資源環(huán)境審計現(xiàn)狀和對策探究

1、資源環(huán)境審計現(xiàn)狀和對策探究摘要我國資源環(huán)境審計工作起步較晚，存在 此問題主要是現(xiàn)有的審計人員的能力難以滿足資源環(huán)境審 計工作的要求；對資源環(huán)境審計工作的重要性缺乏必要的認 識；資源環(huán)境審計的法律體系不夠完善，資源環(huán)境審計主體 單一，資源環(huán)境審計人員缺乏資源環(huán)境保護科學的相關(guān)知 識。提高資源環(huán)境審計工作質(zhì)量，應樹立深入人心的資源環(huán) 境審計的理念，健全和完善資源環(huán)境審計的法律法規(guī)，實現(xiàn) 資源環(huán)境審計主體的多元化，優(yōu)化審計人才知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng) 具有綜合素質(zhì)的審計人才。關(guān)鍵詞資源環(huán)境；審計；現(xiàn)狀；對策中圖分類號f239.4 文獻標識碼b隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟建設的規(guī)模不斷擴 大與資源環(huán)境之間的

2、矛盾逐步加深，資源環(huán)境問題已經(jīng)嚴重 影響我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，成為制約我國經(jīng)濟社會發(fā)展和人 民生活水平提高的嚴重障礙。協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展、人類需求同生 態(tài)環(huán)境、自然資源的關(guān)系，已經(jīng)成為一個嚴峻的全球化問題。 對資源環(huán)境的保護已經(jīng)到了刻不容緩地步，國家為資源環(huán)境 的保護投入了大量的資金以及人力和技術(shù)，同時也就產(chǎn)生了 資源環(huán)境的審計工作。資源環(huán)境審計的主要目標是通過有效 的措施解決資源環(huán)境的保護問題，全面實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略 目標，大力促進社會、經(jīng)濟及環(huán)境三者之間的和諧發(fā)展。開 展資源環(huán)境審計是審計工作發(fā)揮監(jiān)督職能作用，促進經(jīng)濟走 向可持續(xù)發(fā)展道路的重要標志，是現(xiàn)實的客觀要求。一、資源環(huán)境審計發(fā)展的現(xiàn)狀（一

3、）資源環(huán)境審計工作起步較晚我國資源環(huán)境治理起步較晚、起點較低，資源環(huán)境審計 工作開展較遲，資源環(huán)境審計的意識和觀念還未牢固樹立起 來。1998年為適應經(jīng)濟社會發(fā)展需要，審計署成立農(nóng)業(yè)與資 源環(huán)保審計司，專門負責資源環(huán)境項目審計。我國當初為經(jīng) 濟發(fā)展是先上項目，后治理環(huán)境，這也增加了治理環(huán)境的難 度和資金量的增加，同時相應的也迫切需要后續(xù)的資源環(huán)境 審計工作，來起到對資源環(huán)境工作的保障作用。（二）現(xiàn)有的審計人員的能力難以滿足資源環(huán)境審計工 作的要求資源環(huán)境審計是一門融資源學、環(huán)境管理學、會計學、 審計學等幾門知識為一體的綜合性的學科，其專業(yè)性和技術(shù) 性非常強，不僅需要審計人員懂得財務和審計方面的

4、知識， 還需要審計人員具備資源和環(huán)境有關(guān)的專業(yè)知識及國家相 應的法律法規(guī)等有關(guān)政策。由于資源環(huán)境審計在我國的開展 才剛剛起步，資源環(huán)境審計人員主要來自于會計和審計等專 業(yè)，懂得資源環(huán)境知識的專業(yè)審計人員很少，對于環(huán)境審計 缺乏必要的專業(yè)知識和技能，在實際審計工作中則側(cè)重于財 務審計，采用的方法是普通的審計方法，還不能完全滿足資 源環(huán)境審計的專業(yè)要求。有時，為了特定專項審計聘請獨立 社會中立部門的相關(guān)資源專家來參與審計工作，還受到國家 對審計取證的規(guī)范及相應限制，他們的意見只能作為參考， 不能作為直接的審計證據(jù)來使用，這樣就加大了政府的審計 工作量和審計支出，同時嚴重打擊了獨立中立部門參與資源

5、環(huán)境審計的積極性。（三）資源環(huán)境審計是以環(huán)保資金使用為主的合規(guī)性審 計當前我國資源環(huán)境審計是以政府審計部門為主，對資源 環(huán)境保護使用的資金進行的財務審計，主要是審查有關(guān)部門 在經(jīng)濟活動的過程中，對其掌管的環(huán)保資金的使用是否符合 國家的規(guī)定、是否專款專用、有無資金擠占挪用或閑置的問 題。更新改造過程中的環(huán)境投資、排污費補助中用于治理環(huán) 境污染部分，綜合利用留成用于治理污染投資、銀行環(huán)保專 項貸款、污染治理專項基金和環(huán)境保護部門自身建設投資等 進行審計。同時主要重視財務報表中所披露的環(huán)境要素，基 本局限于以資源環(huán)境資金為基礎的財務收支情況進行審計。 通過這樣的資源環(huán)境審計，起到了事后監(jiān)督的作用，只

6、能是 消極的防范，不能起到資源環(huán)境審計應有的事前監(jiān)督及事中 防范的積極作用。（四）現(xiàn)有審計方式還難以滿足資源環(huán)境審計的發(fā)展要我國當前資源環(huán)境審計的方式主要是對涉及資源環(huán)境 過程中所使用的資金為主線，對其財務收支狀況，是否違反 國家有關(guān)規(guī)定及其環(huán)境保護資金是否到位進行審計。審計的 方式還比較單一，不能真實全面的反映資源環(huán)境審計內(nèi)在要 求及今后發(fā)展的需要。資源環(huán)境審計的方式、前瞻性及覆蓋 面，與資源環(huán)境審計的質(zhì)量息息相關(guān)，將會嚴重影響審計的 結(jié)果，同時也影響了政府有關(guān)部門利用審計結(jié)果制定今后國 家資源環(huán)境政策。按現(xiàn)有的審計方式對資源環(huán)境中的重要指 標（如江河的水土流失狀況、森林的覆蓋率與空氣質(zhì)量等

7、） 的審計存在一定的困難和障礙，這些指標需要大量相關(guān)的專 業(yè)數(shù)據(jù)來證明其真實性，這些工作還需要審計人員與具有相 應知識的專業(yè)技術(shù)人員的相互配合才能順利完成。二、當前資源環(huán)境審計工作中存在的問題（一）對資源環(huán)境審計工作的重要性缺乏必要的認識由于我國對資源環(huán)境審計開展的較遲，對資源環(huán)境審計 的認識還有待于進一步提高。一是我們要把保護資源環(huán)境貫 徹在國家經(jīng)濟建設的過程中，不能只重視經(jīng)濟的發(fā)展而忽視 了環(huán)境的保護，那樣我們的生活環(huán)境就會受到嚴重的威脅。 二是國民對于資源環(huán)境審計在保護資源環(huán)境中所起的作用 的認知還存在著一定的偏差，認為只有經(jīng)濟發(fā)展了，國家有 錢了再投資保護治理環(huán)境也不遲，對一些污染環(huán)境

8、的項目采 取放任和容忍的做法。三是部分審計部門對環(huán)境審計的重視 程度不夠，無論是開展環(huán)境審計項目的數(shù)量還是投入其中的 力量都相對較少。組織開展的也主要是環(huán)保資金財務收支和 重點項目專項審計，這些都會影響資源環(huán)境審計對環(huán)境保護 的責任進行監(jiān)督和評價。（二）資源環(huán)境審計的法律體系不夠完善當前，隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，國家和地方政府對資 源環(huán)境保護投入的資金也逐年增加，為檢驗國家和地方政府 對資源環(huán)境保護的成效，迫切需要資源環(huán)境審計工作來進行 監(jiān)督，為下一步制定資源環(huán)境保護計劃提供有效的數(shù)據(jù)依 據(jù)。而對于資源環(huán)境審計的有關(guān)要求，國家是以政策形式頒 布的，在法律上還沒有明確的規(guī)定，缺乏具有法律約束的法

9、 律法規(guī)，難以適應現(xiàn)在及今后社會發(fā)展的需要。在國家現(xiàn)有 頒布已有的審計法等法規(guī)中，對于資源環(huán)境審計的內(nèi)容 和項目及具體如何實施等細則還沒有明確的規(guī)定。目前僅有 對環(huán)保資金使用情況進行審計和監(jiān)督的法律法規(guī)，對有些不 是資金方面涉及到的資源環(huán)境審計事項則缺乏必要的法律 法規(guī)，這樣勢必會影響資源環(huán)境審計的質(zhì)量，降低資源環(huán)境 審計的成效。 （三）資源環(huán)境審計主體單一我國資源環(huán)境審計還是典型的政府主導型審計，審計主 體主要是國家審計機關(guān)，社會中介審計組織和內(nèi)部審計部門 的參與程度較低。從國外資源環(huán)境審計開展的比較先進的國 家來看，社會中介審計部門和企業(yè)內(nèi)部的審計工作，是對國 家整體資源環(huán)境審計工作的有利

10、補充，起到了相當大的促進 作用。由于社會中介審計組織具有獨立性，對于被審計的項 目可以提出專業(yè)的見解和可信的建議，他們提供的資源環(huán)境 信息非常有利用價值，是重要的參考數(shù)據(jù)，是政府審計部門 的一個重要助手。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計是對企業(yè)自身發(fā)展環(huán)境 的監(jiān)督，這項工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終，從規(guī)劃、立 項、建設、投產(chǎn)到銷售等各個環(huán)節(jié)，都可以進行有效的監(jiān)督 和利用，按照企業(yè)的最佳環(huán)保要求進行有效的生產(chǎn)，提高企 業(yè)的經(jīng)濟價值和社會價值。因此，如何利用發(fā)展和支持社會 中介審計和企業(yè)內(nèi)部審計參與全社會的資源環(huán)境審計，是政 府相關(guān)部門需要考慮的重要問題。（四）資源環(huán)境審計人員的業(yè)務素質(zhì)有待于進一步的提 高資源環(huán)

11、境審計工作的發(fā)展和要求及所提出來的問題，對 于資源環(huán)境審計人員的素質(zhì)是一個重要的考驗。審計人員在 掌握資源環(huán)境審計基本財務知識以外，還應該熟練的掌握有 關(guān)資源環(huán)境保護所涉及到的其他相關(guān)的學科知識。就目前資 源環(huán)境審計工作人員的素質(zhì)來看，普遍存在缺乏資源環(huán)境保 護科學的相關(guān)知識的問題，盡管現(xiàn)在在探索聘請環(huán)保專家協(xié) 助審計的路子，但實際操作過程中往往存在審計人員的調(diào)查 與環(huán)保專家的理論存在脫節(jié)的地方，致使審計人員得不到環(huán) 保專家的有力支持。因此，如何讓審計人員盡快掌握更多的 環(huán)保知識，并在工作的實踐中總結(jié)出一整套的工作經(jīng)驗和方 法，培養(yǎng)出一批專業(yè)的資源環(huán)境審計人員隊伍，是資源環(huán)境 審計發(fā)展的必然趨

12、勢和要求，否則就會出現(xiàn)資源環(huán)境審計結(jié) 果不能如實反映真實情況的現(xiàn)象，難以保證資源環(huán)境審計的 工作質(zhì)量。三、提高資源環(huán)境審計工作質(zhì)量的幾點對策（一）樹立深入人心的資源環(huán)境審計的理念資源環(huán)境保護和資源環(huán)境審計應該是全社會都應該參 與和認知的行為，社會中介團體和企業(yè)等社會各界組織都應 該予以支持。都應該有監(jiān)督和建議的權(quán)利，不應該只是政府 部門的工作。同時國家必須加大宣傳力度，倡導環(huán)保教育， 普及環(huán)保知識，為開展資源環(huán)境審計工作形成一個的良好氛 圍。在社會要大力弘揚開展資源環(huán)境審計的必要性的教育工 作，將資源環(huán)境審計的理論知識與實際的審計工作相結(jié)合， 形成一種保護和監(jiān)督資源環(huán)境的體系，讓資源環(huán)境審計的

13、有 關(guān)知識和認知深入人心，鼓勵社會各界都為這資源環(huán)境審計 獻計獻策，特別是研究和制定資源環(huán)境審計政策的相關(guān)部 門，更應該多渠道和多角度的了解資源環(huán)境審計今后的發(fā)展 思路，制定為資源環(huán)境審計工作提供有利保障的國家政策和 規(guī)定。（二）健全和完善資源環(huán)境審計的法律法規(guī)健全和完善資源環(huán)境審計的法律法規(guī)，在資源環(huán)境審計 的實際工作中做到有章可循有法可依，真正起到為資源環(huán)境 審計保駕護航的作用。目前我國制定出臺了許多針對資源環(huán) 境保護工作和審計工作的法律法規(guī)，但是有關(guān)資源環(huán)境審計 的法律法規(guī)尚不明確，如何將資源環(huán)境保護與審計融合在一 起，形成一套有效的資源環(huán)境審計的法律法規(guī)，是當前的一 項重要工作，希望通

14、過立法能夠擴大資源環(huán)境審計的權(quán)限， 明確資源環(huán)境審計的范圍，確定資源環(huán)境審計的具體內(nèi)容、 審計程序以及方法，完善資源環(huán)境審計準則，建立資源環(huán)境 審計指標評價體系。以此確保資源環(huán)境審計的工作質(zhì)量，避 免資源環(huán)境審計的無法可依無章可循，使得資源環(huán)境審計工 作取得與財務收支審計工作同等重要的地位，成為企業(yè)所必 須面臨的強制性審計。（三）實現(xiàn)資源環(huán)境審計主體的多元化大力提倡和積極推動社會中介審計組織和企業(yè)內(nèi)部審 計部門參與社會資源環(huán)境審計的工作，實現(xiàn)資源環(huán)境審計的 主體多元化，共同來完成國家的資源環(huán)境審計工作。現(xiàn)在僅 僅依靠政府的審計部門，對全社會進行全面和有效的資源環(huán) 境審計工作還存在一定的困難，同

15、時也造成了審計資源的浪 費。將政府部門審計與社會中介審計及企業(yè)內(nèi)部審計相結(jié) 合，共同開展資源環(huán)境審計，不僅可以取長補短，互相依托, 發(fā)揮各自的優(yōu)勢和長處，而且可以在一定程度上提升資源環(huán) 境審計的工作效率，對于社會中介審計組織，政府可以充分 發(fā)揮其在資源環(huán)境審計工作中的補充作用，由于社會中介審 計組織是獨立的第三方，對于資源環(huán)境審計的結(jié)果，可以獨 立和客觀的發(fā)表自己的看法及建議。內(nèi)部審計部門可以將資 源環(huán)境審計工作融入日常審計工作中，可以為經(jīng)營管理者提 供相關(guān)信息，有利于企業(yè)的經(jīng)營決策，同時也能為外部審計 提供參考依據(jù)，降低審計監(jiān)督的成本。所以政府部門要重視 和發(fā)展社會中介審計，同時也要大力扶持和鼓勵企業(yè)內(nèi)部審 計積極參與資源環(huán)境審計的工作，這樣可以為國家節(jié)約大量 的人力和物力及財力，起到了事半功倍的效果。（四）優(yōu)化審計人才知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的審 計人才現(xiàn)行單一的資源環(huán)境財務收支審計，已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代 社會發(fā)展的要求及資源環(huán)境審計發(fā)展的需要。因此在資源環(huán) 境審計人才培養(yǎng)上不應只重視財務審計人員的培養(yǎng)，而應培 養(yǎng)具有資源環(huán)境知識的綜合能力的審計人才。從目前審計隊 伍專業(yè)結(jié)構(gòu)看，對資源環(huán)境專業(yè)人才的要求十分突出，審計 機關(guān)應當適