關(guān)于我國內(nèi)部審計的獨立性分析

1、關(guān)于我國內(nèi)部審計的獨立性分析【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計獨立性必要性制約因素方法建議【論文摘要】獨立性是內(nèi)部審計的最本質(zhì)特性。強化內(nèi)審獨立性必需增強內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)，提高內(nèi)審機構(gòu)的地位，保證內(nèi)審人員的獨立性，提高審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)道德，加大國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督力度。內(nèi)部審計是單位經(jīng)濟治理性能的重要內(nèi)容，是現(xiàn)代治理制度的重要環(huán)節(jié)。最近幾年來，我國的企業(yè)內(nèi)部審計在增強內(nèi)部操縱、增進增收節(jié)支、提高經(jīng)濟治理、增強黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面作用日趨顯現(xiàn)。內(nèi)部審計要想有效地履行其職能，達到增加組織價值、改善組織的運營目的，必需充分實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計獨立性是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行

2、內(nèi)部審計活動中，不存在阻礙內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨立性是內(nèi)部審計的最本質(zhì)特性，是實現(xiàn)其目標、履行其職能的必要保證。隨著改革的不斷深化和經(jīng)濟的進展，我國內(nèi)部審計工作面臨著新的挑戰(zhàn)和更高要求，必需進一步加深對內(nèi)部審計獨立性的探討和研究。一、我國內(nèi)部審計獨立性的含義獨立性是內(nèi)部審計有效運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，增強內(nèi)部審計的客觀性主若是維持和增強內(nèi)部審計的獨立性。(一)傳統(tǒng)內(nèi)部審計獨立性的含義我國傳統(tǒng)的內(nèi)部審計被稱為“監(jiān)督導(dǎo)向型”的審計活動。與“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計相適應(yīng)， 傳統(tǒng)內(nèi)部審計的獨立性一樣表述為： “內(nèi)部審計人員在開展審計活動時相關(guān)于治理層所持的獨立立場，即內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員應(yīng)獨立于被審活動

3、之外、獨立行使審計職權(quán)，不受治理層和其他職能部門及個人的干與” 。 這種對內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員個人獨立性的強調(diào)，無疑是將內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員置于本單位領(lǐng)導(dǎo)層的對立面，使其處境十分為難。(二)現(xiàn)代內(nèi)部審計獨立性的含義我國現(xiàn)代內(nèi)部審計被稱為“效勞導(dǎo)向型”的審計活動。與“效勞導(dǎo)向型”內(nèi)部審計相適應(yīng)，現(xiàn)代內(nèi)部審計的獨立性，是指內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)具有充分的組織地位以使其完成審計職責(zé)；內(nèi)部審計負責(zé)人向組織中的最高決策層負責(zé)并報告工作；內(nèi)審人員能夠自由地、不受外部干與地決定審計范圍、實施審計工作和交流審計結(jié)果。只有當他們能自由客觀地進行審計工作時，內(nèi)審人員才是獨立的，他們才有可能作出公正的、不偏不倚的判定。如此

4、的判定關(guān)于正確地實施審計工作是必不可少的。二、我國內(nèi)部審計獨立性的必要性內(nèi)部審計要獨立履行其職能，實現(xiàn)其目標，必需充分實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。(一)審計行業(yè)的要求及審計法的規(guī)定維持獨立性是國際內(nèi)部審計行業(yè)的一貫要求，也是我國現(xiàn)行審計法的明確精神規(guī)定。 在國際內(nèi)部審計師協(xié)會專業(yè)實務(wù)部發(fā)表的內(nèi)部審計實務(wù)標準一書中“獨立性”被作為內(nèi)部審計實務(wù)的具體標準來發(fā)布。我國現(xiàn)行審計法第五條明確規(guī)定“審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)， 不受其他行政機關(guān)、社會集體和個人的干與。 ”可見，維持內(nèi)部審計的獨立性是公認的內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)條件，它對內(nèi)部審計工作的正常開展，和保護內(nèi)部審計結(jié)論的公正性和客觀性有著舉足輕重的作

5、用。(二)內(nèi)部審計目標實現(xiàn)的要求內(nèi)部審計的目標：一是查錯糾弊；二是幫忙治理者更好地履行職責(zé)；三是增加價值和提高經(jīng)濟效率，實現(xiàn)經(jīng)營目標。內(nèi)部審計要實現(xiàn)上述目標，就必需開展審計工作。而審計工作是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，必然要求內(nèi)部審計具有獨立性。若是內(nèi)部審計缺乏必要的獨立性，其審計結(jié)果的客觀性、真實性、可信性就要打上問號，基于其結(jié)論作出的決策和建議就沒有落實或執(zhí)行的必要，內(nèi)部審計的目標那么無法實現(xiàn)。(三)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮和內(nèi)部審計職能實現(xiàn)的要求內(nèi)部審計的要緊職能是經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評判，通過監(jiān)督和評判活動，在為經(jīng)濟單位增加價值和提高經(jīng)濟效率、實現(xiàn)組織目標的進程中，發(fā)揮著內(nèi)部制約、防護、評判、

6、參謀等建設(shè)性作用。內(nèi)部審計要實現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，要緊通過一系列的審計活動來表現(xiàn)。這就涉及到內(nèi)部審計獨立性的問題。因此，發(fā)揮內(nèi)部審計作用，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能，離不開內(nèi)部審計的獨立性。(四)內(nèi)部審計治理體制現(xiàn)狀的要求我國的內(nèi)部審計是在本單位要緊負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使審計職能，這種在上下級行政隸屬關(guān)系下開展的審計工作，若是不專門強調(diào)其獨立性，就會使審計工作流于形式或完全被單位治理層的意志所左右，內(nèi)部審計的獨立性就被減弱了。(五)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保證內(nèi)部審計的工作質(zhì)量體此刻其審計結(jié)果應(yīng)該是真實的、客觀的、公正的。若是在內(nèi)部審計工作進程中沒有堅持獨立性原那么，而是以某些人的意志為依據(jù)得出的審計結(jié)果就不

7、可能是客觀、公正的。只有確實依照獨立性原那么開展工作，才能保證審計工作質(zhì)量，才能表現(xiàn)審計的客觀性和公正性。三、我國內(nèi)部審計獨立性的制約因素(一)法律法規(guī)體系因素我國的政府審計有審計法可依，注冊會計師審計有注冊會計師法可循，而內(nèi)部審計只有審計署2003 年 3 月 4 日公布的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定 ， 并無上升到法律的高度， 沒有給予內(nèi)部審計充分的政策獨立性。其第四條規(guī)定“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位要緊負責(zé)或權(quán)利機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作” ， 該規(guī)定僅僅強調(diào)了內(nèi)部審計部門與被審計的其他職能部門是相對獨立的。內(nèi)部審計在碰到實際問題時無具體規(guī)章可循，使有些內(nèi)部審計人員在審計工作中無法堅持客觀性和公正性

8、，因此從全然上制約了內(nèi)部審計的獨立性。(二)機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)機制因素我國內(nèi)部審計實行單一行政治理模式，是在本單位要緊負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使審計監(jiān)督權(quán)。單位領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)部審計的地位就高，獨立性那么強；反之，獨立性那么弱。由于內(nèi)部審計人員的切身利益直同意所在單位主管領(lǐng)導(dǎo)的操縱，而被審計部門也是內(nèi)部審計人員所在單位的組成部份，客觀上造成了內(nèi)部審計為單位利益效勞的依附性，使得內(nèi)部審計人員的維紀執(zhí)法的程度受到內(nèi)部審計機構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)的阻礙，審計結(jié)果直同意單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。(三)機構(gòu)和人員設(shè)置因素目前， 我國內(nèi)部審計機構(gòu)和人員設(shè)置缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在。在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上，有些內(nèi)部審計機構(gòu)不是單獨設(shè)置，而是由其它部門

9、領(lǐng)導(dǎo)或與其它部門合署辦公。其設(shè)置類型要緊有：1. 屬于辦公室領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機構(gòu)； 2. 屬于紀委領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機構(gòu)；3. 屬于監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機構(gòu)； 4. 與監(jiān)察部門合署辦公； 5. 屬于財會部門領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機構(gòu)； 6. 與財會部門合署辦公； 7. 臨時由某一個部門領(lǐng)導(dǎo)。在內(nèi)部審計人員設(shè)置上，審計人員中大部份為兼職人員，有些內(nèi)部審計人員是由會計人員、基建治理人員、物資治理人員或紀檢、監(jiān)察部門人員直接兼任。(四)職能定位因素長期以來，由于內(nèi)部審計機構(gòu)將職能定位在經(jīng)濟監(jiān)督上，審計人員扮演著“經(jīng)濟警察”的角色，成為政府審計的補充力量，從而失去了內(nèi)部審計自身的特點。內(nèi)部審計是在單位的權(quán)利機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)與授權(quán)下開展工

10、作，是直接為組織實現(xiàn)最終目標而效勞的，所擔當?shù)慕巧仁恰敖?jīng)濟衛(wèi)士”，也是“經(jīng)濟謀士”。李金華審計長曾多次講“內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是四個字確實是治理+效益 。內(nèi)部審計也有監(jiān)督，但監(jiān)督的著眼點必然要放在增進部門和單位增強治理，增強內(nèi)部操縱和提高經(jīng)濟效益上”。(五)科學(xué)的理論指導(dǎo)因素我國對內(nèi)部審計理論研究和普及尚未引發(fā)足夠重視，尚未形成深切、完整的理論體系。在內(nèi)部審計工作實務(wù)中，許多審計人員僅憑體會開展工作， 沒有進行科學(xué)性分析； 只注重審計實務(wù)， 輕視理論研究，因此缺乏一套完整的內(nèi)部審計理論體系作為指導(dǎo)。(六) 隊伍職業(yè)素養(yǎng)因素長期以來，內(nèi)部審計人員大多數(shù)來源于財務(wù)人員或治理人員，專業(yè)專職的審計人員

11、少，兼職的多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技術(shù)，現(xiàn)代審計技術(shù)手腕把握不夠，對國際內(nèi)部審計準那么、內(nèi)部審計進展狀況、體會技術(shù)等知識了解不多。在職業(yè)道德方面，少數(shù)審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念，在問題眼前不敢堅持原那么，可怕得罪人，而故意不認真履行審計職責(zé)，對違規(guī)違紀事項的真實情形不敢完全揭露，致使審計結(jié)論的真實性流于形式。四、強化我國內(nèi)部審計獨立性的方法建議(一)增強內(nèi)審法律、法規(guī)建設(shè)，增強權(quán)威性法律建設(shè)是確立和鞏固內(nèi)部審計地位，明確內(nèi)部審計宗旨、職責(zé)和范圍的重要方面。用法律規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計的獨立性取得法律的保障；用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和義務(wù)，使內(nèi)部審計

12、人員的獨立性取得法律的保障。只有成立完善的內(nèi)部審計法律、法規(guī)，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員才能依法依規(guī)地開展審計工作，內(nèi)部審計的獨立性才能得以表現(xiàn)。(二)合理設(shè)置機構(gòu)，提高機構(gòu)地位內(nèi)部審計的獨立要緊表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立。為保證內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不能附屬于或與單位的其他職能部門合署辦公，應(yīng)該由單位的最高權(quán)利機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)，如此最高權(quán)利機構(gòu)才能夠直接、 及時取得內(nèi)部審計部門所提供的建議和咨詢，有利于維持內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性和高層次地位。(三)完善人員治理體制，保證內(nèi)部審計人員的獨立性內(nèi)部審計部門負責(zé)人的任免、薪酬待遇、考核等應(yīng)由單位最高權(quán)利機構(gòu)審核決定。其他內(nèi)部審計人員的人事調(diào)

13、配權(quán)、工資治理權(quán)、職稱評聘權(quán)、獎懲等應(yīng)由單位最高權(quán)利機構(gòu)審議決定。單位其他部門不得干與，以充分保證內(nèi)部審計人員的獨立性。內(nèi)部審計人員不能參與本單位的經(jīng)營治理活動，只承擔對其進行評判和建議的審計責(zé)任。應(yīng)制定審計人員內(nèi)部按期輪換職位制度，以保證內(nèi)部審計人員精神上的獨立性。(四)保護內(nèi)部審計的獨立性，重在有所作為內(nèi)部審計的獨立性必需依托內(nèi)部審計部門和人員自身良好的工作業(yè)績來確立，必需要有所作為，才能引發(fā)人們的關(guān)注。要緊應(yīng)做好以下方面：1. 應(yīng)抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 突出審計重點。 單位內(nèi)部審計對象種類復(fù)雜，數(shù)量繁多，工作超級瑣碎，內(nèi)部審計要抓住單位經(jīng)濟活動、經(jīng)營進展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計重點，使內(nèi)部審計能夠

14、在單位經(jīng)濟活動中起到保駕護航、鋪路搭橋的作用。2. 成立標準的內(nèi)部審計程序。作出合理的內(nèi)部審計打算，制訂具體可行的實施方案，依照國家的法規(guī)、企業(yè)的制度要求；依照企業(yè)經(jīng)營治理及領(lǐng)導(dǎo)者的要求；依照打算、程序、方案開展審計工作。3. 審計結(jié)果實效性要突出。內(nèi)部審計在專門大程度上是一種效益審計，可否通過審計規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、增進經(jīng)營進展，是衡量內(nèi)部審計有效性的關(guān)鍵。4. 及時宣傳以樹立形象。通過各類宣傳渠道，宣傳審計部門工作功效，樹立審計部門公正、客觀的形象，博得單位領(lǐng)導(dǎo)、各職能部門和廣大群眾的信任。(五)增強隊伍建設(shè)，提高人員素養(yǎng)和職業(yè)道德增強審計人員隊伍建設(shè)，是落實審計制度、增進審計工作持續(xù)開展、實現(xiàn)

15、審計目標的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)素養(yǎng)方面，內(nèi)部審計人員應(yīng)具有必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部操縱，并非斷通事后續(xù)教育來維持和提高專業(yè)勝任能力。在職業(yè)道德方面，內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較高職業(yè)道德；具有認真負責(zé)的敬業(yè)精神；具有較強的人際交往技術(shù)。在新的形勢下，對內(nèi)部審計人員要進行常常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)，提高法律意識和責(zé)任意識，從而提高審計工作質(zhì)量。(六)加大國家審計機關(guān)對單位內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督力度增強對單位內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督是法律給予國家審計機關(guān)的職責(zé)，關(guān)切和支持單位內(nèi)部審計的進展是國家審計機關(guān)的責(zé)任。國家審計機關(guān)要堅持科學(xué)進展觀， 統(tǒng)籌國家審計和內(nèi)部審計的和諧進展，采取切實可行的方法強化對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督，愛惜內(nèi)部審計應(yīng)有的獨立性，踴躍支持單位內(nèi)部審計獨立、客觀、公正地開展工作，為內(nèi)部審計進展制造良好的環(huán)境。內(nèi)部審計對單位的依附性，從全然上決定了內(nèi)部審計只能立足于單位內(nèi)部治理，內(nèi)部審計充分發(fā)揮功效有賴于其獨立性的程度。應(yīng)重點關(guān)注如何增強內(nèi)部審計的獨立性，使其真正發(fā)揮監(jiān)督效勞職能而不致于形同虛設(shè)，保護國家財政經(jīng)濟秩序，增進廉政建設(shè)，提高單位經(jīng)濟效益，為社會主義經(jīng)