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文檔簡介
1、 a酒店應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范研究 林鑫磊黃秀琳摘要:為了擴大銷售額,提高市場份額,酒店也同其他行業(yè)一樣采取賒銷手段,從而產(chǎn)生應(yīng)收賬款問題。文章以a酒店為研究對象,分析了酒店應(yīng)收賬款相關(guān)比率,解析酒店應(yīng)收賬款存在風(fēng)險以及產(chǎn)生的主要原因,在此基礎(chǔ)上,提出酒店應(yīng)從規(guī)范應(yīng)收賬款基礎(chǔ)工作、加強合作對象的風(fēng)險評估管理、完善酒店應(yīng)收賬款的催收主體責(zé)任、健全酒店內(nèi)部考核機制、加強內(nèi)部審計監(jiān)督作用等五個方面加強風(fēng)險防范體系建設(shè)。關(guān)鍵詞:賒銷;應(yīng)收賬款;風(fēng)險防范;酒店一、前言應(yīng)收賬款的問題源于賒銷活動的采用。在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的時代,各行各業(yè)為了能從同行業(yè)中獲取一
2、定的競爭優(yōu)勢,從而占有一定的市場份額,都在不同程度上采取“賒銷”方式來銷售商品。賒銷是基于合作企業(yè)信用為基礎(chǔ)的銷售,企業(yè)采取賒銷活動具有擴大銷售、穩(wěn)定客戶、減少企業(yè)庫存等積極作用。但賒銷的信用基礎(chǔ)在客觀上存在不確定性和多變性,這就增大了賒銷的風(fēng)險,因而產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的管理問題。隨著賒銷活動的加大使用,在銷售額擴大的同時,應(yīng)收賬款也隨之加大。應(yīng)收賬款過大勢必造成資金加速流出而影響資金周轉(zhuǎn)率,虛增經(jīng)營成果、增加成本壓力,形成潛在壞賬造成公司損失,加大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。所以企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理情況直接關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量以及企業(yè)運營能力。近幾年酒店遍地開花,而國內(nèi)外經(jīng)濟下行的壓力也無形中助推了酒店行業(yè)競爭
3、的激烈程度。為了能夠在競爭中求得生存和發(fā)展,酒店也不可避免采取賒銷手段而產(chǎn)生應(yīng)收賬款問題。酒店的應(yīng)收賬款指的是酒店在運營過程中,對外銷售產(chǎn)品,提供住宿、餐飲娛樂以及其他酒店配套休閑服務(wù)而向企業(yè)或個人收取的債權(quán)。酒店因為賒銷而衍生出的應(yīng)收賬款問題也同其他企業(yè)一樣擺在酒店管理人員面前。因此高度重視應(yīng)收賬款的管控工作,建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范體系,對預(yù)防企業(yè)應(yīng)收賬款的“失控”尤為重要。基于此,文章選擇a酒店為考察對象,對其營業(yè)以來近五年的應(yīng)收賬款相關(guān)比例進行比較分析,找出其存在的主要問題,提出酒店應(yīng)加強應(yīng)收賬款風(fēng)險防范體系的著力點。研究成果不僅可以完善應(yīng)收賬款的風(fēng)險理論,對酒店行業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范提供
4、理論指導(dǎo),同時也為其他酒店應(yīng)收賬款的評估提供方法借鑒,可以幫助企業(yè)正視自己的應(yīng)收賬款風(fēng)險,提高應(yīng)收賬款管理水平,避免應(yīng)收賬款風(fēng)險高、呆賬多的問題,促進酒店企業(yè)的良性發(fā)展,具有較強的實踐指導(dǎo)作用。二、案例分析(一)公司簡介a酒店是三線城市的一家五星級酒店,2012年開業(yè),委托某國際酒店集團管理,有著較為完善的財務(wù)管理規(guī)范,其中信用政策的綱要被視為該集團基本控制程序的一部分。酒店財務(wù)部設(shè)信貸副經(jīng)理一員,下設(shè)應(yīng)收文員崗位,均隸屬總會計師管理,沒有專屬的信貸管理部。(二)酒店應(yīng)收賬款相關(guān)比例分析1. 應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)分析20132017年a酒店應(yīng)收賬款分別為128.52萬元、137.2
5、8萬元、142.45萬元、149.82萬元和170.77萬元,a酒店總資產(chǎn)(不包括該酒店的固定資產(chǎn))分別為1375.22萬元、1479.88萬元、1487.63萬元、1568.92萬元和1688.43萬元,應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)占比分別為9.35%、9.28%、9.58%、9.50%和10.11%??梢钥闯?,a酒店應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例較高,近五年占比都在10%之間。近五年a酒店的流動資產(chǎn)分別為:1352.68萬元、1447.22萬元、1458.27萬元、1537.82萬元和1685.33萬元,應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)占比分別為9.50%、9.49%、9.77%、9.70%和10.13%??梢?/p>
6、看出,a酒店應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例也較高,從營業(yè)的近五年時間上看,占比都在10%左右,沒有出現(xiàn)太大的波動而增加酒店資金鏈的風(fēng)險,但應(yīng)收賬款的問題一直存在且占比還是較高,應(yīng)引起足夠的重視。2. 應(yīng)收賬款同同期銷售額的占比及其增長率分析20132017年a酒店同期銷售額分別為5378.28萬元、5563.71萬元、5877.43萬元、6218.55萬元和6741.93萬元,應(yīng)收賬款占同期銷售額的比例分別為2.39%、2.47%、2.42%、2.40%和2.53%??梢钥闯?,a酒店應(yīng)收賬款相比同期的銷售額,所占份額不大,一方面說明該酒店在應(yīng)收賬款上管理相對比較規(guī)范,另一方面也說明該酒店尚未開放大規(guī)
7、模的賒銷活動。從近五年的數(shù)據(jù)上看,應(yīng)收賬款的逐年增長率分別為6.8%、11.05%、5.17%和13.98%(a酒店2012年開業(yè)),而同期銷售收入的逐年增長率分別為3.4%、5.6%、5.8%和8.4%??梢钥闯?,在銷售額持續(xù)增長的情況下,應(yīng)收賬款的增長率除了2016年外增幅明顯高于銷售額增長,尤其是2017年,高星級酒店在整個國家經(jīng)濟下行的大環(huán)境壓力和國家反腐日益高壓的雙重疊加影響下,不得不接受大眾旅游團隊的預(yù)定,賒銷活動的增用和效應(yīng)也就逐漸呈現(xiàn),應(yīng)收賬款增長率達到13.98%。3. 應(yīng)收賬款的賬齡分析酒店賒銷期限一般不超過3個月。20132017年a酒店應(yīng)收賬款的賬齡分布如下:賬齡在3個
8、月之內(nèi)的,分別為77.952萬元、81.352萬元、83.57萬元、95.092萬元和102.462萬元;賬齡在36個月的,分別為38.556萬元、41.184萬元、42.735萬元、41.046萬元和49.731萬元;賬齡在6個月1年的,分別為12.012萬元、14.744萬元、16.145萬元、13.682萬元和18.577萬元。超過3個月回收的應(yīng)收賬款占比分別為:39.3%、40.7%、41.3%、36.5%和40.0%??梢钥闯?,酒店應(yīng)收賬款的賬齡都在1年之內(nèi),大部分都能在3個月之內(nèi)收回,但仍有較大比例(40%左右)的應(yīng)收賬款超過3個月才能收回,說明在應(yīng)收賬款的收回管理上仍存在一定的問
9、題。4. 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率說明酒店應(yīng)收賬款的流動性,是酒店在一定時期內(nèi)銷售收入與平均應(yīng)收賬款余額(一般考慮的是未扣除壞賬準(zhǔn)備金的金額,采用年初數(shù)與年末數(shù)的平均數(shù)額)之比,是衡量酒店應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度及管理效率的指標(biāo)??紤]到酒店季節(jié)性經(jīng)營,為了計算的準(zhǔn)確性,平均應(yīng)收賬款不采用年初數(shù)與年末數(shù)的平均數(shù)額,而采用全年所有月份應(yīng)收賬款作為平均應(yīng)收賬款。而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)指的是企業(yè)從開始收回應(yīng)收賬款到收回款項、轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金所需要的時間。周轉(zhuǎn)天數(shù)越短,說明企業(yè)流動資金的使用效率越高,所以也是衡量企業(yè)經(jīng)營能力一個很重要的指標(biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)=銷售收入÷平均應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款
10、周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷(銷售收入/平均應(yīng)收賬款)一般情況下,酒店行業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在30%40%之間說明酒店資金運營基本屬于正常水平。近五年a酒店應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率分別為41.85%、40.52%、41.26%、41.51%和39.48%,基本上維持在40%左右。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為8.60天、8.88天、8.73天、8.67天和9.11天。說明該酒店應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)雖然不是最理想狀態(tài),但尚居于酒店行業(yè)可允許的正常范圍。隨著酒店行業(yè)競爭的加劇和賒銷活動的加速運用,a酒店應(yīng)加強重視應(yīng)收賬款的管理。(三)酒店應(yīng)收賬款問題和原因分析a酒店在財務(wù)管理方面有明確的信用政策,管理也相對比較
11、規(guī)范,但通過調(diào)查手段,仍發(fā)現(xiàn)其在應(yīng)收賬款管理上存在以下幾個方面問題。1. 酒店應(yīng)收賬款基礎(chǔ)工作不規(guī)范而產(chǎn)生回款風(fēng)險酒店雖然有明確的信用政策,但在具體操作時往往因為“靈活處理”或“銷售任務(wù)”或?qū)?yīng)收賬款管控觀念淡薄等原因,規(guī)避規(guī)范操作,從而增加掛賬消費而導(dǎo)致的回款風(fēng)險。如銷售人員為完成業(yè)績而一味增加更多的掛賬消費;某些客人為了面子問題,消費后簽字掛賬,這一類客人通常與酒店沒有掛賬協(xié)議,而由銷售人員個人擔(dān)保,存在一定的回款風(fēng)險;消費結(jié)賬時不是有效簽單人簽字而增加回款風(fēng)險。2. 缺乏專屬的應(yīng)收賬款管理部門影響回款的速度a酒店財務(wù)組織架構(gòu)上設(shè)有信貸經(jīng)理和應(yīng)收主管,但真正人員配置上僅有信貸副經(jīng)理,下設(shè)應(yīng)
12、收文員,沒有專屬的獨立的信用管理部門。如此,一是人手不夠,二是部門職能權(quán)力制約,導(dǎo)致酒店對應(yīng)收賬款的管理只限于簡單的財務(wù)處理。酒店不能對應(yīng)收賬款進行分類、跟蹤管理,就會增加應(yīng)收賬款的風(fēng)險,催收手段單一也是影響其應(yīng)收賬款難以回收的主因之一。如對公司掛賬的,一般會簽訂月結(jié)協(xié)議,若出現(xiàn)對賬不及時,開發(fā)票不及時,就會延誤回款時間。3. 酒店內(nèi)部考核機制的欠合理影響到應(yīng)收賬款的有效回款與大多數(shù)酒店一樣,a酒店為了鼓勵銷售人員提高銷售量,也將銷售額(不能算真正意義上的銷售業(yè)績)與其獎金掛鉤,而忽略了應(yīng)收賬款的回收情況。這導(dǎo)致銷售人員夸大了對客戶資信銷售,或者對其已經(jīng)銷售的的客戶未能及時、有效的催款,造成企
13、業(yè)催款管理工作的混亂;而主要催款主體一般由業(yè)務(wù)員和財務(wù)人員組成,他們在催款上的“被積極性”使得他們不能按照相關(guān)制度要求及時回收到期的應(yīng)收賬款或?qū)⒍祥L了應(yīng)收賬款的賬齡。4. 信用政策的“彈性”執(zhí)行使得客戶信用評估存在漏洞而產(chǎn)生壞賬風(fēng)險對酒店而言,應(yīng)收賬款更多的是外客賬。a酒店委托國際酒店集團管理,有著較為健全的信貸政策,是信貸控制最重要的工具,政策中的綱要也被視為該集團基本控制程序的一部分。但在酒店具體執(zhí)行過程中,由于銷售的壓力,對于一些合作企業(yè)的信用狀況、支付能力、財務(wù)狀況等采取靈活的評估方式而非科學(xué)深入的分析性評估,如根據(jù)社會聲譽、行政歸屬等彈性評估,從而采取賒銷合作方式后即增加應(yīng)收賬款的
14、回款風(fēng)險。5. 應(yīng)收賬款催收主體責(zé)任不清直接影響到應(yīng)收賬款的賬齡a酒店約有40%應(yīng)收賬款的賬齡在3個月到一年之間。酒店應(yīng)收賬齡比較適宜的一般在3個月之內(nèi),所以相比較而言,a酒店應(yīng)收賬款的賬齡偏長,勢必增加回款的壓力和潛在壞賬風(fēng)險。結(jié)合調(diào)查得知,在回款催收過程中,存在催款主體責(zé)任不明,營銷、財務(wù)、監(jiān)審、營業(yè)等相關(guān)部門和人員互相推諉、扯皮的現(xiàn)象,導(dǎo)致數(shù)據(jù)、單據(jù)傳遞不及時或有意拖至,業(yè)務(wù)聯(lián)系脫節(jié)而直接推后了應(yīng)收賬款的回收,自然而然也就增長了應(yīng)收賬款的賬齡。(四)加強酒店應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范體系建設(shè)如上所述,a酒店的應(yīng)收賬款存在一定的風(fēng)險,因而加強酒店應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范體系建設(shè)就顯得尤為重要。究其產(chǎn)生的
15、原因,酒店應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范體系的著力點應(yīng)該包括內(nèi)部控制和外部控制。1. 強化風(fēng)險意識培訓(xùn),規(guī)范應(yīng)收賬款基礎(chǔ)工作酒店應(yīng)重視全體員工對應(yīng)收賬款防范意識的教育,對相關(guān)人員要強化應(yīng)收賬款專業(yè)知識的集中培訓(xùn),培訓(xùn)內(nèi)容包括思想意識培訓(xùn)和業(yè)務(wù)內(nèi)容培訓(xùn),如應(yīng)收賬款信用管理知識、催收技巧等培訓(xùn),以提高酒店員工風(fēng)險評估業(yè)務(wù)能力和管理意識、管理能力。同時,對涉及到應(yīng)收賬款的工作要求嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行,若屬于臨時“靈活處理”的事后應(yīng)及時跟蹤處理。2. 建立獨立的信用管理部門,加強對合作對象的風(fēng)險評估管理目前酒店只設(shè)置信貸經(jīng)理崗位,配置信貸副經(jīng)理的職位,沒有獨立的信用管理部門,這樣不僅僅不利于風(fēng)險評估工作,同時在應(yīng)收賬款回
16、款處理時也會因職級不對稱而難以調(diào)動其他部門管理人員。所以隨著酒店營業(yè)額的不斷擴大和賒銷活動的逐年增加,酒店應(yīng)建立獨立的信用管理部門,該部門要獨立于銷售、財務(wù)部門,直接歸總經(jīng)理或董事會管轄。下設(shè)的崗位也不能僅僅是應(yīng)收經(jīng)理和應(yīng)收文員,應(yīng)按責(zé)設(shè)崗,一個崗位用于評估風(fēng)險和動態(tài)監(jiān)察客戶信用,一個崗位用于跟進服務(wù)。獨立的信用管理部門對新開發(fā)的客戶要上網(wǎng)查詢其營業(yè)執(zhí)照、年檢情況是否正常,實地考察核實客戶的經(jīng)營范圍、資金、信用、經(jīng)營狀況等信息,從而評估客戶的償債能力。在此基礎(chǔ)上,根據(jù)風(fēng)險評估指標(biāo),核定客戶的信用等級和確定其賒銷規(guī)模和賒銷期限。3. 完善酒店應(yīng)收賬款的催收主體責(zé)任酒店應(yīng)收賬款主要集中在內(nèi)客賬和外
17、客賬上。a酒店的應(yīng)收賬款催收主體責(zé)任在信貸副經(jīng)理,具體由應(yīng)收文員負責(zé)催收,且應(yīng)收文員員工流動性較大,造成應(yīng)收賬款的回款跟進難度更大,應(yīng)收賬款的賬齡更長。所以酒店應(yīng)該完善應(yīng)收賬款的催收主體責(zé)任,不能將催收責(zé)任局限于某個具體部門或具體人員,小額應(yīng)收賬款可由指定專人負責(zé),對于大額應(yīng)收賬款,建議應(yīng)成立應(yīng)收賬款催收小組,由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo),由銷售部、財務(wù)部、前廳部、客房部、信用管理部門等直接領(lǐng)導(dǎo)組成,根據(jù)具體案例合力制定催收方案并分工協(xié)作負責(zé)催收,避免出現(xiàn)呆賬或壞賬的風(fēng)險。4. 健全酒店內(nèi)部考核機制酒店對銷售人員的考核一般與銷售額直接掛鉤,而不是與銷售業(yè)績掛鉤。銷售業(yè)績更多的關(guān)注銷售人員銷售額的回收情況,
18、而不是簡單的出售酒店產(chǎn)品時的賬面上數(shù)額。所以要健全酒店內(nèi)部應(yīng)收賬款的獎懲制度,目的是讓酒店所有員工能樹立貨幣時間價值意識,重視應(yīng)收賬款的回款全員有責(zé),一方面,為了提高銷售人員的銷售積極性,可以將薪酬與銷售業(yè)績掛鉤,但應(yīng)視應(yīng)收賬款的回款金額給予一定比例的獎金,以體現(xiàn)合理性;另一方面,對應(yīng)收賬款的主體責(zé)任人都應(yīng)考慮一定比例的催收獎勵,以體現(xiàn)工作付出的公平性;第三,對應(yīng)收賬款所報的數(shù)據(jù)不實或隱瞞不報或故意拖后上報的,要責(zé)令相應(yīng)的責(zé)任主體停職專項追討,同時降低同月薪酬以示懲戒,對后續(xù)收回應(yīng)收款的補發(fā)所扣的薪酬;對無法收回應(yīng)收款的則對主體責(zé)任人給予一定的處分。5. 加強內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用
19、酒店內(nèi)部審計的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面:一是不斷完善酒店監(jiān)控體系,改善內(nèi)控制度。二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況,隨時檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象,有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況,一旦查出不合理、不合規(guī)之處,審計應(yīng)做出最快響應(yīng),啟動酒店的應(yīng)收賬款防范機制,確保應(yīng)收賬款及時回收。三、結(jié)論與啟示(一)結(jié)論a酒店的應(yīng)收賬款雖然在同期銷售額中所占的比例不大,但從其近五年的增長速度上看,有逐漸趨高并高于銷售額增長率的跡象,且60%應(yīng)收賬款的賬齡在合理的時間3個月之內(nèi),而有40%的應(yīng)收賬款的賬齡在3個月1年之間,所以可以說,a酒店的應(yīng)收賬款問題已經(jīng)呈現(xiàn),應(yīng)引起足夠的重視。在剖析酒店應(yīng)收賬款的主要問題時,主要集中在內(nèi)部管控方面和外部客戶的管控上。為此,針對酒店應(yīng)收賬款的管理實際和存在主要問題,提出加強酒店應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范體系建設(shè)的五大工作重點:第一,強化風(fēng)險意識培訓(xùn),規(guī)范應(yīng)收賬款基礎(chǔ)工作;第二,建立獨立的信用管理部門,加強對合作對象的風(fēng)險評估管理;第三,完善酒店應(yīng)收賬款的催收主體責(zé)任;第四,健全酒店內(nèi)部考核機制;第五,加強內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用。(二)啟示1. 在我國信用制度尚不夠完善時期,只要采用賒銷活動必然產(chǎn)生應(yīng)
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