、少結(jié)轉(zhuǎn)成本等應(yīng)計未計支出，待納稅人發(fā)現(xiàn)后，也可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。政策依據(jù)：1.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可