第七章稅收制度

1、第七章第七章 稅收制度稅收制度n教學目的教學目的 通過本章的學習，要求明確稅收制度的組成和我國稅制的歷史演進，懂得各種課稅的特征和功能。n重難點提示重難點提示 商品課稅的特征和功能n授課時數(shù)授課時數(shù) 4課時n授課內(nèi)容授課內(nèi)容 1.我國稅制的演進n 2.商品課稅n 3.所得課稅n 4.資源課稅與財產(chǎn)課稅第一節(jié)第一節(jié) 我國稅制的演進我國稅制的演進n一、1950年1月頒布關于統(tǒng)一全國稅政的決定、全國稅政實施要則，對現(xiàn)今仍有影響。n二、二、1953年稅制修正年稅制修正：試行商品流通稅 。n三、三、1958年的稅制簡并年的稅制簡并：試行工商統(tǒng)一稅n四、四、1973年的稅制簡并年的稅制簡并：試行工商稅n五

2、、五、19831984年的兩步利改稅年的兩步利改稅n六、六、1994年工商稅制改革年工商稅制改革第二節(jié)第二節(jié) 對商品課稅對商品課稅n一、商品課稅的特征一、商品課稅的特征n1.課征普遍。 有商品交換就有商品課稅。n2.以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)。 銷售收入或營業(yè)收入。n3.實行比例稅率，計征簡便。n4.稅負易轉(zhuǎn)嫁。二、增值稅二、增值稅n1.概念：以生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應稅勞務和進口貨物的增值額為課稅對象所征收的一種間接稅。n增值額；價差。即C+V+M中的V+M部分；或等于產(chǎn)出減去投入n就企業(yè)而言，增值額是指該商品或勞務的銷售額扣除外購商品或勞務的金額。n2.特點：n征稅范圍廣，稅源充裕

3、。n實行多階段，但不重復征收。n對經(jīng)濟活動具有中性效應。n稅負易轉(zhuǎn)嫁。n3.征稅范圍：n在我國，整個工業(yè)生產(chǎn)領域和商品流通領域及一部分勞務服務領域。具體包括：應稅貨物：除土地、房屋、建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。應稅勞務：加工修理修配勞務。進口貨物。視同銷售的應稅貨物（自產(chǎn)自用、非連續(xù)生產(chǎn)的應納稅）。n4.納稅人：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口的單位和個人。（包括小規(guī)模納稅人、一般納稅人）n5.稅率：基本17，低稅率13，0稅率n6.計算n應納稅額銷項稅額進項稅額 四、增值稅專用發(fā)票管理四、增值稅專用發(fā)票管理n例1：某食品廠為一般納稅人，

4、某月有關資料如下：月初進項稅額余額為5萬元，當月向漁場購進鮮魚一批，買價為150萬元；向糖廠購進白糖一批，貨款付訖并取得增值稅專用發(fā)票，注明貨物金額80萬元，增值稅稅額13.6萬元；從某印刷廠（小規(guī)模納稅人）購進商標，貨款 12萬元未付；該廠當月向市食品公司銷售食品，取得貨款270萬元，增值稅稅額45.9萬元，貨款及增值稅稅款均已收訖并開出增值稅專用發(fā)票；向個體戶批發(fā)罐頭一批，取得價稅混合收入128.7萬元。n計算該食品廠本月應納增值稅 。n1本月銷項稅額：45.9十128.7( l十17%)17%64.6(萬元)n 2本月進項稅額：5十15013%十13.637.1 (萬元)n 3本月應納增

5、值稅：64.637.127.5 (萬元)n 該食品廠本月應納增值稅額為27.5萬元。n 注意：注意：從某印刷廠購進商標，因該印刷廠為小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，順而不能計算進項稅額，即使該印刷廠為一般納稅人，因貨款未付也不能取得增值稅專用發(fā)票，本月也不能計算進項稅額。三、消費稅三、消費稅n1.概念：國家為體現(xiàn)消費政策，以特定消費品為課稅對象征收的一種稅。 n2.特點：n僅以特定消費品為課稅對象。四大類商品。n征稅環(huán)節(jié)具有單一性。（產(chǎn)制環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)）。n平均稅率水平較高，產(chǎn)品差異大。n按銷售收入全額計稅，收入不受成本、費用影響。n稅負易轉(zhuǎn)嫁。n3.征稅范圍na類：過度消費會對人類健康、

6、社會秩序和生態(tài)環(huán)境方面造成危害的特殊消費品。如煙、酒、鞭炮、焰火。nB類：奢侈品或非生活必需品。如貴重飾品。nC類：高能耗及高檔消費品。小汽車。nD類：不可再生或不可替代的石油類消費品。nE類：具有一定財政意義的消費品。n4.納稅人：為中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、零售和進口應稅消費稅的單位和個人。n5.稅率：依具體情況分別采用比例稅率和定額稅率，共8個檔次。n6.計算（例）四、營業(yè)稅四、營業(yè)稅n1.概念：對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人征稅的一種稅。n2.特點：n一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)。n按行業(yè)設計稅目、稅率。n計算簡便，便于征管n3.征稅范圍：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電

7、通信業(yè)、文化體育業(yè)；金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)；娛樂業(yè)。 n4.稅率：差別比例稅率第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅n一、所得課稅的特征：一、所得課稅的特征：n1.稅負相對公平（純收入、凈所得）n2.稅負不易轉(zhuǎn)嫁。n3.課稅有彈性（自動穩(wěn)定器功能）n二、企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅n對在我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。稅率25；按年計征、分期預繳，年終匯算清繳，多退少補。應納稅所得額的內(nèi)容n收入總額收入總額：包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利收入、租賃收入、特許權使用費收入、接收捐贈收入和其他收入等。n不征稅收入：財政撥款

8、等。n免稅收入：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等收益。n準予扣除的支出：成本、費用、稅金、損失等。n公益性捐贈：年度利潤總額的12n不得扣除的項目：權益性投資收益、所得稅稅款、稅收滯納金、罰金、贊助等扣除項目金額的規(guī)定扣除項目金額的規(guī)定n1.企業(yè)職工福利費支出，不超過工資總額的14，繳撥的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2，職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的2.5，準予扣除。n2.企業(yè)招待費可按發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5。（取其小者）n3.企業(yè)的廣告費，不超過當年銷售收入15的部分，準予扣除；超過部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅的特點n1.企業(yè)所得稅征

9、收的多少受企業(yè)效益好壞影響。n2稅收負擔比較合理。n3收入及時均衡。 例：n某企業(yè)2009年全年取得的收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬，銷售成本、銷售費用、管理費用共計2800萬元，營業(yè)外支出35萬元，其中，通過希望工程基金委員會向某災區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈5萬元，非廣告性贊助20萬元。計算該企業(yè)全年應繳納多少企業(yè)所得稅？n（1）會計利潤3000+50-2800-35215（萬元）n（2）公益性捐贈扣除限額215*1225.8 （萬元）10萬元，可據(jù)實扣除。n（3）直接捐贈不得扣除，納稅調(diào)增5萬元；n（4）非廣告性贊助支出20萬元需做納稅調(diào)整；n（5）應納稅所得額215

10、+5+20240（萬元）n（6）應納所得稅額240*2560（萬元）n三、個人所得稅三、個人所得稅n1.概念：對我國居民的境內(nèi)外所得和非居民來源于我國的個人所得征收的一種稅。n目前國際上有三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。n2.稅率：累進稅率和比例稅率并用。個人所得稅的特點n1.實行分項分率課征制 n2.實行定額和定率相結(jié)合內(nèi)外有別的費用扣除方法 n 3.計稅方式多樣性。 n4.鮮明的獎限政策。n5.以個人為計稅單位工資薪金所得適用稅率表級數(shù) 全月應納稅所得額 （含稅）稅率(%) 速算扣除數(shù) 1不超過500元的 5 0 2超過500元至2000元的部分10253超過2000元

11、至5000元的部分 151254超過5000元至20000元的部分 203755超過20000元至多40000的部分 2513756超過40000元至多60000的部分 3033757超過60000元至多80000的部分 3563758超過80000元至多100000的部分 40103759超過100000元的部分 4515375個體工商戶和承包、承租所得適用稅率表級數(shù) 全年應納稅所得額 （含稅） 稅率(%) 速算扣除數(shù) 1不超過5000元的 502超過5000元至10000元的部分 102503超過10000元至30000元的部分 2012504超過30000元至50000元的部分 3042

12、505超過50000元的部分 356750勞務報酬所得適用稅率表 級距 含稅級距 不含稅級距 稅 率 速算 扣除數(shù) 1 不超過2萬元的 不超過1.6萬元的 20 02 超過2萬元至5萬元的 超過1.6至3.7萬元的 30 20003 超過5萬元的 超過3.7萬元的 40 7000 n中國公民孫先生自2008年3月份起在一家中外合資企業(yè)任職，并擔任該公司的董事。其2008年度的收入情況如下：每月取得工資、薪金收入8000元；一次取得董事費收入5000元；轉(zhuǎn)讓自有房產(chǎn)兩間，取得轉(zhuǎn)讓收入80000元，轉(zhuǎn)讓過程中按規(guī)定繳納有關稅費5000元，經(jīng)主管稅務機關核定的房產(chǎn)原值為50000元；取得國債利息收入2000元；取得銀行存款利息收入3000元。n要求：n1、孫先生在2008年度應就哪幾項所得繳納個人所得稅？n2、分別計算孫先生各項應稅所得應納個人所得稅稅額。n3、計算孫先生2008年度全年應納的個人所得稅稅額。n解：1.孫先生2008年應就工資薪金所得、董事費收入所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、銀行存款利息所得繳納個人所得稅。n2. 工資薪金所得年應納個人所得稅（80002000）20375108250（元）n董事費收入所得應納個人所得稅5000（120）20800（元）n財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納個人所得稅（8000050000500